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[摘 要] 上市公司财务舞弊案例层出不穷，影响资本市场的正常有序运行。文章通过研究南纺股份财务舞弊的手段，分析注册会计师审计失败的原因，并提出相应的对策。
[关键词] 南纺股份；财务舞弊；审计失败；原因对策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 007
[中图分类號] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）15- 0015- 02
0 前 言
近年来，国内外财务舞弊案例层出不穷，从美国的安然公司、南方保健公司到国内的万福生科、银广夏事件、南纺股份等财务舞弊案例，严重破坏了市场经济的基本秩序，给社会造成恶劣影响。这些案件里不仅是公司内部财务造假出现问题，而且注册会计师在进行外部审计时缺少独立性也是造成财务舞弊的重要原因。
1 公司简介
南纺股份，全称南京纺织品进出口股份有限公司，成立于1978年，主要从事纺织、丝绸、针织、服装、机电、医药、轻工、化工等十多个门类，1988年取得进出口自营权，1994年5月改制为股份制公司，2001年3月采用上网定价发行方式在上海证券交易所上市。
2 财务舞弊的手段
2014年5月南纺股份发布公告称公司收到证监会下发的《行政处罚决定书》，经证监会认定，南纺股份在2006-2010年连续5年间分别虚构利润3 109万元、4 223万元、1.52亿元、6 053万元、5 864.12万元，累计高达3.44亿元，以此掩盖公司连续亏损的财务现状。中国证监会对南纺股份予以警告，并处以50万元罚款；对公司领导及相关负责人予以警告，并处以3万～30万元不等的罚款。
3 审计失败的原因
3.1 事务所任期时间过长
南京立信永华会计师事务所（原南京永华会计师事务所，2007年5月加入立信更名，2011年底整体并入立信成为江苏分所）自1994年起开始负责南纺股份审计业务，在其财务造假的期间却一直出具“标准无保留意见”的审计报告，直到2012年初证监会对南纺股份立案调查并进行前期会计差错更正后，事务所才对南纺股份2011年出具“保留意见”的审计报告，在财务舞弊曝光之后这家为南纺股份提供18年审计服务的会计师事务所最终被辞退。
同一家会计师事务所为同一家公司审计内五年都能造假，其实是外部审计独立性的缺失。会计师事务所的独立性和事务所的任期时间有很大的关系，一般来说，如果事务所的任期较长，被审计公司财务造假的可能性就越高。因为当审计人员和公司内部人员长时间接触后，容易造成双方串通一气，欺骗投资者。即使定期更换签字会计师，也不能提高第三方审计的独立性。在外国一般5年就要定期更换一次会计师事务所，避免出现财务舞弊行为，而南京立信永华会计师事务所与南纺股份18年之久的合作也印证了这一规定的必要性。
3.2 公司内部权力过于集中
现代上市公司是由股东大会委托事务所进行审计工作，每年末通过审计报告将公司的实际情况报告给股东大会并对外公布，对公司的经营状况进行监督。在现代企业制度中，经营层和管理层需要保持相对独立性，南纺股份公司内部中小股东较多，容易造成股东大会形同虚设，没有真实的控制权，原本应该由股东大会委任会计师事务所进行审计工作，最终变成公司管理者的独裁决定，影响了审计的独立性。南纺股份很可能用巨额经济报酬来诱惑南京立信永华会计师事务所出具虚假审计报告，事实上也是为利益妥协了。
3.3 惩罚力度小
很多国内的上市公司敢于违法的主要原因是国家的处罚力度小，违规成本低。罚款对于管理者来说都是小数目，相比于造假带来的巨额收益，他们更愿意去冒违法的风险。再来看当时负责审计的南京立信永华会计师事务所并没有受到什么影响，在虚假审计报告上签字的注册会计师依然在职工作，却没有受到相应处罚，这都为注册会计师缺失独立性埋下隐患。反观美国政府对财务造假的惩罚力度，法律规定公司高管必须对财务报告的真实性负责，若提供虚假财务报告将获10～20年的刑事责任，对犯欺诈罪的个人和公司处以最高500万美元和2 500万美元罚款。美国高额处罚的根本目的就是给企业警示，违法收益远远低于犯罪成本。
4 启示与对策
4.1 提高审计的独立性
在审计工作中，独立性是至关重要的，是审计生存和发展的前提条件，缺少独立性的审计工作也就失去了它存在的意义。我国的审计业务应该跟西方学习，尽量避免同一家公司与同一家会计师事务所保持长期的业务往来，即使是定期更换签字注册会计师也不行。长期合作会使得双方关系变得更为亲密，出于想要继续业务合作或是巨大的经济诱惑，注册会计师也抵挡不住诱惑，出具虚假报告，影响审计质量，破坏了投资者的知情权。
4.2 加大违规惩罚力度
在我国现在的法律环境中，公司和注册会计师的违规成本很小，这是导致市场审计失败越发频繁的原因，因此我国政府应当加大市场违规的惩罚力度。首先应增加违规的罚款金额，可以在一定程度上监督相关人员的工作；其次，政府还要增加刑事处罚措施。仅仅经济处罚还不能引起相关人员的重视，还要建立刑事处罚机制，对违规人员处以相关几年至几十年不等的刑事责任，吊销有关注册会计师的工作执照，增大违法成本，震慑并警告那些有违法念头的人，从外部环境改善审计社会环境，有利于公司和审计人员更好地约束自己的行为。
4.3 提高会计师的职业道德
不仅政府应该出台相关措施，注册会计师也应该规范自己的职业道德，加强注册会计师对职业道德体系的学习，保持应有的职业怀疑态度。在接受审计任务时，考虑客户公司的诚信程度，并判断风险等级，在超过事务所所能接受的风险等级时应予以拒绝；审计中，对被审公司提供的资料保持中立的态度，获得有效证据后，根据自己的职业判断，做出正确的结论，切不可因为收受贿赂而丢失职业道德，损害公众利益。
随着审计工作的逐步推进，审计失败的案件给投资者带来了巨大损失，影响市场的正常运行。企业管理者和注册会计师应该规范自己的行为，保持良好的道德操守，同时政府要完善相关的法律法规，确保审计市场的规范运行。
主要参考文献
[1]徐嘉黛.南纺股份财务造假事件分析[J].中外企业家，2015（26）：143-144.
[2]李汝楠，刘成立.从南纺股份案看审计的独立性[J].经营管理者，2016（23）.
[3]王杏云.南纺股份审计失败案例分析及启示[J].经济研究导刊，2015（18）.
[关键词] 南纺股份；财务舞弊；审计失败；原因对策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 007
[中图分类號] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）15- 0015- 02
0 前 言
近年来，国内外财务舞弊案例层出不穷，从美国的安然公司、南方保健公司到国内的万福生科、银广夏事件、南纺股份等财务舞弊案例，严重破坏了市场经济的基本秩序，给社会造成恶劣影响。这些案件里不仅是公司内部财务造假出现问题，而且注册会计师在进行外部审计时缺少独立性也是造成财务舞弊的重要原因。
1 公司简介
南纺股份，全称南京纺织品进出口股份有限公司，成立于1978年，主要从事纺织、丝绸、针织、服装、机电、医药、轻工、化工等十多个门类，1988年取得进出口自营权，1994年5月改制为股份制公司，2001年3月采用上网定价发行方式在上海证券交易所上市。
2 财务舞弊的手段
2014年5月南纺股份发布公告称公司收到证监会下发的《行政处罚决定书》，经证监会认定，南纺股份在2006-2010年连续5年间分别虚构利润3 109万元、4 223万元、1.52亿元、6 053万元、5 864.12万元，累计高达3.44亿元，以此掩盖公司连续亏损的财务现状。中国证监会对南纺股份予以警告，并处以50万元罚款；对公司领导及相关负责人予以警告，并处以3万～30万元不等的罚款。
3 审计失败的原因
3.1 事务所任期时间过长
南京立信永华会计师事务所（原南京永华会计师事务所，2007年5月加入立信更名，2011年底整体并入立信成为江苏分所）自1994年起开始负责南纺股份审计业务，在其财务造假的期间却一直出具“标准无保留意见”的审计报告，直到2012年初证监会对南纺股份立案调查并进行前期会计差错更正后，事务所才对南纺股份2011年出具“保留意见”的审计报告，在财务舞弊曝光之后这家为南纺股份提供18年审计服务的会计师事务所最终被辞退。
同一家会计师事务所为同一家公司审计内五年都能造假，其实是外部审计独立性的缺失。会计师事务所的独立性和事务所的任期时间有很大的关系，一般来说，如果事务所的任期较长，被审计公司财务造假的可能性就越高。因为当审计人员和公司内部人员长时间接触后，容易造成双方串通一气，欺骗投资者。即使定期更换签字会计师，也不能提高第三方审计的独立性。在外国一般5年就要定期更换一次会计师事务所，避免出现财务舞弊行为，而南京立信永华会计师事务所与南纺股份18年之久的合作也印证了这一规定的必要性。
3.2 公司内部权力过于集中
现代上市公司是由股东大会委托事务所进行审计工作，每年末通过审计报告将公司的实际情况报告给股东大会并对外公布，对公司的经营状况进行监督。在现代企业制度中，经营层和管理层需要保持相对独立性，南纺股份公司内部中小股东较多，容易造成股东大会形同虚设，没有真实的控制权，原本应该由股东大会委任会计师事务所进行审计工作，最终变成公司管理者的独裁决定，影响了审计的独立性。南纺股份很可能用巨额经济报酬来诱惑南京立信永华会计师事务所出具虚假审计报告，事实上也是为利益妥协了。
3.3 惩罚力度小
很多国内的上市公司敢于违法的主要原因是国家的处罚力度小，违规成本低。罚款对于管理者来说都是小数目，相比于造假带来的巨额收益，他们更愿意去冒违法的风险。再来看当时负责审计的南京立信永华会计师事务所并没有受到什么影响，在虚假审计报告上签字的注册会计师依然在职工作，却没有受到相应处罚，这都为注册会计师缺失独立性埋下隐患。反观美国政府对财务造假的惩罚力度，法律规定公司高管必须对财务报告的真实性负责，若提供虚假财务报告将获10～20年的刑事责任，对犯欺诈罪的个人和公司处以最高500万美元和2 500万美元罚款。美国高额处罚的根本目的就是给企业警示，违法收益远远低于犯罪成本。
4 启示与对策
4.1 提高审计的独立性
在审计工作中，独立性是至关重要的，是审计生存和发展的前提条件，缺少独立性的审计工作也就失去了它存在的意义。我国的审计业务应该跟西方学习，尽量避免同一家公司与同一家会计师事务所保持长期的业务往来，即使是定期更换签字注册会计师也不行。长期合作会使得双方关系变得更为亲密，出于想要继续业务合作或是巨大的经济诱惑，注册会计师也抵挡不住诱惑，出具虚假报告，影响审计质量，破坏了投资者的知情权。
4.2 加大违规惩罚力度
在我国现在的法律环境中，公司和注册会计师的违规成本很小，这是导致市场审计失败越发频繁的原因，因此我国政府应当加大市场违规的惩罚力度。首先应增加违规的罚款金额，可以在一定程度上监督相关人员的工作；其次，政府还要增加刑事处罚措施。仅仅经济处罚还不能引起相关人员的重视，还要建立刑事处罚机制，对违规人员处以相关几年至几十年不等的刑事责任，吊销有关注册会计师的工作执照，增大违法成本，震慑并警告那些有违法念头的人，从外部环境改善审计社会环境，有利于公司和审计人员更好地约束自己的行为。
4.3 提高会计师的职业道德
不仅政府应该出台相关措施，注册会计师也应该规范自己的职业道德，加强注册会计师对职业道德体系的学习，保持应有的职业怀疑态度。在接受审计任务时，考虑客户公司的诚信程度，并判断风险等级，在超过事务所所能接受的风险等级时应予以拒绝；审计中，对被审公司提供的资料保持中立的态度，获得有效证据后，根据自己的职业判断，做出正确的结论，切不可因为收受贿赂而丢失职业道德，损害公众利益。
随着审计工作的逐步推进，审计失败的案件给投资者带来了巨大损失，影响市场的正常运行。企业管理者和注册会计师应该规范自己的行为，保持良好的道德操守，同时政府要完善相关的法律法规，确保审计市场的规范运行。
主要参考文献
[1]徐嘉黛.南纺股份财务造假事件分析[J].中外企业家，2015（26）：143-144.
[2]李汝楠，刘成立.从南纺股份案看审计的独立性[J].经营管理者，2016（23）.
[3]王杏云.南纺股份审计失败案例分析及启示[J].经济研究导刊，2015（18）.