由于企业集团组织结构比较复杂,管理内容也越来越多,内部控制也就成为实现内部约束机制的重要手段。目前在企业集团内部,会计数据失真、私设小金库、投资失控、担保混乱的现象时有发生,导致了很多企业集团的经营困难。其中很重要的原因是企业内部控制制度不完善、监管责任未落实。为了适应目前竞争形势的发展,就必须适度扩大企业集团的规模,同时完善企业集团的内部控制制度,提高企业集团的竞争力。
　　
　　一、我国《企业内部控制基本规范》的概况
　　
　　2008年6月28日,财政部、证监会等五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》。该规范确定了内部控制的含义,即内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程,统筹构建内部控制的要素,有机融合世界主要经济体加强内部控制的做法经验,构建了以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证,相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。从内部控制的内涵中我们可以看出,内部控制主要与公司的治理结构和内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督有关。作为企业集团也需要从这五个方面着手建立内部控制体系。
　　
　　二、我国企业集团内部控制存在的问题
　　
　　(一)公司治理结构不完善,内部控制环境较差
　　由于我国企业集团大多由国有企业改制而成,国有股“一股独大”。很多企业集团不是以市场自愿兼并收购等组成,而是通过行政划拨组成,并未形成以资本经营为纽带,存在成员企业责权利不明确的现象。虽然说国家实行了国有资产的授权经营,但是由于信息不对称,再加上外部监控机制不完善,代理人违约成本较低。企业集团治理结构的不完善影响了我国企业集团内部控制环境。
　　(二)企业集团内部风险控制系统不完善
　　集团总部公司和子公司均会有针对自己的风险分析系统,但彼此间缺乏一致尺度和相互联系,这样的风险分析系统对企业集团整体而言并不是最优的,可能出现母公司对子公司面临的巨大风险并不知情,或知情但母公司认为该风险没有达到自己的风险确认的标准而没有对子公司进行实时监控,而不论发生哪种情况都将给企业集团整体造成重大损失。中国航油(新加坡)股份有限公司破产的很重要的原因就是内部控制的风险控制系统不完善所造成的。
　　(三)企业集团信息沟通渠道不畅
　　根据信息经济学理论,信息在企业集团内部的各个经济层级是不对称分布的,与单个法人企业相比,企业集团中存在着更严重的信息阻塞和信息不足现象。因此信息传递在企业集团内部控制中的作用更加重要。由于企业集团比较庞大,内部信息常常会出现比较混乱的情况,企业集团内部信息沟通渠道不畅,信息反映迟钝,从下往上传达信息比较缓慢,延缓了企业目标的制定。
　　(四)财务成本预算控制管理存在问题
　　在企业集团的内部控制中,财务成本预算控制是其中的重要环节。对整个企业集团来说,在内部控制管理比较薄弱以及审核制度不健全的情况下,平时的资本成本控制以及费用成本控制中都存在了一系列的问题。如账面以及实物不符造成企业集团资产的流失。在资本成本的控制中,有些企业集团不存在完善的内部会计控制系统,子公司容易自发融资投资,但是子公司的经营情况会直接影响到整个企业集团的利益,子公司出现漏洞,成本增加,这对于企业集团来说都是一个整体的负担,因此完善内部成本控制是必需的。
　　(五)企业集团内部监控制度不完善
　　监控是指评估监督内部控制各要素的执行情况并进行适当修正的过程。企业集团的运行有两个显著特征:复杂性和多层次性。由此建立起来的内部控制制度也就有些自身的缺陷。企业内部控制是一个过程,为了保证这个过程的良好运行,需要一个完善的内部监督机制。但是在很多企业集团,很多决策都是董事长或者总裁做出,不仅董事会形同虚设,内部审计人员更是毫无发言权,甚至在一些企业集团的分公司,由集团派驻的财务经理也有可能不起作用。
　　总之内部控制的成败与企业的成败息息相关,尤其是对企业集团而言,加强内部控制,完善内部控制系统是十分必要且必须的一项任务。
　　
　　三、完善企业集团内部控制的措施
　　
　　(一)改善企业集团内部控制环境
　　在企业集团中,内部控制环境主要是指集团的文化、组织结构、管理体制以及母公司管理层的营运风格、管理哲学、风险理念、风险偏好、控制意识等。与单个法人企业相比,由于母公司、各子公司的经营模式、业务类型以及组织生命周期都不尽相同,企业集团内部环境呈现出显著的差异性和层次性。在企业集团内部控制的过程中,母公司应认真分析各子公司内部环境的差异性和层次性,以便确定最佳的差异化的控制程度和控制方法。集团公司的控制环境应在集团整体利益最大化目标下由各企业自己改善。但作为控股公司的母公司有责任监督各子公司控制环境的改善,而且有必要逐步建设统一的集团企业文化,并充分重视人的因素。要加强集团企业文化建设,形成全体员工共同遵循的信念、意识、价值观念、经营哲学等,以便为集团各企业内部控制的设计和执行提供共同的理念支撑和价值指导。
　　(二)建立一套有效的风险控制系统
　　随着经济全球化以金融危机的发展,企业面临的风险日趋加大。作为多法人联合体的企业集团,与单个法人企业相比,其面临的风险更加复杂,因而更有必要建立风险控制系统来综合评价企业集团的总体风险,并随着企业目标和外部环境的变化做出相应的调整。风险控制主要包括风险识别、风险分析和风险处理等环节,可以成立由专业人员组成的风险管理部门,识别潜在风险,分析企业面临的内外部风险,并研究制定相应的策略。风险控制系统要求企业从总体上把握分散于企业各个部门存在的风险问题,以此来统筹考慮风险对策。
　　(三)利用现代网络技术,加强企业集团信息沟通
　　真实、可靠、及时的信息是企业决策的基础,有效的信息沟通系统不仅是内部控制的组成部分,更是企业最优决策的保证。该系统不仅处理由内部经济事项所产生的信息,而且处理与外部事项及环境相关的信息,主要包括信息系统和信息沟通两个部分。另外,与单个企业相比,企业集团的信息沟通更加复杂和困难,普遍存在着信息质量不高、信息时效性差、传递手段落后、信息阻塞等问题。因此,集团企业应利用现代网络技术,结合企业集团自身的实际情况,建立起覆盖整个集团的网络系统,特别是财务信息系统,以实现信息的有效、及时沟通,为整个集团的内部控制提供支持和保证。在网络环境下,企业各种活动可以进行远程处理,进行实时监控,同时也可实现财务与业务的协同,大大提高财务、经营等各方面信息的传播、处理、反馈速度,以提供给集团决策层最新、最全面的相关数据资料,使其所做出的决策更具实效性、准确性,产生最优的决策方案。
　　(四)强化企业的预算管理,加强成本控制
　　预算是财务控制中推行目标管理的有效手段,对于企业集团而言,可根据子公司的组织构成、经营的规模以及企业成本控制的特性加强预算控制。在编制费用成本预算时,要注意分级管理,要将企业的经营目标落实到每个责任单位,并进行业绩考核,以整体性以及全面性为目标,尽量控制企业集团的费用成本,避免资源的重复浪费,保证企业集团利益最大化。
　　(五)建立完善的企业集团内部监控系统
　　企业集团内部监控系统是对企业集团内部控制各要素的运行情况进行监督并及时修正的过程。企业集团一般是母子公司制,由于子公司有可能远离母公司,所以应该建立包括子公司自身的内部监控和母公司对子公司的监控,这种监控制度是母公司可以通过对融资、投资的权限控制及权力制衡、人事控制等机制来实现对子公司的有效控制。其中,利用内部审计作为内部控制的重要制衡机制,通过企业集团的内部审计,能及时发现内部控制中存在的问题并及时纠正,确保内部控制活动的持续顺利进行。
　　
　　四、结论
　　由于企业集团的整个组织相对比较复杂,经常会发生的现象就是信息失真、信息沟通不畅。加强企业集团内部控制信息系统有利于母公司对于子公司的了解,减少子公司的投机机会主义行为的发生。加强企业集团的内部监督可以促进整个企业集团之间相互监督,保证子公司的目标与整个企业集团的目标相一致,从而提高整个企业集团内部控制的效率。由于企业集团是以资本为纽带的一组契约关系的总和,母公司对于子公司的监控可以通过资本控制来实现。同时改善公司治理结构、建立企业集团的管理信息系统和风险控制系统,为企业集团内部控制创造良好的环境。总之,企业集团可以从我国《企业内部控制基本规范》五要素着手,建立良好的企业内部控制系统,为企业集团的发展提供坚实的基础。
　　(作者单位:江西财经大学会计学院)