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[摘 要]在当下公共的项目建设，深入推进规模日益扩大的背景下，PPP模式的产生以及推广应用，使得公共项目的融资途径得到了极大程度的拓展。不过因为PPP项目的会计核算相对复杂，有关PPP项目范围界定缺少规范化要求，导致项目推广难度明显增加。所以在对PPP项目进行积极开发建设的过程，应该着重把握会计核算这一项目建设和未来发展的重点选用科学完善的会计核算方法，在会计核算的不同阶段确定出相应的核算策略，使得PPP项目能够在我国的项目建设当中广泛运用，切实解决好项目建设当中的资金难题，弥补传统融资方式的缺陷，满足公共项目的建设要求。
[关键词]PPP项目;会计核算;融资模式
[DOI]10.13939/j.cnki=.zgsc.2021.22.159
1 前言
经济社会的发展建设和深化改革当中，基础设施建设需求不断增加，但是政府财政资金是比较有限的，很多时候财政资金无法有效支撑需求量增长，因此会带来资金短缺问题。面对政府在提供公共基础设施与服务方面质量与效率不足的问题，只有积极改革公共服务供给模式，才能切实提高公共服务的效率与整体质量，为经济改革提供保障。正是在这样的背景之下，政府开始大力推广政府和社会资本合作发展模式，通过社会资本的引入改善公共服务，推动了PPP项目的产生以及PPP模式的广泛运用。现如今我国的PPP项目处在蓬勃发展的阶段，不少项目已然落地执行，不过在会计核算层面还有待提升。对此，必须根据PPP项目的实际要求对会计核算方法和策略进行有效设计，满足公共设施建设的具体要求。
2 PPP概念
PPP实际上是Public Private Partnership的英文缩写，翻译成中文就是政府与社会资本合作模式。这种模式最开始来自英国，之后开始在多个国家推广应用，并且根据本国国情发展出独具特色的模式。对众多概念进行归纳总结可以得到综合结论：PPP是在公共基础设施和公共服务领域，政府为了有效提升公共产品与公共服务水平，确保供给有效性，和社会资本展开合作而构建的良性合作关系。简单来说，PPP的特征是利益共享、风险共担以及全程合作。该模式的产生能够明显减轻政府财政资金方面的负担，也因为政府政策的有效扶持可以减少社会资本投资风险，所以建设PPP项目有助于获得双赢。在PPP项目建设和发展当中，付费机制是其中至关重要的环节，直接影响PPP项目的风险划分以及收益分配情况。在PPP项目合同当中，运用了比较普遍的付费机制，主要有以下几种：一是政府付费。该付费机制的核心标准在于设施可用性、产品服务使用量与使用绩效情况。政府可以在以上标准的辅助以及指导之下做好项目验收，然后为项目公司支付相应的费用。对于公用设施、服务类项目，一般情况下会采用政府付费方法，不过也有一些公共交通项目建设也会用到这种付费方案。二是使用者付费。这种付费方法是使用者直接支付购买公共产品或者是公共服务的费用。这种付费机制对于企业来说是非常有利的，其原因在于政府可将需求风险转移给项目公司。三是可行性缺口补助。这种付费方法是项目公司从使用者处收取的费用，无法满足成本回收和获得合理回报的要求，政府则适当给予公司经济层面上的补助，以便填补缺口。所以这种付费机制实际上是对前两种的一种补充。
3 PPP项目的会计核算分析
PPP项目融资模式最早产生于英国，目的是在政府建设公共基础设施存在资金缺陷的情况下可以得到民间资本的补充，确保设施建设的顺利推进。会计核算在PPP项目的发展建设当中扮演着重要角色。会计的基本职能是管理。结合产权会计理论的相关说明，會计职能当中的反映职能是反映产权价值运动过程和结果，会计的管理职能是做好产权管理工作，以便做好产权界定和保护工作。会计核算是会计工作的基础，同时也是确保会计职能得以顺利实现的根本导向。在PPP项目的开发建设过程当中，把握好会计核算，这一要点的作用主要体现在：一是有利于提升PPP项目质量。针对PPP项目开展科学有效的会计核算，可以大幅度提升会计信息质量有效发现项目建设当中显现出来的会计问题，进而为针对性解决策略的提出提供有效依据。比如说在公共交通项目建设环节，就可以通过PPP项目会计核算的方式，有效发现会计管理中的实际问题，为制定会计决策提供依据。二是有利于明确产权。由于PPP项目是政府和企业共同投资建设的项目，政府通常有所有权，企业有使用权。利用会计核算方法，能够更好地建构清晰有效的产权关系，做好不同阶段的利益分配，使得各方利益得到良好保障。
4 PPP项目会计核算的特征
为了满足公众对社会公共服务的要求，为了满足资金要求和项目建设效果，确定出PPP项目建设模式。该项目在会计核算方面的特征主要可以概括为：一是会计主体多。PPP项目是政府、社会团体、企业等诸多主体合作建设的项目，项目当中涉及多个方面的合作，利用共同出资方法推进项目建设。所以在会计核算工作当中，必须把握好多个会计主体，选用科学化的核算方法，维护各方权益。二是会计核算难度大。从横向角度进行分析，PPP项目是多方合作项目，所以面对相同项目有着多个部门与管理单位，包含主体多，每个单位与部门担当的风险责任有着很大差异，所以会给会计核算带来很大的难度。从纵向角度进行分析，PPP项目会计核算所涉及的过程环节多，从工程建设初期到最终阶段涉及多个程序，每个程序都需要做好严格全面的会计核算。除此以外，PPP项目的会计核算给会计工作人员提出了很高的要求，其原因在于此类项目较为特殊，不能够将其完全等同于公共工程，也必须把该项目和商业项目区分开来。所以财务与部门管理人员必须具备极强的审核能力以及核算能力，妥善处理好特许经营权的摊销、入账、资产使用年限、判断等方面的工作，以免影响投资方和建设方的利益，避免阻碍工程进展。三是会计核算周期长，复杂度高。PPP项目投资数额大，项目建设的周期长，甚至在项目建设当中多方合作的时间会超过10年，整体跨度很大。如果在这一过程当中忽视会计核算，没有维护好会计核算秩序，很容易造成国家资产流失，导致项目无法顺畅有效进行。 5 PPP项目业务会计核算的有效策略
5.1 有效做好PPP项目范围界定工作
在对PPP项目的范围进行具体界定时，必须把握好本质特点，也就是要抓好控制特征，指出适用于PPP项目的条件，主要包括：一是政府或者政府指定授权者控制PPP项目企业需要提供怎样的服务，必须要给谁提供服务和服务的价格怎样设定。二是在特许期终止之前，政府或者是政府指定授权者可控制公共基础设施的重大剩余利益。此处所提及的政府或者是政府指定授权者，涉及与政府有关的监管机构或者是监管部门。在价格控制过程当中，不必实施完全控制，价格可以是政府方监管，也可以是政府授权者或监管方监管。授权责任人针对重大剩余利益控制应该是限制营运商出售或抵押设施的能力，同时使得授权人在协议期间拥有持续使用设施的权利。假如橡木资产在特许期结束之后有重大剩余利益，那么该利益的归属就是政府，如果没有重大剩余利益，属于适用范围内的PPP项目。
5.2 项目企业成立阶段会计核算
PPP项目的开发建设以及投入使用经历了一个非常复杂的过程，时间跨度很长，在这样的情况下，要想确保会计核算质量首先需要着重就PPP项目企业成立这个阶段的会计核算工作进行把握，并将其作为基础内容。第一，对会计核算单元进行科学恰当的划分。在会计核算的实施环节，需要转变过去，把企业整体当作单一核算对象的方法，注意依据产权主体界限，把各个投资单元当作会计核算小单元，之后由小单元所组建的公共以及私营部门当作会计核算基本单元。在完成对PPP项目整体的核算工作之后，需要结合每个单元投资比重等情况做好资产、负债、收益等的分配工作。第二，披露会计核算的过程当中也需要严格依照确定好的会计单元完成，以便对产权主体财务信息情况进行准确体现。
5.3 项目建设阶段会计核算方法
在PPP项目的具体建设过程中，为了做好成本把控维护项目建设当中各项资金资源的分配管理工作，必须积极落实会计核算。该阶段的会计核算需要把产权与特许经营权资产区别开来，做好核算区分。针对有完全产权的资产在会计核算当中，需要在会计准则辅助之下做好对固定、金融、无形资产等的核算。在这其中尤其要关注的一点是项目建设中的特许经营资产，因为借款的出现很容易造成资产化问题，所以可把其归入无形资产，依照无形资产会计核算方法加强特许经营资产核算，进而提升项目核算准确性与有效性。在实际的核算环节，还需要对项目企业资产确认类别进行有效区分，假如在之后运行当中有充足条件可利用用益物权准则核算。
5.4 项目企业运营阶段会计核算
等到PPP项目完成建设之后，就步入了这一项目的运营发展阶段。在项目初始运营时期，投资公司承担主要运营责任，那么在具体的收益确认工作当中必须把这一过程当中的收入归入企业营业收入中。一般情况下会将收入分到投资收益科目，这样的划分方法在很大程度上会影响企业收益，也很有可能会最终影响企业正常生产。针对特许经营类的项目，在到达可使用的年限之后，要在会计核算当中做好摊销处理。摊销时需要注意不能在公司收益中体现摊销部分。不过在运营公共设施与项目时，为确保设施运转正常，必须定期管理与维护，而维护环节投入的资金需要纳入当前损益中，利用会计核算进行恰当处理，确保核算准确科学。
5.5 有效供给项目会计核算人才
伴随著我国公共事业的蓬勃发展和公共基础设施建设力度的增加，国家的PPP项目建设也步入了一个迅速发展的新阶段。但是从PPP项目发展以及项目会计核算角度进行分析，优秀人才缺失以及专业素质不足是制约项目发展和核算工作有序进行的阻碍。所以，我国需要在推动PPP项目建设的同时，培育出大量优秀的专业人才，完善人才选拔以及培养机制，并由专门人才负责项目会计核算。第一，高校要发挥专业优势做好对PPP项目会计核算工作的深入剖析和探究，并在人才培育方面给予强有力的支持。比如说高校在开设会计专业和落实专业教育时要牢牢把握当下的市场要求，考虑到PPP项目建设对高层次人才的培养需要，以便在教育教学当中着力训练学生专业技能，丰富学生专业基础知识，引导学生建立良好的会计核算国际意识，主动借鉴国外先进经验与方法，有效充实到会计核算当中。第二，企业需要对核算人员展开全方位的在职培训，提高工作人员对PPP项目的综合把握能力，补充专业知识和技能，确保项目有序推进。
6 结语
国家各项事业的发展离不开公共基础设施建设，而且现如今针对公共产品的需求极高，这客观上促进了PPP模式的推广。PPP项目建设能够在很大程度上解决企业在公共项目建设方面财政资金不足以及运营管理效率较低的问题，使得项目活动得以有序发展，同时获得政府在政策方面的支持。不过在以往的PPP项目研究发展当中，往往很少会立足会计角度做好项目研究，导致PPP项目的会计核算和处理出现一定的不足，无法满足规范性会计处理的要求。所以为了推动政府和社会资本的有效合作，必须积极构建针对PPP项目的会计核算体系，在项目落地实施当中通过选用有效的会计核算方法和技巧确保项目质量。
参考文献：
[1]段海燕.关于 PPP 项目会计核算问题的思考[J].中国集体经济，2017（10）：33-34.
[2]郑自爱.PPP 项目会计核算相关问题思考[J].现代商业，2018（26）：89-90.
[3]刘维丹.PPP 模式下衍生的会计问题研究[J].行政事务，2017（28）：73-75.
[4]张俊堂.PPP 模式下项目财务管理的若干思考[J].当代经济，2020（6）：53-51.
[关键词]PPP项目;会计核算;融资模式
[DOI]10.13939/j.cnki=.zgsc.2021.22.159
1 前言
经济社会的发展建设和深化改革当中，基础设施建设需求不断增加，但是政府财政资金是比较有限的，很多时候财政资金无法有效支撑需求量增长，因此会带来资金短缺问题。面对政府在提供公共基础设施与服务方面质量与效率不足的问题，只有积极改革公共服务供给模式，才能切实提高公共服务的效率与整体质量，为经济改革提供保障。正是在这样的背景之下，政府开始大力推广政府和社会资本合作发展模式，通过社会资本的引入改善公共服务，推动了PPP项目的产生以及PPP模式的广泛运用。现如今我国的PPP项目处在蓬勃发展的阶段，不少项目已然落地执行，不过在会计核算层面还有待提升。对此，必须根据PPP项目的实际要求对会计核算方法和策略进行有效设计，满足公共设施建设的具体要求。
2 PPP概念
PPP实际上是Public Private Partnership的英文缩写，翻译成中文就是政府与社会资本合作模式。这种模式最开始来自英国，之后开始在多个国家推广应用，并且根据本国国情发展出独具特色的模式。对众多概念进行归纳总结可以得到综合结论：PPP是在公共基础设施和公共服务领域，政府为了有效提升公共产品与公共服务水平，确保供给有效性，和社会资本展开合作而构建的良性合作关系。简单来说，PPP的特征是利益共享、风险共担以及全程合作。该模式的产生能够明显减轻政府财政资金方面的负担，也因为政府政策的有效扶持可以减少社会资本投资风险，所以建设PPP项目有助于获得双赢。在PPP项目建设和发展当中，付费机制是其中至关重要的环节，直接影响PPP项目的风险划分以及收益分配情况。在PPP项目合同当中，运用了比较普遍的付费机制，主要有以下几种：一是政府付费。该付费机制的核心标准在于设施可用性、产品服务使用量与使用绩效情况。政府可以在以上标准的辅助以及指导之下做好项目验收，然后为项目公司支付相应的费用。对于公用设施、服务类项目，一般情况下会采用政府付费方法，不过也有一些公共交通项目建设也会用到这种付费方案。二是使用者付费。这种付费方法是使用者直接支付购买公共产品或者是公共服务的费用。这种付费机制对于企业来说是非常有利的，其原因在于政府可将需求风险转移给项目公司。三是可行性缺口补助。这种付费方法是项目公司从使用者处收取的费用，无法满足成本回收和获得合理回报的要求，政府则适当给予公司经济层面上的补助，以便填补缺口。所以这种付费机制实际上是对前两种的一种补充。
3 PPP项目的会计核算分析
PPP项目融资模式最早产生于英国，目的是在政府建设公共基础设施存在资金缺陷的情况下可以得到民间资本的补充，确保设施建设的顺利推进。会计核算在PPP项目的发展建设当中扮演着重要角色。会计的基本职能是管理。结合产权会计理论的相关说明，會计职能当中的反映职能是反映产权价值运动过程和结果，会计的管理职能是做好产权管理工作，以便做好产权界定和保护工作。会计核算是会计工作的基础，同时也是确保会计职能得以顺利实现的根本导向。在PPP项目的开发建设过程当中，把握好会计核算，这一要点的作用主要体现在：一是有利于提升PPP项目质量。针对PPP项目开展科学有效的会计核算，可以大幅度提升会计信息质量有效发现项目建设当中显现出来的会计问题，进而为针对性解决策略的提出提供有效依据。比如说在公共交通项目建设环节，就可以通过PPP项目会计核算的方式，有效发现会计管理中的实际问题，为制定会计决策提供依据。二是有利于明确产权。由于PPP项目是政府和企业共同投资建设的项目，政府通常有所有权，企业有使用权。利用会计核算方法，能够更好地建构清晰有效的产权关系，做好不同阶段的利益分配，使得各方利益得到良好保障。
4 PPP项目会计核算的特征
为了满足公众对社会公共服务的要求，为了满足资金要求和项目建设效果，确定出PPP项目建设模式。该项目在会计核算方面的特征主要可以概括为：一是会计主体多。PPP项目是政府、社会团体、企业等诸多主体合作建设的项目，项目当中涉及多个方面的合作，利用共同出资方法推进项目建设。所以在会计核算工作当中，必须把握好多个会计主体，选用科学化的核算方法，维护各方权益。二是会计核算难度大。从横向角度进行分析，PPP项目是多方合作项目，所以面对相同项目有着多个部门与管理单位，包含主体多，每个单位与部门担当的风险责任有着很大差异，所以会给会计核算带来很大的难度。从纵向角度进行分析，PPP项目会计核算所涉及的过程环节多，从工程建设初期到最终阶段涉及多个程序，每个程序都需要做好严格全面的会计核算。除此以外，PPP项目的会计核算给会计工作人员提出了很高的要求，其原因在于此类项目较为特殊，不能够将其完全等同于公共工程，也必须把该项目和商业项目区分开来。所以财务与部门管理人员必须具备极强的审核能力以及核算能力，妥善处理好特许经营权的摊销、入账、资产使用年限、判断等方面的工作，以免影响投资方和建设方的利益，避免阻碍工程进展。三是会计核算周期长，复杂度高。PPP项目投资数额大，项目建设的周期长，甚至在项目建设当中多方合作的时间会超过10年，整体跨度很大。如果在这一过程当中忽视会计核算，没有维护好会计核算秩序，很容易造成国家资产流失，导致项目无法顺畅有效进行。 5 PPP项目业务会计核算的有效策略
5.1 有效做好PPP项目范围界定工作
在对PPP项目的范围进行具体界定时，必须把握好本质特点，也就是要抓好控制特征，指出适用于PPP项目的条件，主要包括：一是政府或者政府指定授权者控制PPP项目企业需要提供怎样的服务，必须要给谁提供服务和服务的价格怎样设定。二是在特许期终止之前，政府或者是政府指定授权者可控制公共基础设施的重大剩余利益。此处所提及的政府或者是政府指定授权者，涉及与政府有关的监管机构或者是监管部门。在价格控制过程当中，不必实施完全控制，价格可以是政府方监管，也可以是政府授权者或监管方监管。授权责任人针对重大剩余利益控制应该是限制营运商出售或抵押设施的能力，同时使得授权人在协议期间拥有持续使用设施的权利。假如橡木资产在特许期结束之后有重大剩余利益，那么该利益的归属就是政府，如果没有重大剩余利益，属于适用范围内的PPP项目。
5.2 项目企业成立阶段会计核算
PPP项目的开发建设以及投入使用经历了一个非常复杂的过程，时间跨度很长，在这样的情况下，要想确保会计核算质量首先需要着重就PPP项目企业成立这个阶段的会计核算工作进行把握，并将其作为基础内容。第一，对会计核算单元进行科学恰当的划分。在会计核算的实施环节，需要转变过去，把企业整体当作单一核算对象的方法，注意依据产权主体界限，把各个投资单元当作会计核算小单元，之后由小单元所组建的公共以及私营部门当作会计核算基本单元。在完成对PPP项目整体的核算工作之后，需要结合每个单元投资比重等情况做好资产、负债、收益等的分配工作。第二，披露会计核算的过程当中也需要严格依照确定好的会计单元完成，以便对产权主体财务信息情况进行准确体现。
5.3 项目建设阶段会计核算方法
在PPP项目的具体建设过程中，为了做好成本把控维护项目建设当中各项资金资源的分配管理工作，必须积极落实会计核算。该阶段的会计核算需要把产权与特许经营权资产区别开来，做好核算区分。针对有完全产权的资产在会计核算当中，需要在会计准则辅助之下做好对固定、金融、无形资产等的核算。在这其中尤其要关注的一点是项目建设中的特许经营资产，因为借款的出现很容易造成资产化问题，所以可把其归入无形资产，依照无形资产会计核算方法加强特许经营资产核算，进而提升项目核算准确性与有效性。在实际的核算环节，还需要对项目企业资产确认类别进行有效区分，假如在之后运行当中有充足条件可利用用益物权准则核算。
5.4 项目企业运营阶段会计核算
等到PPP项目完成建设之后，就步入了这一项目的运营发展阶段。在项目初始运营时期，投资公司承担主要运营责任，那么在具体的收益确认工作当中必须把这一过程当中的收入归入企业营业收入中。一般情况下会将收入分到投资收益科目，这样的划分方法在很大程度上会影响企业收益，也很有可能会最终影响企业正常生产。针对特许经营类的项目，在到达可使用的年限之后，要在会计核算当中做好摊销处理。摊销时需要注意不能在公司收益中体现摊销部分。不过在运营公共设施与项目时，为确保设施运转正常，必须定期管理与维护，而维护环节投入的资金需要纳入当前损益中，利用会计核算进行恰当处理，确保核算准确科学。
5.5 有效供给项目会计核算人才
伴随著我国公共事业的蓬勃发展和公共基础设施建设力度的增加，国家的PPP项目建设也步入了一个迅速发展的新阶段。但是从PPP项目发展以及项目会计核算角度进行分析，优秀人才缺失以及专业素质不足是制约项目发展和核算工作有序进行的阻碍。所以，我国需要在推动PPP项目建设的同时，培育出大量优秀的专业人才，完善人才选拔以及培养机制，并由专门人才负责项目会计核算。第一，高校要发挥专业优势做好对PPP项目会计核算工作的深入剖析和探究，并在人才培育方面给予强有力的支持。比如说高校在开设会计专业和落实专业教育时要牢牢把握当下的市场要求，考虑到PPP项目建设对高层次人才的培养需要，以便在教育教学当中着力训练学生专业技能，丰富学生专业基础知识，引导学生建立良好的会计核算国际意识，主动借鉴国外先进经验与方法，有效充实到会计核算当中。第二，企业需要对核算人员展开全方位的在职培训，提高工作人员对PPP项目的综合把握能力，补充专业知识和技能，确保项目有序推进。
6 结语
国家各项事业的发展离不开公共基础设施建设，而且现如今针对公共产品的需求极高，这客观上促进了PPP模式的推广。PPP项目建设能够在很大程度上解决企业在公共项目建设方面财政资金不足以及运营管理效率较低的问题，使得项目活动得以有序发展，同时获得政府在政策方面的支持。不过在以往的PPP项目研究发展当中，往往很少会立足会计角度做好项目研究，导致PPP项目的会计核算和处理出现一定的不足，无法满足规范性会计处理的要求。所以为了推动政府和社会资本的有效合作，必须积极构建针对PPP项目的会计核算体系，在项目落地实施当中通过选用有效的会计核算方法和技巧确保项目质量。
参考文献：
[1]段海燕.关于 PPP 项目会计核算问题的思考[J].中国集体经济，2017（10）：33-34.
[2]郑自爱.PPP 项目会计核算相关问题思考[J].现代商业，2018（26）：89-90.
[3]刘维丹.PPP 模式下衍生的会计问题研究[J].行政事务，2017（28）：73-75.
[4]张俊堂.PPP 模式下项目财务管理的若干思考[J].当代经济，2020（6）：53-51.