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【摘要】文章首先通过对流程管理的概述进行了阐述，接着对工程项目内部审计控制流程管理中存在的问题进行了细致的分析，最后重点探讨了流程管理在工程项目内部审计控制中的应用 。
【关键词】工程项目，内部审计，流程管理
中图分类号： E271 文献标识码： A
一、前言
当今工程项目内部审计中任存在一些问题，因此对工程项目内部审计控制流程管理就显得尤其重要，内部审计控制流程管理应用直接关系到工程项目的顺利进行。所以，对工程项目内部审计控制流程的管理，有助于确保工程项目的质量。
二、流程管理的概述
流程管理作为一种先进的组织运营管理手段, 已经得到了国内外企业管理界的广泛认同, 流程管理的核心是流程, 流程简单地讲就是为完成某项工作, 在一定的条件下相关的信息数据在不同单位、不同部门、不同人员间传递的路线图, 是以持续提高企业业务绩效为目的的一种系统性管理方法, 是企业运行的基础。而流程管理是以规范化流程构造为中心, 通过流程将工作任务布置到流程中的各个部门、子单位或岗位, 并通过绩效体系实施考核, 将压力和激励成功地传递到企业的中层和基层, 使员工都能明确自己的岗位职责。企业流程管理的目的是帮助企业管理和优化企业的业务流程, 并从优化的业务流程中创造更多的效益。其优点主要体现在强化组织战略分解和执行、规范和精细化业务操作、关注客户和市场、提高内外部响应速度、降低成本、减少会议和协调工作量、传递绩效压力以各谋其政、充分应用信息技术和实现组织的持续改进等。
三、工程项目内部审计控制流程管理中存在的问题
1、对内部审计控制流程的认识不足
目前多数施工企业仍以扩大经营, 大量完成产值为主要目标。认为项目的效益主要来自于大量完成工程任务, 而没有真正重视成本控制和内部审计, 尤其是对内部审计漠不关心。更有甚者，认为内部审计是来找问题、找麻烦的, 因而, 被审对象消极配合、积极抵御, 往往产生一种敌对氛围。大多数施工企业的工程项目内部审计部门根本不存在, 即便是设立了, 也只是摆设, 根本起不到应有的作用。
2、内部审计控制流程管理工作地位不高, 独立性较差
独立性差在工程项目内部审计中表现得较为突出。内部审计人员的经济利益、任免等均与工程公司领导密切相关, 导致审计地位大打折扣。在工程项目中, 往往以生产、经营为首, 审计地位低下, 审计工作受到方方面面的约束, 独立性根本无从谈起。
3、未能真正对项目实施跟踪审计
我国目前工程项目中的内部审计重点仍是竣工结算审计及项目效益审计, 未能对工程项目的招投标等进行审计监督；没有对工程项目资金的合理使用进行监控, 以防范资金风险； 同时, 也未能对整个工程项目的全过程进行跟踪审计。
4、过度重视财务数据, 未能对工程进行整体评价
从实践来看, 工程项目中内部审计工作仍以财务审计为重点, 仅局限于财务数据的表面, 而没有深入到企业的方方面面。工程项目的投资决策、合同签订、施工组织设计、施工用人、材料管理以及项目整体情况都未纳入内部审计工作的范畴。内部审计工作仍是单一的查错纠弊, 未能对整个项目做出分析、预测及评估。
5、审计人员缺乏專业知识, 人员结构不合理
工程项目的内部审计人员应该具有工程管理相关知识, 然而目前大部分内部审计人员是从财务部门分离出来的, 专业知识单一, 缺乏与生产、经营及管理、预算等相关的知识和经验, 而且相当一部分内部审计人员根本不懂工程。如此的人员构成根本不能适应工程项目内部审计工作的需要。
四、流程管理在工程项目内部审计控制中的应用
工程项目流程控制主要包括两方面，一是设计工程项目没有建立的流程，强化控制手段；二是对现有流程的执行进行严格控制。控制流程设计的步骤如下：第一，初步建立控制流程。梳理工程项目业务流程、定义流程，对每项经济业务的初始点和终点都作出描述，并将相关环节串起来形成流程关系。第二，分级描述并确定控制点。确定找出哪些是重要业务活动，流程中的所有环节必须明确内容及其控制目标和标准，且这些标准必须是可以量化的。由于每个流程会涉及到很多环节、部门，所以每个流程中和各个环节都要有各自的任务描述，即对流程的说明。第三，内部控制体系建立。经过相关部门的人员确认，哪些流程属于内部控制范围，存在哪些控制风险，形成完整的内部流程控制体系。
1、相关责任、岗位、风险控制点的描述
不相容职务和岗位，分包成本预算的编制与审批；询价和确定劳务分包商；分包合同的订立和执行；分包工程验收与结算；结算与审批；付款审批与付款执行。主要的风险点和控制点：分包成本预算的编制与审批；分包商的选择与审批；合同的订立、更改、复核及执行控制；工程验收和结算控制；应付款的入账和付款控制。风险控制目标：所有的分包行为都有责任成本预算；成本预算的编制合理合规，充分满足项目成本控制目标；劳务分包商的选择要在资信审查的基础上力求项目成本控制目标的最大实现；分包合同的订立合理合规，最大程度防范经营风险；现场签证与过程结算及时；应付款的管理与付款程序符合公司规定，避免现金损失。相关支持性内控制度和文档：相关部门岗位职责；责任成本管理办法；分包合同管理办法；物资管理办法；资金管理办法；相关的文档，如合格分包商名册、合同范本、结算单、材料核销单、资金审批单等。
2、确认相关内容，形成完整的控制体系并予以执行
依据以上方法，还可以建立货币资金管理控制流程、采购与付款流程、存货管理流程、固定资产管理流程、成本费用管理、建筑产品销售和收款、计算机信息系统、安全质量管理流程、工期进度管理流程、环境管理流程、人力资源管理流程等各方面的控制体系。在实际实施过程中还可以根据实际情况进行修改补充和完善，有条件的话，对已经成熟的工作流程还可以借助信息化管理，不仅可以促成企业管理文化的改变，而且可以显著提升管理绩效。
3、项目管理制度不能代替控制流程
制度与流程是相互补充的，与流程相比，制度是以约束性和控制性为导向的，通常没有做到明显的授权，流程在可执行性上优于制度。制度所描述的通常是应该怎么做、必须怎么做的问题，对应该由谁来做、哪个部门或岗位来做通常没有具体的规定；而流程除了通过流程图描述部门和岗位之间的上下游关系之外，对于整个流程活动也有非常具体而全面的描述。
4、内控流程管理的统一与唯一
工程项目中各种类型的流程项目（如质量管理、内控管理、流程自动化、BPR）所依据的流程描述都应该是一致的，而不能各自为政相互割裂。只有在统一业务流程管理基础上的内控管理才能够最大化的发挥其管理效力。同时，统一的业务流程管理平台可以支撑企业流程的不断更新与自动化。
3、加强控制流程管理的执行力
任何一个流程由于管理者本身能力和环境变化因素，都不可能做到十全十美。此外，一旦流程确定下来后，有时也会因为缺乏弹性，可能对某些事情的处理会相应增加成本，但绝不能因为这些问题去否认流程控制管理或不执行流程管理，应该坚决依照既定的流程实施，经过一段时间的适应后，再提出切实的改进建议，这样才是比较实事求是的解决办法。
五、结束语
从实践出发对当前工程项目内部审计控制流程管理进行了粗略的分析和研究。综上分析，内部审计控制流程管理是运用管理的职能和科学的方法，促进工程项目的进行。
参考文献
[1]辛茂旬著.内部会计控制实务[M].北京: 民主与建设出版社, 2004.
[2]高雅青, 李三喜著.内部控制与审计风险[M].北京: 中国时代经济出版社, 2006.
[3]陈正侠著.现代企业内部控制[M].北京: 企业管理出版社, 2005.
[4]陈伟珂著.工程风险与工程保险[M].天津：天津大学出版社，2005.
【关键词】工程项目，内部审计，流程管理
中图分类号： E271 文献标识码： A
一、前言
当今工程项目内部审计中任存在一些问题，因此对工程项目内部审计控制流程管理就显得尤其重要，内部审计控制流程管理应用直接关系到工程项目的顺利进行。所以，对工程项目内部审计控制流程的管理，有助于确保工程项目的质量。
二、流程管理的概述
流程管理作为一种先进的组织运营管理手段, 已经得到了国内外企业管理界的广泛认同, 流程管理的核心是流程, 流程简单地讲就是为完成某项工作, 在一定的条件下相关的信息数据在不同单位、不同部门、不同人员间传递的路线图, 是以持续提高企业业务绩效为目的的一种系统性管理方法, 是企业运行的基础。而流程管理是以规范化流程构造为中心, 通过流程将工作任务布置到流程中的各个部门、子单位或岗位, 并通过绩效体系实施考核, 将压力和激励成功地传递到企业的中层和基层, 使员工都能明确自己的岗位职责。企业流程管理的目的是帮助企业管理和优化企业的业务流程, 并从优化的业务流程中创造更多的效益。其优点主要体现在强化组织战略分解和执行、规范和精细化业务操作、关注客户和市场、提高内外部响应速度、降低成本、减少会议和协调工作量、传递绩效压力以各谋其政、充分应用信息技术和实现组织的持续改进等。
三、工程项目内部审计控制流程管理中存在的问题
1、对内部审计控制流程的认识不足
目前多数施工企业仍以扩大经营, 大量完成产值为主要目标。认为项目的效益主要来自于大量完成工程任务, 而没有真正重视成本控制和内部审计, 尤其是对内部审计漠不关心。更有甚者，认为内部审计是来找问题、找麻烦的, 因而, 被审对象消极配合、积极抵御, 往往产生一种敌对氛围。大多数施工企业的工程项目内部审计部门根本不存在, 即便是设立了, 也只是摆设, 根本起不到应有的作用。
2、内部审计控制流程管理工作地位不高, 独立性较差
独立性差在工程项目内部审计中表现得较为突出。内部审计人员的经济利益、任免等均与工程公司领导密切相关, 导致审计地位大打折扣。在工程项目中, 往往以生产、经营为首, 审计地位低下, 审计工作受到方方面面的约束, 独立性根本无从谈起。
3、未能真正对项目实施跟踪审计
我国目前工程项目中的内部审计重点仍是竣工结算审计及项目效益审计, 未能对工程项目的招投标等进行审计监督；没有对工程项目资金的合理使用进行监控, 以防范资金风险； 同时, 也未能对整个工程项目的全过程进行跟踪审计。
4、过度重视财务数据, 未能对工程进行整体评价
从实践来看, 工程项目中内部审计工作仍以财务审计为重点, 仅局限于财务数据的表面, 而没有深入到企业的方方面面。工程项目的投资决策、合同签订、施工组织设计、施工用人、材料管理以及项目整体情况都未纳入内部审计工作的范畴。内部审计工作仍是单一的查错纠弊, 未能对整个项目做出分析、预测及评估。
5、审计人员缺乏專业知识, 人员结构不合理
工程项目的内部审计人员应该具有工程管理相关知识, 然而目前大部分内部审计人员是从财务部门分离出来的, 专业知识单一, 缺乏与生产、经营及管理、预算等相关的知识和经验, 而且相当一部分内部审计人员根本不懂工程。如此的人员构成根本不能适应工程项目内部审计工作的需要。
四、流程管理在工程项目内部审计控制中的应用
工程项目流程控制主要包括两方面，一是设计工程项目没有建立的流程，强化控制手段；二是对现有流程的执行进行严格控制。控制流程设计的步骤如下：第一，初步建立控制流程。梳理工程项目业务流程、定义流程，对每项经济业务的初始点和终点都作出描述，并将相关环节串起来形成流程关系。第二，分级描述并确定控制点。确定找出哪些是重要业务活动，流程中的所有环节必须明确内容及其控制目标和标准，且这些标准必须是可以量化的。由于每个流程会涉及到很多环节、部门，所以每个流程中和各个环节都要有各自的任务描述，即对流程的说明。第三，内部控制体系建立。经过相关部门的人员确认，哪些流程属于内部控制范围，存在哪些控制风险，形成完整的内部流程控制体系。
1、相关责任、岗位、风险控制点的描述
不相容职务和岗位，分包成本预算的编制与审批；询价和确定劳务分包商；分包合同的订立和执行；分包工程验收与结算；结算与审批；付款审批与付款执行。主要的风险点和控制点：分包成本预算的编制与审批；分包商的选择与审批；合同的订立、更改、复核及执行控制；工程验收和结算控制；应付款的入账和付款控制。风险控制目标：所有的分包行为都有责任成本预算；成本预算的编制合理合规，充分满足项目成本控制目标；劳务分包商的选择要在资信审查的基础上力求项目成本控制目标的最大实现；分包合同的订立合理合规，最大程度防范经营风险；现场签证与过程结算及时；应付款的管理与付款程序符合公司规定，避免现金损失。相关支持性内控制度和文档：相关部门岗位职责；责任成本管理办法；分包合同管理办法；物资管理办法；资金管理办法；相关的文档，如合格分包商名册、合同范本、结算单、材料核销单、资金审批单等。
2、确认相关内容，形成完整的控制体系并予以执行
依据以上方法，还可以建立货币资金管理控制流程、采购与付款流程、存货管理流程、固定资产管理流程、成本费用管理、建筑产品销售和收款、计算机信息系统、安全质量管理流程、工期进度管理流程、环境管理流程、人力资源管理流程等各方面的控制体系。在实际实施过程中还可以根据实际情况进行修改补充和完善，有条件的话，对已经成熟的工作流程还可以借助信息化管理，不仅可以促成企业管理文化的改变，而且可以显著提升管理绩效。
3、项目管理制度不能代替控制流程
制度与流程是相互补充的，与流程相比，制度是以约束性和控制性为导向的，通常没有做到明显的授权，流程在可执行性上优于制度。制度所描述的通常是应该怎么做、必须怎么做的问题，对应该由谁来做、哪个部门或岗位来做通常没有具体的规定；而流程除了通过流程图描述部门和岗位之间的上下游关系之外，对于整个流程活动也有非常具体而全面的描述。
4、内控流程管理的统一与唯一
工程项目中各种类型的流程项目（如质量管理、内控管理、流程自动化、BPR）所依据的流程描述都应该是一致的，而不能各自为政相互割裂。只有在统一业务流程管理基础上的内控管理才能够最大化的发挥其管理效力。同时，统一的业务流程管理平台可以支撑企业流程的不断更新与自动化。
3、加强控制流程管理的执行力
任何一个流程由于管理者本身能力和环境变化因素，都不可能做到十全十美。此外，一旦流程确定下来后，有时也会因为缺乏弹性，可能对某些事情的处理会相应增加成本，但绝不能因为这些问题去否认流程控制管理或不执行流程管理，应该坚决依照既定的流程实施，经过一段时间的适应后，再提出切实的改进建议，这样才是比较实事求是的解决办法。
五、结束语
从实践出发对当前工程项目内部审计控制流程管理进行了粗略的分析和研究。综上分析，内部审计控制流程管理是运用管理的职能和科学的方法，促进工程项目的进行。
参考文献
[1]辛茂旬著.内部会计控制实务[M].北京: 民主与建设出版社, 2004.
[2]高雅青, 李三喜著.内部控制与审计风险[M].北京: 中国时代经济出版社, 2006.
[3]陈正侠著.现代企业内部控制[M].北京: 企业管理出版社, 2005.
[4]陈伟珂著.工程风险与工程保险[M].天津：天津大学出版社，2005.