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摘 要:增值税是我国税收收入最多的一个税种,占整个国家税收收入很大比重,是我国主体税种之一。在增值税转型前,我国采用的是生产型增值税,符合了当时的经济发展要求,对于促进我国经济的增长,抑制过热的固定资产投资起到了重要的作用。然而由于经济的发展,生产型增值税抑制了我国经济的发展,增值税转型迫在眉睫。首先讲述我国增值税改革的动因,其次分析下改革的利弊,最后总结下改革的设想。
关键词:增值税;转型
中图分类号:F8
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)05-0200-02
1 我国增值税改革的动因
国务院常务会议审决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是:在维持现行增值税税率不变的情况下,允许全国范围内的增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含的增值税,没有抵扣完毕的进项税额结转下期继续抵扣。同时,作为改革的配套措施,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,不再设置工业和商业两档税率,将矿产品增值税税率恢复到17%。
我国增值税改革的动因何在?韩绍初(2009)指出我国现行增值税尚待完善。首先,现行增值税制度具有多选择性和不定型的特征;其次,现行增值税制度改革不到位的矛盾,随着市场经济体制的建立和发展逐步显现;再次,在当前金融危机的背景下,我国增值税制亟待改革。而张新(2009)则分别从长期和短期来看待增值税转型。从短期来看它有助于凭借投资和出口拉动GDP增长,以应对金融危机所造成的全球经济放缓乃至局部衰退的不利局面;从长远来看,通过税收政策的调整,不仅能够鼓励企业采用新设备、新技术,还能够加速资本的形成、促进技术进步、优化产业结构,进而实现增长方式的转变,保证财政收入与经济的长期协调增长。
增值税改革在我国处于金融危机这样一个国际大背景下实施,对于复苏我国长期低迷的经济,提高就业,加大财政税收收入等都有好处。高瑞(2009)认为,增值税转型改革对我国财政收入有很大的的影响,我国增值税由生产型增值税转向消费型增值税,对我国亟待技术改造、科技创新以及产业结构升级的中小型企业无疑是一次发展的契机,但是同时也会可能会使财政收入减少。尤其是对那些税收占财政收入大头的省份,对它们是很大的压力。而蔡昌(2009)则认为增值税转型对企业财务有很大的影响:(1)增值税转型有利于提高企业盈利水平。(2)增值税转型可降低企业资产价值,增强市场竞争力。(3)增值税转型提升设备购置当年的现金流量。
2 增值税改革带来的影响
消费型增值税在中国境内全面实施,对我国的经济来说,有很大的不确定性。从增值税在试点范围取得的效应来分析,增值税转型有很大的可取性。但是我国在金融危机这样一个大背景下全面实行消费型增值税,将会使我国的财政收入在短时间内大幅度下降,并伴随着就业难问题的压力等。下面,将就转型预期带来的正、负效应进行分析。
2.1 实行消费型增值税预期产生的正面效应
第一,扩大固定资产投资,优化产业和区域经济结构,促进经济又好又快发展。从微观层次看,降低了固定资产投资成本,刺激企业投资固定资产。企业销售固定资产,不仅要收取商品价款,而且要收取并缴纳该商品应当缴纳的税金。在实行生产型增值税的情况下,企业购入固定资产,既要支付固定资产价款,也要支付由销售方收取并缴纳的固定资产税金。从宏观层次看,扩大固定资产投资可为经济增长注入新的动力。就经济增长速度而言,固定资产投资是总需求的重要组成部分。同时,固定资产投资会形成资本,扩大固定资产投资可为经济增长提供必要的物质条件。就经济发展质量而言,固定资产投资直接决定着一个国家或地区的经济结构。随着固定资产投资税收负担的降低和规模的扩大,经济结构会发生一系列的变化。新企业生命力旺盛,老企业需要进行技术改造。准予扣除固定资产所含税金,企业技术改造的成本相对降低,资金相对充裕,改造的速度会适当加快。
第二,中国目前的增值税转型,并不是单纯地扩大增值税的扣税范围,还是一项重要的减税措施。事实上,中国目前的增值税转型,在缩小增值税税基的同时,并未相应地提高增值税税率。这等于将增值税税率由23%降低到17%,降低了近30%。并且,随着一般纳税人增值税税率的降低,小规模纳税人的征收率也由4%和6%降低到3%,分别降低了25% 和50%。一般地说,对居民实施的减税,可以增加消费或储蓄,对企业实施减税,刺激投资。因此,中国目前的增值税转型,将对投资产生扩大扣除范围和降低税率的双重激励作用。
第三,可以规范增值税制度,提高增值税的管理水平。实行消费型增值税,不要划分固定资产的范围,对提高税收的确定性,降低税收管理成本,提高税收管理的有效性,无疑是十分有利的。此外,增值税转型后,增值税的税基有所缩小,企业所得税的税基有所扩大,增值税占税收收入的比重将略有降低,企业所得税占税收收入的比重将略有上升,税收结构也将发生一定程度的变化。
2.2 实行消费型增值税预期带来的负面效应
第一,将使税收收入在短期内急剧减少。国家财政收入的90%来自税收收入,近几年增值税在税收总收入中所占比重一直稳定在50%左右。尽管业界此前多次建议政府早推行消费型增值税,但不可否认的是增值税转型转型将给财政增收产生明显压力,尤其是在今年三季度财政收入增长持续下滑,而增值税是我国主体税种中唯一保持稳定增长的税种。
第二,会加大资金需求和劳动就业压力。我国目前主要是劳动密集型企业占多数,消费型增值税的采用,扩大了固定资产的需求,导致资金需求量增大。高新技术产业的发展,由于其资本有机构成高,所需生产人员减少,造成社会就业压力大,同时对就业人员的知识水平和技能要求的提高,使一部分人就业机会可选择性减小。
第三,由于推出时间略微仓促,从此次具体的转型安排来看,整体完善的同时,在某些细节上人存在改进空间,规划增值税和营业税延续抵扣问题并未得到妥善安排。
3 完善增值税改革的设想
根据增值税转型我国已具备的条件状况和已转型地区积累的经验,在我国全面推进增值税转型过程中,可以从以下几方面加以完善:
第一,扩大增值税征税范围,将增值税同现行的营业税并轨。增值税应税范围发展的一般规律是:先在工业产制环节实施,然后向批发零售业延伸,再向劳务服务行业拓展,条件成熟时可以延伸到交通运输、邮电通信、建筑安装、金融保险、农业生产等领域。从国际增值税发展的趋势来看,保证增值税机制良好运转,更好地发挥其中性税收作用的增值税制度,应尽可能宽泛,扩大覆盖面。我国的增值税改革,在考虑我国国情的同时,必须遵循国际惯例。
第二,合理界定小规模纳税人的税负水平。根据调查,我国目前工业一般纳税人的实际税负为3.79%。其中最高的电力企业为5.4%,最低的服装业为3.41%。我国目前工业企业的进销差率一般为20%左右,按税率17%征税,税收负担应该是3.4%左右。商业批发企业多数划为一般纳税人征税后,商业零售企业的进销差率一般为15%-20%,按法定税率17%征税,税收负担应该是2.5%-3.4%。
第三,适当提高起征点。适当提高增值税起征点,使那些经营规模很小、营业额很少、增值率很低的经营者不再缴纳增值税。具体标准可以在考虑家庭赡养人口等因素的情况下比照城镇居民最低生活保障水平来确定。经营者的毛收入按家庭赡养人口平均低于城镇居民最低生活保障水平的不应课税。这样调整起征点,一方面体现政府对社会弱势群体的照顾和关怀,有利于下岗失业人员的再就业,也有利于社会安定团结;另一方面,从税收行政效率的角度看,在税制设计时对税源“抓大放小”是一种科学务实的态度。
参考文献
[1]绍初韩.抓住时机,进一步完善我国增值税制度[J].涉外税务,2009,(4).
[2]张新.增值税转型与百姓衣食住行[J].涉外税务,2009,(2).
[3]孙浩轩,孙乐.增值税转型改革的意义何在[J].产权导刊,2009,(2).
关键词:增值税;转型
中图分类号:F8
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)05-0200-02
1 我国增值税改革的动因
国务院常务会议审决定自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是:在维持现行增值税税率不变的情况下,允许全国范围内的增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含的增值税,没有抵扣完毕的进项税额结转下期继续抵扣。同时,作为改革的配套措施,取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,不再设置工业和商业两档税率,将矿产品增值税税率恢复到17%。
我国增值税改革的动因何在?韩绍初(2009)指出我国现行增值税尚待完善。首先,现行增值税制度具有多选择性和不定型的特征;其次,现行增值税制度改革不到位的矛盾,随着市场经济体制的建立和发展逐步显现;再次,在当前金融危机的背景下,我国增值税制亟待改革。而张新(2009)则分别从长期和短期来看待增值税转型。从短期来看它有助于凭借投资和出口拉动GDP增长,以应对金融危机所造成的全球经济放缓乃至局部衰退的不利局面;从长远来看,通过税收政策的调整,不仅能够鼓励企业采用新设备、新技术,还能够加速资本的形成、促进技术进步、优化产业结构,进而实现增长方式的转变,保证财政收入与经济的长期协调增长。
增值税改革在我国处于金融危机这样一个国际大背景下实施,对于复苏我国长期低迷的经济,提高就业,加大财政税收收入等都有好处。高瑞(2009)认为,增值税转型改革对我国财政收入有很大的的影响,我国增值税由生产型增值税转向消费型增值税,对我国亟待技术改造、科技创新以及产业结构升级的中小型企业无疑是一次发展的契机,但是同时也会可能会使财政收入减少。尤其是对那些税收占财政收入大头的省份,对它们是很大的压力。而蔡昌(2009)则认为增值税转型对企业财务有很大的影响:(1)增值税转型有利于提高企业盈利水平。(2)增值税转型可降低企业资产价值,增强市场竞争力。(3)增值税转型提升设备购置当年的现金流量。
2 增值税改革带来的影响
消费型增值税在中国境内全面实施,对我国的经济来说,有很大的不确定性。从增值税在试点范围取得的效应来分析,增值税转型有很大的可取性。但是我国在金融危机这样一个大背景下全面实行消费型增值税,将会使我国的财政收入在短时间内大幅度下降,并伴随着就业难问题的压力等。下面,将就转型预期带来的正、负效应进行分析。
2.1 实行消费型增值税预期产生的正面效应
第一,扩大固定资产投资,优化产业和区域经济结构,促进经济又好又快发展。从微观层次看,降低了固定资产投资成本,刺激企业投资固定资产。企业销售固定资产,不仅要收取商品价款,而且要收取并缴纳该商品应当缴纳的税金。在实行生产型增值税的情况下,企业购入固定资产,既要支付固定资产价款,也要支付由销售方收取并缴纳的固定资产税金。从宏观层次看,扩大固定资产投资可为经济增长注入新的动力。就经济增长速度而言,固定资产投资是总需求的重要组成部分。同时,固定资产投资会形成资本,扩大固定资产投资可为经济增长提供必要的物质条件。就经济发展质量而言,固定资产投资直接决定着一个国家或地区的经济结构。随着固定资产投资税收负担的降低和规模的扩大,经济结构会发生一系列的变化。新企业生命力旺盛,老企业需要进行技术改造。准予扣除固定资产所含税金,企业技术改造的成本相对降低,资金相对充裕,改造的速度会适当加快。
第二,中国目前的增值税转型,并不是单纯地扩大增值税的扣税范围,还是一项重要的减税措施。事实上,中国目前的增值税转型,在缩小增值税税基的同时,并未相应地提高增值税税率。这等于将增值税税率由23%降低到17%,降低了近30%。并且,随着一般纳税人增值税税率的降低,小规模纳税人的征收率也由4%和6%降低到3%,分别降低了25% 和50%。一般地说,对居民实施的减税,可以增加消费或储蓄,对企业实施减税,刺激投资。因此,中国目前的增值税转型,将对投资产生扩大扣除范围和降低税率的双重激励作用。
第三,可以规范增值税制度,提高增值税的管理水平。实行消费型增值税,不要划分固定资产的范围,对提高税收的确定性,降低税收管理成本,提高税收管理的有效性,无疑是十分有利的。此外,增值税转型后,增值税的税基有所缩小,企业所得税的税基有所扩大,增值税占税收收入的比重将略有降低,企业所得税占税收收入的比重将略有上升,税收结构也将发生一定程度的变化。
2.2 实行消费型增值税预期带来的负面效应
第一,将使税收收入在短期内急剧减少。国家财政收入的90%来自税收收入,近几年增值税在税收总收入中所占比重一直稳定在50%左右。尽管业界此前多次建议政府早推行消费型增值税,但不可否认的是增值税转型转型将给财政增收产生明显压力,尤其是在今年三季度财政收入增长持续下滑,而增值税是我国主体税种中唯一保持稳定增长的税种。
第二,会加大资金需求和劳动就业压力。我国目前主要是劳动密集型企业占多数,消费型增值税的采用,扩大了固定资产的需求,导致资金需求量增大。高新技术产业的发展,由于其资本有机构成高,所需生产人员减少,造成社会就业压力大,同时对就业人员的知识水平和技能要求的提高,使一部分人就业机会可选择性减小。
第三,由于推出时间略微仓促,从此次具体的转型安排来看,整体完善的同时,在某些细节上人存在改进空间,规划增值税和营业税延续抵扣问题并未得到妥善安排。
3 完善增值税改革的设想
根据增值税转型我国已具备的条件状况和已转型地区积累的经验,在我国全面推进增值税转型过程中,可以从以下几方面加以完善:
第一,扩大增值税征税范围,将增值税同现行的营业税并轨。增值税应税范围发展的一般规律是:先在工业产制环节实施,然后向批发零售业延伸,再向劳务服务行业拓展,条件成熟时可以延伸到交通运输、邮电通信、建筑安装、金融保险、农业生产等领域。从国际增值税发展的趋势来看,保证增值税机制良好运转,更好地发挥其中性税收作用的增值税制度,应尽可能宽泛,扩大覆盖面。我国的增值税改革,在考虑我国国情的同时,必须遵循国际惯例。
第二,合理界定小规模纳税人的税负水平。根据调查,我国目前工业一般纳税人的实际税负为3.79%。其中最高的电力企业为5.4%,最低的服装业为3.41%。我国目前工业企业的进销差率一般为20%左右,按税率17%征税,税收负担应该是3.4%左右。商业批发企业多数划为一般纳税人征税后,商业零售企业的进销差率一般为15%-20%,按法定税率17%征税,税收负担应该是2.5%-3.4%。
第三,适当提高起征点。适当提高增值税起征点,使那些经营规模很小、营业额很少、增值率很低的经营者不再缴纳增值税。具体标准可以在考虑家庭赡养人口等因素的情况下比照城镇居民最低生活保障水平来确定。经营者的毛收入按家庭赡养人口平均低于城镇居民最低生活保障水平的不应课税。这样调整起征点,一方面体现政府对社会弱势群体的照顾和关怀,有利于下岗失业人员的再就业,也有利于社会安定团结;另一方面,从税收行政效率的角度看,在税制设计时对税源“抓大放小”是一种科学务实的态度。
参考文献
[1]绍初韩.抓住时机,进一步完善我国增值税制度[J].涉外税务,2009,(4).
[2]张新.增值税转型与百姓衣食住行[J].涉外税务,2009,(2).
[3]孙浩轩,孙乐.增值税转型改革的意义何在[J].产权导刊,2009,(2).