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预算是行为计划的量化，这种量化有助于管理者协调、贯彻计划，是一种重要的管理工具。它并不是简单的收支预计或者是仅把预算看作财务数字金额方面的反应，是一种资源分配，对计划投入产出内容、数量以及投入产出时间安排的详细说明。一般情况下，预算包括营业预算、资本预算、财务预算、筹资预算，各项预算的有机组合构成企业总预算，也就是通常所说的全面预算。在企业实际操作中，通过预算的编制，使企业管理人员明确经营目标，有效率的完成工作。预算管理已经成为现代化企业不可或缺的重要管理模式。它通过业务、资金、信息、人才的整合，近而明确适度的分权授权，战略驱动的业绩评价等，来实现企业的资源合理配置并真实的反映出企业的实际需要，进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持。预算管理不仅可优化企业的资源配置，而且可以全方位地调动企业各个层面员工的积极性，是会计将企业内部的管理灵活运用于预算管理的全过程，是促使企业效益最大化的坚实基础。
一、公路经营企业预算管理内容体系
（一）公路经营企业及高速公路经营行业地位分析 主要包括：
（1）公路经营企业简介。《中华人民共和国公路法》规范的公路经营企业是指受让公路收费权和投资建设公路的国内外经济组织依法成立开发、经营公路的企业。公路经营企业负责约定的收费期限或经营期限内公路的养护工作，并按规定在收费期限或经营期限届满时将处于良好技术状态的公路交还出让方或国家。公路经营企业是我国深化公路投融资管理体制改革的产物，也是我国公路等基础设施实施产业化战略的具体步骤之一。
高速公路作为重要的公益性基础设施，具有社会公益性和商品双重属性，其所有权归属于国家。但是限于公路建设资金的严重短缺，目前国家允许国内外经济组织经省级以上人民政府特许，以投资修建方式或者是投资购买方式取得公路有期限的收费经营权。所以，高速公路产业和高速公路经营企业应运而生。
（2）高速公路经营行业地位分析。主要包括：
一是高速公路产业具有公益性。高速公路作为国家重要的基础设施具有社会公益性，占用大量的国土资源，对于沿线环境和经济发展有较大的拉动作用，并关系到国家的长治久安。公路建设投资巨大，国家的投资补助、贷款担保、政府扶持等就显得尤为重要，必不可少。所以，公路经营企业的经营目标应该是商业利益和社会利益的融合。既要体现政府这一投资主体实现社会利益最大化的初衷，保护好公路使用者的利益，又要体现其他投资主体投资目的——追求资本增资，获取盈利的要求。
二是高速公路行业特许性。公路作为重要的公益性基础设施，其产权属于国家所有。但是国家允许国内外经济组织经省级以上人民政府特许以投资修建公路的方式或者是以投资购买的方式取得公路有期限的收费经营权。收费经营期限届满，公路由国家无偿收回。因此，公路经营企业的收费经营，属于特许经营的范畴。
三是高速公路面临的压力大。高速公路在建设的过程中建设成本造价高、项目投资规模大、建设期长、投资回收慢，而且预期的盈利不高，投资风险比较大；随着路段运营的推进，维修成本加大。所以，我们在建设或者是使用高速公路的过程中必须要对高速公路经营企业的收入和成本费用进行综合的预算管理。
四是高速公路行业资金供应短缺。高速公路经营企业所从事的主营业务——建设、经营高速公路，是一项投资大、见效慢，一般投资者都不是很愿意干的事业。由于高速公路具有明显的外部效应，所以政府目前仍是最大的投资者。但是政府的财政资金是有限的。所以，为了缓和资金紧张的矛盾，促进我国高速公路的建设与发展，鼓励社会资金的加盟，适度给予公路经营企业财税政策优惠，是极其重要的。
（二）公路经营企业的收入——成本费用特性分析 主要包括：
（1）公路经营企业的收入特性分析。我国《企业会计准则——收入》中对于收入的定义为：“收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入”。企业的营业收入包括销售收入、劳务收入和使用费收入。企业由于所在行业和经营业务的不同，营业收入的内容也有所差异。公路经营企业的营业收入一般指的是企业在营业期间取得的车辆通行费收入和其他业务收入。
公路经营企业主营业务收入是指车辆通行费收入。根据国家现行规定，公路工程竣工前分段通行报经国家有关部门批准同意收取的车辆通行费，作为公司的车辆通行费收入。其他业务收入是指公司从事车辆修理、清洗、广告、材料销售、通讯服务、加油、餐饮等业务取得收入。
根据《30省份收费公路2010年度经营情况》知：从全国看，2010全年收费收入2859.46亿元。其中，还贷性公路收入额合计1165.2亿元，经营性公路收入额合计1694.26亿元。可见，公路经营企业每年的收入数额巨大。
（2）公路经营企业的成本费用特性分析。根据现代企业成本费用管理的理论，可以认为，企业为了取得资产付出的经济代价，构成该资产的成本；例如固定资产成本、在产品成本、半产品成本、产成品成本、商品成本等。资产在耗费或者是出售的过程中，资产的成本转化为费用。
根据《高速公路公司财务管理办法》的规定，公司在公路通行期间发生的与公路经营有关的支出，计入营业成本。公路经营企业的营业成本一般包括以下内容：公司在经营过程中实际消耗的各种燃料、材料、备用备件、轮胎、低值易耗品等支出；公司支付的各类人员的工资和福利费；公司在经营过程中所发生的固定资产折旧、固定资产维修费、固定资产租赁费、公路灾害预防及抢修费、公路线路绿化费、取暖费、办公费、水电费、差旅费、保险费、劳动保护费等。公路经营期间的期间费用，一般情况下有行政管理费用和财务费用。
图1为2010年全国收费公路各项支出情况，根据图1可知，全国收费公路的支出中，还贷额所占比例较大（53%），其次是养护成本（14%），折旧与摊销（13%），运营管理支出（11%），税费支出（6%），其他费用支出即新建高速公路的资本金所占比例较小（3%）。 若想提高高速公路的利润水平，必须要降低一系列的弹性支出，主要是养护成本和运营管理支出。所以，我们需要对公路经营企业的各项成本费用进行一系列的预算管理。
（三）公路经营企业预算管理的内容 一般情况下，公路经营企业的预算管理包括业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算。其中业务预算主要指的是车辆通行费收入预算和运营期间成本费用预算；资本预算主要包括固定资产投资预算、权益性投资预算和债券性投资预算；筹资预算包括短期借款预算、长期借款和发行债券预算、偿本付息预算；财务预算包括资产负债情况预算、损益预算和现金流量预算。
二、公路经营企业实行预算管理存在的问题
（一）预算管理的重视程度不够 在实践工作中，公路经营企业的管理层一般由于忙于经营过程中的日常事务，或者是对预算管理的重视程度不够等原因，较少真正的关心企业长远发展战略的财务预算管理问题，并且不能及时的对财务预算进行及时的控制与把握，最终使得管理信息不充分，分析结果不及时，无法达到对外部环境和内部经营能力的有效把握。
（二）预算管理面临的难度加大 目前，公路经营企业每天遇到的财务事务比较繁琐，财务关系、预算管理的关系比较复杂，网路财务还没有及时的普及与完善，我们仅仅依靠现行的、传统的手工处理耗时长，并且很容易产生错误，从而导致预算编制的时间跨度长、成本大、效果还不是很好。其次，就是在预算管理的过程中，各部门、各项目组目标不一致，给预算管理带来难度。预算工作的本身是为事前控制服务的，预算工作做到位了，就可以为以后的工作指明方向，这样不仅可以节约资源，还可以更好的完成工作。反之，只要预算偏离实际太多，也就失去了预算的意义，并且浪费大量的人力、物力、财力等等。
（三）预算管理缺乏科学基础 公路经营企业的现行预算一般是以年度为基础进行编制，这种编制方法易于理解及用于业绩评价。但是它并没有充分的理论依据，因为企业的经营活动并不是以年度为周期，企业活动或者是成果在年度与年度之间不存在明显的规律性。它忽略了一些客观因素，缺乏对于未来经济形势的准确预测，使预算在执行的过程中偏离实际。无形中使个别人员在预算管理的过程中夸大当年的业务活动耗用，使占有的可支配资源最大化，浪费企业的可用资源。
（四）预算管理缺乏考核体制 大部分公路经营企业在实际经营中，并没有真正的建立完善的预算管理网络和科学的预算管理体系，缺乏严格的监督制度，在执行的过程中随意性较大。就会使执行结果与预算的数额形成了较大的差异，使之前的预算并没有很好的发挥作用。预算对于实际操作的结果没有一点的作用，从而影响了企业管理水平的发挥。其次，公路经营企业的一些高层管理人员在年底才考核预算管理的状况，而不是定期的对其进行反馈，使得个别预算指标的责任不明确，影响了预算管理工作的深入开展。
三、公路经营企业实行预算管理的对策
（一）加强预算管理的重视程度 预算管理是信息社会对财务管理的客观要求，是用来分配企业的财务、实物以及人力资源，以实现企业既定的战略目标。它并不是简单的指定财务部门完成预算的编制工作。这显然不是很利于处理好各部门之间的利益关系，同时降低了预算编制以及预算管理工作的权威性，造成各部门在实际工作中对预算工作并没有切实执行。因此，公路经营企业的高层管理人员必须高度重视预算管理，制定切实可行的预算方案，共同将预算管理工作作为企业的核心工作来认真做好，同时要求领导者具备一定的专业技术水平和管理知识，能够对预算方案作出决策和考评。
（二）保证企业人力资源高质量 目前，公路经营企业预算管理信息系统是基于现代信息手段所实现的一种企业管理方式。从传统的预算管理方式过渡到未来的信息化预算管理方式，并不是每个企业都能做好的，它需要具备相应的人力资源力量的保证。公路经营企业在构建预算管理信息体系时，不仅需要现代电子计算机技术、网络技术的应用，还需要配备既懂得预算管理业务，又懂得信息技术业务的管理者和工作人员。
（三）提高预算管理编制的科学性 公路经营企业在编制年度预算时，不能仅仅依据的是上一年度的营业收入情况对下一年度作出预测，也不能依据公路的通行费收入预算为起点，按照收支原则进行编制预算，而应该全面收集数据，进行系统分析，建立科学的分析模型，以便更好的指导预算编制工作，使其在公路经营企业中充分发挥作用。
（四）建立科学的预算控制考核体系 公路经营企业在建立预算考评体系的过程中，必须结合预算计划进行设计，体现公平、合理、有效地原则。其次，就是充分发挥考核的导向、激励、护航、控制作用，使考核有着较大的价值，建立统一、清晰地考评制度。最后，根据高速公路经营的特点，不同的责任中心应该有不同的侧重点，管理层应该以成本为中心来评价责任成本预算执行的结果。及时的对执行情况进行反映、考评，对存在问题和执行偏差及时修正、调整。
（五）建立预算管理的预警机制 预算管理作为一种管理机制，目的之一就是建立有效的预算预警系统，并且通过该系统作用的发生，将非正常业务活动控制在萌芽之中，减少企业不必要的损失。
财务预算是一个全面而又复杂的系统工程，除以上几点外，公路经营企业在预算的过程中还需要强调事前预测和事中控制，以及事后反馈。首先，公路经营企业需要完善营运业务中各种原始记录、统计、计量、定额等基础工作。其次，就是预算指标必须落实到各个职能部门的每一个责任中心。再次，各执行部门需要检查自己部门的执行情况，并且随时记录实际发生的数据，经常将实际数据与预算对比，从而达到控制的目的。
四、结论
面对目前激烈的竞争市场，公路经营企业需要加强预算管理，真正实现事前、事中控制。预算管理作为一种行之有效的内部管理控制方法，在各个行业、各个领域得到了广泛的应用。为了提高公路经营企业的管理效率和经济效益，我们必须实行财务预算管理。
参考文献：
［1］潘爱香、高晨：《全面预算管理》，浙江人民出版社2001年版。
［2］刘家乡：《公路经营企业实行预算管理的基本要点》，《交通财会》2003年第11期。
［3］肖继五：《公路经营企业预算管理问题研究》，长安大学2003年硕士学位论文。
［4］王伟忠：《公路经营企业预算控制问题研究》，2008年中国优秀硕士论文全文数据库。
［5］周国光、刘家祥、颜飞、育继五：《福建省高速公路行业财务管理与成本费用定额管理问题研究》，福建省高速公路有限责任公司科研项目2006年6月。
［6］杨永华、俸芳、冯利茱：《公路经营企业财务公路和会计制度创新问题研究》，《交通财会》2006年第3期。
（编辑 杜 昌）
一、公路经营企业预算管理内容体系
（一）公路经营企业及高速公路经营行业地位分析 主要包括：
（1）公路经营企业简介。《中华人民共和国公路法》规范的公路经营企业是指受让公路收费权和投资建设公路的国内外经济组织依法成立开发、经营公路的企业。公路经营企业负责约定的收费期限或经营期限内公路的养护工作，并按规定在收费期限或经营期限届满时将处于良好技术状态的公路交还出让方或国家。公路经营企业是我国深化公路投融资管理体制改革的产物，也是我国公路等基础设施实施产业化战略的具体步骤之一。
高速公路作为重要的公益性基础设施，具有社会公益性和商品双重属性，其所有权归属于国家。但是限于公路建设资金的严重短缺，目前国家允许国内外经济组织经省级以上人民政府特许，以投资修建方式或者是投资购买方式取得公路有期限的收费经营权。所以，高速公路产业和高速公路经营企业应运而生。
（2）高速公路经营行业地位分析。主要包括：
一是高速公路产业具有公益性。高速公路作为国家重要的基础设施具有社会公益性，占用大量的国土资源，对于沿线环境和经济发展有较大的拉动作用，并关系到国家的长治久安。公路建设投资巨大，国家的投资补助、贷款担保、政府扶持等就显得尤为重要，必不可少。所以，公路经营企业的经营目标应该是商业利益和社会利益的融合。既要体现政府这一投资主体实现社会利益最大化的初衷，保护好公路使用者的利益，又要体现其他投资主体投资目的——追求资本增资，获取盈利的要求。
二是高速公路行业特许性。公路作为重要的公益性基础设施，其产权属于国家所有。但是国家允许国内外经济组织经省级以上人民政府特许以投资修建公路的方式或者是以投资购买的方式取得公路有期限的收费经营权。收费经营期限届满，公路由国家无偿收回。因此，公路经营企业的收费经营，属于特许经营的范畴。
三是高速公路面临的压力大。高速公路在建设的过程中建设成本造价高、项目投资规模大、建设期长、投资回收慢，而且预期的盈利不高，投资风险比较大；随着路段运营的推进，维修成本加大。所以，我们在建设或者是使用高速公路的过程中必须要对高速公路经营企业的收入和成本费用进行综合的预算管理。
四是高速公路行业资金供应短缺。高速公路经营企业所从事的主营业务——建设、经营高速公路，是一项投资大、见效慢，一般投资者都不是很愿意干的事业。由于高速公路具有明显的外部效应，所以政府目前仍是最大的投资者。但是政府的财政资金是有限的。所以，为了缓和资金紧张的矛盾，促进我国高速公路的建设与发展，鼓励社会资金的加盟，适度给予公路经营企业财税政策优惠，是极其重要的。
（二）公路经营企业的收入——成本费用特性分析 主要包括：
（1）公路经营企业的收入特性分析。我国《企业会计准则——收入》中对于收入的定义为：“收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入”。企业的营业收入包括销售收入、劳务收入和使用费收入。企业由于所在行业和经营业务的不同，营业收入的内容也有所差异。公路经营企业的营业收入一般指的是企业在营业期间取得的车辆通行费收入和其他业务收入。
公路经营企业主营业务收入是指车辆通行费收入。根据国家现行规定，公路工程竣工前分段通行报经国家有关部门批准同意收取的车辆通行费，作为公司的车辆通行费收入。其他业务收入是指公司从事车辆修理、清洗、广告、材料销售、通讯服务、加油、餐饮等业务取得收入。
根据《30省份收费公路2010年度经营情况》知：从全国看，2010全年收费收入2859.46亿元。其中，还贷性公路收入额合计1165.2亿元，经营性公路收入额合计1694.26亿元。可见，公路经营企业每年的收入数额巨大。
（2）公路经营企业的成本费用特性分析。根据现代企业成本费用管理的理论，可以认为，企业为了取得资产付出的经济代价，构成该资产的成本；例如固定资产成本、在产品成本、半产品成本、产成品成本、商品成本等。资产在耗费或者是出售的过程中，资产的成本转化为费用。
根据《高速公路公司财务管理办法》的规定，公司在公路通行期间发生的与公路经营有关的支出，计入营业成本。公路经营企业的营业成本一般包括以下内容：公司在经营过程中实际消耗的各种燃料、材料、备用备件、轮胎、低值易耗品等支出；公司支付的各类人员的工资和福利费；公司在经营过程中所发生的固定资产折旧、固定资产维修费、固定资产租赁费、公路灾害预防及抢修费、公路线路绿化费、取暖费、办公费、水电费、差旅费、保险费、劳动保护费等。公路经营期间的期间费用，一般情况下有行政管理费用和财务费用。
图1为2010年全国收费公路各项支出情况，根据图1可知，全国收费公路的支出中，还贷额所占比例较大（53%），其次是养护成本（14%），折旧与摊销（13%），运营管理支出（11%），税费支出（6%），其他费用支出即新建高速公路的资本金所占比例较小（3%）。 若想提高高速公路的利润水平，必须要降低一系列的弹性支出，主要是养护成本和运营管理支出。所以，我们需要对公路经营企业的各项成本费用进行一系列的预算管理。
（三）公路经营企业预算管理的内容 一般情况下，公路经营企业的预算管理包括业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算。其中业务预算主要指的是车辆通行费收入预算和运营期间成本费用预算；资本预算主要包括固定资产投资预算、权益性投资预算和债券性投资预算；筹资预算包括短期借款预算、长期借款和发行债券预算、偿本付息预算；财务预算包括资产负债情况预算、损益预算和现金流量预算。
二、公路经营企业实行预算管理存在的问题
（一）预算管理的重视程度不够 在实践工作中，公路经营企业的管理层一般由于忙于经营过程中的日常事务，或者是对预算管理的重视程度不够等原因，较少真正的关心企业长远发展战略的财务预算管理问题，并且不能及时的对财务预算进行及时的控制与把握，最终使得管理信息不充分，分析结果不及时，无法达到对外部环境和内部经营能力的有效把握。
（二）预算管理面临的难度加大 目前，公路经营企业每天遇到的财务事务比较繁琐，财务关系、预算管理的关系比较复杂，网路财务还没有及时的普及与完善，我们仅仅依靠现行的、传统的手工处理耗时长，并且很容易产生错误，从而导致预算编制的时间跨度长、成本大、效果还不是很好。其次，就是在预算管理的过程中，各部门、各项目组目标不一致，给预算管理带来难度。预算工作的本身是为事前控制服务的，预算工作做到位了，就可以为以后的工作指明方向，这样不仅可以节约资源，还可以更好的完成工作。反之，只要预算偏离实际太多，也就失去了预算的意义，并且浪费大量的人力、物力、财力等等。
（三）预算管理缺乏科学基础 公路经营企业的现行预算一般是以年度为基础进行编制，这种编制方法易于理解及用于业绩评价。但是它并没有充分的理论依据，因为企业的经营活动并不是以年度为周期，企业活动或者是成果在年度与年度之间不存在明显的规律性。它忽略了一些客观因素，缺乏对于未来经济形势的准确预测，使预算在执行的过程中偏离实际。无形中使个别人员在预算管理的过程中夸大当年的业务活动耗用，使占有的可支配资源最大化，浪费企业的可用资源。
（四）预算管理缺乏考核体制 大部分公路经营企业在实际经营中，并没有真正的建立完善的预算管理网络和科学的预算管理体系，缺乏严格的监督制度，在执行的过程中随意性较大。就会使执行结果与预算的数额形成了较大的差异，使之前的预算并没有很好的发挥作用。预算对于实际操作的结果没有一点的作用，从而影响了企业管理水平的发挥。其次，公路经营企业的一些高层管理人员在年底才考核预算管理的状况，而不是定期的对其进行反馈，使得个别预算指标的责任不明确，影响了预算管理工作的深入开展。
三、公路经营企业实行预算管理的对策
（一）加强预算管理的重视程度 预算管理是信息社会对财务管理的客观要求，是用来分配企业的财务、实物以及人力资源，以实现企业既定的战略目标。它并不是简单的指定财务部门完成预算的编制工作。这显然不是很利于处理好各部门之间的利益关系，同时降低了预算编制以及预算管理工作的权威性，造成各部门在实际工作中对预算工作并没有切实执行。因此，公路经营企业的高层管理人员必须高度重视预算管理，制定切实可行的预算方案，共同将预算管理工作作为企业的核心工作来认真做好，同时要求领导者具备一定的专业技术水平和管理知识，能够对预算方案作出决策和考评。
（二）保证企业人力资源高质量 目前，公路经营企业预算管理信息系统是基于现代信息手段所实现的一种企业管理方式。从传统的预算管理方式过渡到未来的信息化预算管理方式，并不是每个企业都能做好的，它需要具备相应的人力资源力量的保证。公路经营企业在构建预算管理信息体系时，不仅需要现代电子计算机技术、网络技术的应用，还需要配备既懂得预算管理业务，又懂得信息技术业务的管理者和工作人员。
（三）提高预算管理编制的科学性 公路经营企业在编制年度预算时，不能仅仅依据的是上一年度的营业收入情况对下一年度作出预测，也不能依据公路的通行费收入预算为起点，按照收支原则进行编制预算，而应该全面收集数据，进行系统分析，建立科学的分析模型，以便更好的指导预算编制工作，使其在公路经营企业中充分发挥作用。
（四）建立科学的预算控制考核体系 公路经营企业在建立预算考评体系的过程中，必须结合预算计划进行设计，体现公平、合理、有效地原则。其次，就是充分发挥考核的导向、激励、护航、控制作用，使考核有着较大的价值，建立统一、清晰地考评制度。最后，根据高速公路经营的特点，不同的责任中心应该有不同的侧重点，管理层应该以成本为中心来评价责任成本预算执行的结果。及时的对执行情况进行反映、考评，对存在问题和执行偏差及时修正、调整。
（五）建立预算管理的预警机制 预算管理作为一种管理机制，目的之一就是建立有效的预算预警系统，并且通过该系统作用的发生，将非正常业务活动控制在萌芽之中，减少企业不必要的损失。
财务预算是一个全面而又复杂的系统工程，除以上几点外，公路经营企业在预算的过程中还需要强调事前预测和事中控制，以及事后反馈。首先，公路经营企业需要完善营运业务中各种原始记录、统计、计量、定额等基础工作。其次，就是预算指标必须落实到各个职能部门的每一个责任中心。再次，各执行部门需要检查自己部门的执行情况，并且随时记录实际发生的数据，经常将实际数据与预算对比，从而达到控制的目的。
四、结论
面对目前激烈的竞争市场，公路经营企业需要加强预算管理，真正实现事前、事中控制。预算管理作为一种行之有效的内部管理控制方法，在各个行业、各个领域得到了广泛的应用。为了提高公路经营企业的管理效率和经济效益，我们必须实行财务预算管理。
参考文献：
［1］潘爱香、高晨：《全面预算管理》，浙江人民出版社2001年版。
［2］刘家乡：《公路经营企业实行预算管理的基本要点》，《交通财会》2003年第11期。
［3］肖继五：《公路经营企业预算管理问题研究》，长安大学2003年硕士学位论文。
［4］王伟忠：《公路经营企业预算控制问题研究》，2008年中国优秀硕士论文全文数据库。
［5］周国光、刘家祥、颜飞、育继五：《福建省高速公路行业财务管理与成本费用定额管理问题研究》，福建省高速公路有限责任公司科研项目2006年6月。
［6］杨永华、俸芳、冯利茱：《公路经营企业财务公路和会计制度创新问题研究》，《交通财会》2006年第3期。
（编辑 杜 昌）