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［摘 要］ 本文通过对企业收入稽核工作的全方位分析，系统地提出了稽核方法的样本取量、稽核频次、工作开展、工作场地、问题属性5个不同维度及各维度下的全部种类，并指出稽核方法是企业防范收入流失风险，促成收入应收尽收的最有力的工具和手段。
［关键词］ 企业；收入；稽核；方法
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 03 . 009
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）03- 0015- 03
1 企业收入稽核
收入稽核，就是企业对自身收入核算工作进行内部的自我检查与审核，通过对企业从上至下收入核算工作全过程端到端的稽核，对日常收入核算过程中出现的疏漏、差错、营私舞弊等现象及时加以预防、纠正或者制止，以提高企业收入核算质量，使正确核算后的企业收入达到最大化，是企业内部控制的重要内容。
企业收入稽核是对企业全部收入的稽核，其工作范围涵盖了与收入相关的所有关键要素以及业务流程。因此稽核的对象，即稽核样本具有多种形态，如用户订单、分析报告、文档记录、资费政策、营销方案、合同模板、数据报表、系统信息、账单票据、科目映射、投诉事件、业务流转单等。业务流程包括业务受理、业务实现、业务变更、资费成本、计费账务、应收账款、客户投诉等。
2 收入稽核方法
由于收入稽核是对某个工作事项的检查，势必要选取一个或几个固定的参照物作为稽核判断的依据。参照物受到收入稽核工作范畴的影响，同稽核样本一样具有多样性，可能是企业的规章制度、工作流程，可能是企业某个历史时期的数据，可能是稽核人员的工作经验，可能是某条逻辑关系，可能是系统映射规则，也可能是一条收入波动线或波动区间，等等。
针对企业收入稽核工作的定义、范围、样本和参照物的特点，稽核方法基本可归纳为以下5种类型。
（１）按照样本取量的范围，稽核方法可分为全量稽核、分量稽核、增量稽核、变量稽核4种。全量稽核是对某个待稽核的工作事项所涉及的全部样本逐一进行稽核。分量稽核是对某个工作事项按照一定的概率统计公式抽取部分样本逐一进行稽核。增量稽核是对工作事项新增加的内容所涉及的样本进行稽核。变量稽核是对工作事项发生变更的内容所涉及的样本进行稽核。4种稽核方法要根据待查的工作事项的性质和样本量大小来判断到底使用哪一种。但无论采用哪一种，都要把握一个原则：所要稽核的样本数量和所要选取的样本应具有代表意义，足以支持最终的稽核结果。样本量过少或者选择稽核的样本不够标准和典型，会直接导致稽核结果产生或大或小的误差甚至错误。
（2）按照稽核的频次和周期，稽核方法可以分为年度稽核、半年度稽核、季度稽核、月度稽核、每日稽核等5种。顾名思义，年度稽核就是对某个工作事项每年进行一次稽核，一般情况下是在年底进行。其余稽核方法的概念如是类推。稽核频次和周期的确定取决于稽核样本出现的频次和周期，总体原则是“就多不就少、就高不就低”，即要以稽核样本出现的频次和周期的最小时间单位为依据。但无论按哪种频次和周期进行，都要保证该次稽核从时间长度上能够覆盖这一阶段的全部工作范围，体现最终结果，时间段可以重合，但绝不能出现空白和遗漏。
（3）按照稽核工作的开展方式，稽核方法可以分为日常稽核、专项稽核、重点稽核3种。日常稽核就是每个稽核周期按部就班地对企业运营中的例行工作事项进行常规稽核。专项稽核则是针对企业经营发展中出现的某一个新问题或者新情况进行专门的稽核检查。重点稽核则是针对日常稽核中发现的突出问题或者寻找日常稽核中可能比较薄弱的环节给予特殊关注，着重核查。只有3种稽核方式点面结合，立体推进，才能保证企业收入稽核工作扎实、深入开展，取得成效。
（4）按照稽核工作场地的特点，稽核方法可以分为实地稽核、远程稽核、现场稽核。此种分类方式适用于大型企业集团，其除在集团总部所在地外，在外地亦有分支机构，如下属分公司。实地稽核就是企业内部各级收入稽核具体操作部门在本部门就地开展稽核工作。远程稽核则是指企业各级收入稽核管理部门对外地的下级单位提调各类稽核样本到本部，对稽核工作进行远程的检查督导，可以不受地域的限制随时进行。现场稽核则指企业组成稽核巡检工作组，分赴各稽核操作单位进行稽核工作检查，往往一年组织2~3次。3种方式可以并行使用，互相配合，促进企业收入稽核工作体系的高效运转。
（5）按照稽核样本问题属性的不同，稽核方法可以分为整体衡量法、双向追溯法、时效判断法、差异比较法、规则匹配法、价值评估法6种。
①整体衡量法用于对稽核样本的完整性进行判断，得出结论。完整性是指工作事项内容齐全，流程完善，格式完整，手续完备，形成闭环，没有缺漏。如不完整要计完整性差错一次，并要求经办人在规定期限内补充完整。由于企业、行业性质不同，常见稽核样本不完整的具体情况也不尽相同。以电信行业为例（下同），如业务订单没有对需要告知用户的特殊事项进行标注；补退款报表随附的原始单据、投诉单不完整；计费原始数据文件丢失等。
②双向追溯法用于对稽核样本的准确性进行判断，得出结论。准确性是指工作事项的具体内容是否符合实际和反映真实，计量正确。如不准确要计准确性差错一次，并在规定期限内整改正确。双向追溯法是指在具体稽核工作中，按照工作流、资金流、信息流的流向，或从发端发起顺推判断工作结果是否准确，或从工作结果倒推源头是否正确，二者多同时运用。如某电信运营商在网间结算算费过程中对每个计费环节都逐一进行准确性的判断，无误后方可进入下一环节，但最终得出的报表与其他电信运营商的总体网间结算误差率仍然超过3%，发生结算争议。在寻找导致误差率超标的原因时，发现对方提交过来的对账报表中的某几项数据明显低于往月值。经详细话单比对，发现对方有部分话单丢失或者未参与结算。又如动态分析判断每月某一财务科目的收入，发现有异常情况，反向追溯该财务科目收入的来源和生成规则，逐级细分和溯源查找，分析是否存在收入流失问题，并予以量化。
在企业收入循环的链条上，上一环节的结果正确与否必定会影响到下一环节的处理结果，并导致最终结果错误，所以在每一环节把好关非常重要，可以大大减少后续纠错成本。同样稽核样本结果发生错误也必然是某个前端环节出现差错所导致，这就是双向追溯法的基本工作原理。
③时效判断法用于对稽核样本的及时性进行判断，得出结论。及时性是指工作事项是否在企业相关管理规定时限内完成。如未及时完成要计及时性差错一次，并在查出后的规定期限内尽快完成或补救。及时性出现问题一般都会对企业造成或轻或重的负面后果。时效判断法就是通过对稽核样本进行完成时间的判断，在否定条件下进行后果分析，采取相应的整改措施。如企业财务部门要确保每一笔收入入账及时，如果不及时就会违反权责发生制的财务制度。企业内部业务工单如果不按规定时限进行交接流转，轻则会导致后续工作延迟，重则可能造成企业收入流失。
④差异比较法用于对稽核样本的一致性进行判断，得出结论。一致性是指两个或两个以上工作事项的关键内容一致，没有差异。如有不同要计一致性差错一次，并进行整改，保持内容一致。如果数据信息均来自不同系统，可通过接口程序改造使数据保持同步更新，减少手工稽核的工作量。差异比较法在实际运用时要注意两个关键点。一是选准“差异”适用范围，即选取哪些数据源的数据更有效，对数据的哪些关键字段进行比对，关键字段的内容要求严格一致，但非关键字段可以一致也可以不做要求。二是如何“比较”，不同的工作事项比较方法也是不同的，比较方法要科学、简洁、有效。如电信企业对计费账务系统、营业受理系统、网管系统的用户资料进行三方比对，三方数据理论上讲应该严格一致，但在按照逻辑关系和系统规则进行实际比对验证后发现差异甚大，比对后要逐一分析造成各种差异的原因，然后查漏补缺，删除无效数据，保证用户资料和业务办理的准确性。
⑤规则匹配法用于对稽核样本的合规性进行判断，得出结论。合规性是指工作事项的内容是否符合企业各种规定和工作流程要求。如有不符合企业规定的计合规性差错一次。对合规性的稽核就是要监督企业与收入相关的各项规章制度、工作流程得到严格执行，以正确的路径实现正确的结果。规则匹配法就是通过检查稽核样本的内容是否与企业有关规则严格匹配，如不匹配则进行整改。“规则”包括企业制定的与收入有关的各类文件、政策、方案、规章制度、工作流程等。如企业市场部门新产品定价是否依据工作流程上报审批，以及审批通过后是否上报行业监管部门进行审核备案。
⑥价值评估法用于对稽核样本的可行性进行判断，得出结论。可行性是指企业出台的各类收入管理政策、推出的新产品新业务等是否完善、是否可实现。如经论证不可行或已开始实施后发生较大问题则计可行性差错一次。价值评估法就是通过对稽核样本的可用价值进行分析研究和判断，决定其是否可以进入企业运营或投放市场，促进企业业务发展和收入增长。如果不能则寻找问题所在，进行补充完善或者干脆弃用方案。价值评估法不仅作用于稽核样本的开发和试验阶段，还持续于其进入实用阶段后的一段时间，以对稽核样本的可行性有一个完整的评价。但毫无疑问的是，价值评估法在试验阶段的作用最为重要。如电信企业市场部门根据市场调研结果决定推出某项新产品，在其新产品推广方案里要有可行性分析，需要取得企业内部计费、网络、财务、研发等部门对其可行性的全方位确认，如果在新产品正式推出后才发现存在重大缺陷，对企业造成的收入损失将是巨大的。
上述基于稽核样本问题属性而产生的6种稽核方法之间，以及基于样本量、频次周期、工作方式、工作场地、问题属性等5个维度产生的各种稽核方法之间都不是彼此割裂、互不相干的关系，而是互相交叉、边缘融合的关系。因为企业里的工作事项多是复合体，所以稽核样本往往具有多样性、多维度的特征，其呈现出的问题不只一两个，其涉及的维度也不会只有一个。所以对同一个稽核样本进行稽核时要综合运用以上各种稽核方法，才能保证对稽核样本的全面考察，准确定位收入流失风险点，最终得出客观准确的评价结果，并根据评价结果采取相应的措施。
收入、利润是企业的生命线。各种收入稽核方法是企业防范收入流失风险，促成收入应收尽收的最有力的工具和手段。新技术、新理论、新系统的演变和市场竞争的刺激，都在推动着行业和企业的收入管理模式和内容发生着各种变化。收入稽核方法如何适应企业发展和收入保障的要求，还需要我们不断地探索研究。
［关键词］ 企业；收入；稽核；方法
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 03 . 009
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）03- 0015- 03
1 企业收入稽核
收入稽核，就是企业对自身收入核算工作进行内部的自我检查与审核，通过对企业从上至下收入核算工作全过程端到端的稽核，对日常收入核算过程中出现的疏漏、差错、营私舞弊等现象及时加以预防、纠正或者制止，以提高企业收入核算质量，使正确核算后的企业收入达到最大化，是企业内部控制的重要内容。
企业收入稽核是对企业全部收入的稽核，其工作范围涵盖了与收入相关的所有关键要素以及业务流程。因此稽核的对象，即稽核样本具有多种形态，如用户订单、分析报告、文档记录、资费政策、营销方案、合同模板、数据报表、系统信息、账单票据、科目映射、投诉事件、业务流转单等。业务流程包括业务受理、业务实现、业务变更、资费成本、计费账务、应收账款、客户投诉等。
2 收入稽核方法
由于收入稽核是对某个工作事项的检查，势必要选取一个或几个固定的参照物作为稽核判断的依据。参照物受到收入稽核工作范畴的影响，同稽核样本一样具有多样性，可能是企业的规章制度、工作流程，可能是企业某个历史时期的数据，可能是稽核人员的工作经验，可能是某条逻辑关系，可能是系统映射规则，也可能是一条收入波动线或波动区间，等等。
针对企业收入稽核工作的定义、范围、样本和参照物的特点，稽核方法基本可归纳为以下5种类型。
（１）按照样本取量的范围，稽核方法可分为全量稽核、分量稽核、增量稽核、变量稽核4种。全量稽核是对某个待稽核的工作事项所涉及的全部样本逐一进行稽核。分量稽核是对某个工作事项按照一定的概率统计公式抽取部分样本逐一进行稽核。增量稽核是对工作事项新增加的内容所涉及的样本进行稽核。变量稽核是对工作事项发生变更的内容所涉及的样本进行稽核。4种稽核方法要根据待查的工作事项的性质和样本量大小来判断到底使用哪一种。但无论采用哪一种，都要把握一个原则：所要稽核的样本数量和所要选取的样本应具有代表意义，足以支持最终的稽核结果。样本量过少或者选择稽核的样本不够标准和典型，会直接导致稽核结果产生或大或小的误差甚至错误。
（2）按照稽核的频次和周期，稽核方法可以分为年度稽核、半年度稽核、季度稽核、月度稽核、每日稽核等5种。顾名思义，年度稽核就是对某个工作事项每年进行一次稽核，一般情况下是在年底进行。其余稽核方法的概念如是类推。稽核频次和周期的确定取决于稽核样本出现的频次和周期，总体原则是“就多不就少、就高不就低”，即要以稽核样本出现的频次和周期的最小时间单位为依据。但无论按哪种频次和周期进行，都要保证该次稽核从时间长度上能够覆盖这一阶段的全部工作范围，体现最终结果，时间段可以重合，但绝不能出现空白和遗漏。
（3）按照稽核工作的开展方式，稽核方法可以分为日常稽核、专项稽核、重点稽核3种。日常稽核就是每个稽核周期按部就班地对企业运营中的例行工作事项进行常规稽核。专项稽核则是针对企业经营发展中出现的某一个新问题或者新情况进行专门的稽核检查。重点稽核则是针对日常稽核中发现的突出问题或者寻找日常稽核中可能比较薄弱的环节给予特殊关注，着重核查。只有3种稽核方式点面结合，立体推进，才能保证企业收入稽核工作扎实、深入开展，取得成效。
（4）按照稽核工作场地的特点，稽核方法可以分为实地稽核、远程稽核、现场稽核。此种分类方式适用于大型企业集团，其除在集团总部所在地外，在外地亦有分支机构，如下属分公司。实地稽核就是企业内部各级收入稽核具体操作部门在本部门就地开展稽核工作。远程稽核则是指企业各级收入稽核管理部门对外地的下级单位提调各类稽核样本到本部，对稽核工作进行远程的检查督导，可以不受地域的限制随时进行。现场稽核则指企业组成稽核巡检工作组，分赴各稽核操作单位进行稽核工作检查，往往一年组织2~3次。3种方式可以并行使用，互相配合，促进企业收入稽核工作体系的高效运转。
（5）按照稽核样本问题属性的不同，稽核方法可以分为整体衡量法、双向追溯法、时效判断法、差异比较法、规则匹配法、价值评估法6种。
①整体衡量法用于对稽核样本的完整性进行判断，得出结论。完整性是指工作事项内容齐全，流程完善，格式完整，手续完备，形成闭环，没有缺漏。如不完整要计完整性差错一次，并要求经办人在规定期限内补充完整。由于企业、行业性质不同，常见稽核样本不完整的具体情况也不尽相同。以电信行业为例（下同），如业务订单没有对需要告知用户的特殊事项进行标注；补退款报表随附的原始单据、投诉单不完整；计费原始数据文件丢失等。
②双向追溯法用于对稽核样本的准确性进行判断，得出结论。准确性是指工作事项的具体内容是否符合实际和反映真实，计量正确。如不准确要计准确性差错一次，并在规定期限内整改正确。双向追溯法是指在具体稽核工作中，按照工作流、资金流、信息流的流向，或从发端发起顺推判断工作结果是否准确，或从工作结果倒推源头是否正确，二者多同时运用。如某电信运营商在网间结算算费过程中对每个计费环节都逐一进行准确性的判断，无误后方可进入下一环节，但最终得出的报表与其他电信运营商的总体网间结算误差率仍然超过3%，发生结算争议。在寻找导致误差率超标的原因时，发现对方提交过来的对账报表中的某几项数据明显低于往月值。经详细话单比对，发现对方有部分话单丢失或者未参与结算。又如动态分析判断每月某一财务科目的收入，发现有异常情况，反向追溯该财务科目收入的来源和生成规则，逐级细分和溯源查找，分析是否存在收入流失问题，并予以量化。
在企业收入循环的链条上，上一环节的结果正确与否必定会影响到下一环节的处理结果，并导致最终结果错误，所以在每一环节把好关非常重要，可以大大减少后续纠错成本。同样稽核样本结果发生错误也必然是某个前端环节出现差错所导致，这就是双向追溯法的基本工作原理。
③时效判断法用于对稽核样本的及时性进行判断，得出结论。及时性是指工作事项是否在企业相关管理规定时限内完成。如未及时完成要计及时性差错一次，并在查出后的规定期限内尽快完成或补救。及时性出现问题一般都会对企业造成或轻或重的负面后果。时效判断法就是通过对稽核样本进行完成时间的判断，在否定条件下进行后果分析，采取相应的整改措施。如企业财务部门要确保每一笔收入入账及时，如果不及时就会违反权责发生制的财务制度。企业内部业务工单如果不按规定时限进行交接流转，轻则会导致后续工作延迟，重则可能造成企业收入流失。
④差异比较法用于对稽核样本的一致性进行判断，得出结论。一致性是指两个或两个以上工作事项的关键内容一致，没有差异。如有不同要计一致性差错一次，并进行整改，保持内容一致。如果数据信息均来自不同系统，可通过接口程序改造使数据保持同步更新，减少手工稽核的工作量。差异比较法在实际运用时要注意两个关键点。一是选准“差异”适用范围，即选取哪些数据源的数据更有效，对数据的哪些关键字段进行比对，关键字段的内容要求严格一致，但非关键字段可以一致也可以不做要求。二是如何“比较”，不同的工作事项比较方法也是不同的，比较方法要科学、简洁、有效。如电信企业对计费账务系统、营业受理系统、网管系统的用户资料进行三方比对，三方数据理论上讲应该严格一致，但在按照逻辑关系和系统规则进行实际比对验证后发现差异甚大，比对后要逐一分析造成各种差异的原因，然后查漏补缺，删除无效数据，保证用户资料和业务办理的准确性。
⑤规则匹配法用于对稽核样本的合规性进行判断，得出结论。合规性是指工作事项的内容是否符合企业各种规定和工作流程要求。如有不符合企业规定的计合规性差错一次。对合规性的稽核就是要监督企业与收入相关的各项规章制度、工作流程得到严格执行，以正确的路径实现正确的结果。规则匹配法就是通过检查稽核样本的内容是否与企业有关规则严格匹配，如不匹配则进行整改。“规则”包括企业制定的与收入有关的各类文件、政策、方案、规章制度、工作流程等。如企业市场部门新产品定价是否依据工作流程上报审批，以及审批通过后是否上报行业监管部门进行审核备案。
⑥价值评估法用于对稽核样本的可行性进行判断，得出结论。可行性是指企业出台的各类收入管理政策、推出的新产品新业务等是否完善、是否可实现。如经论证不可行或已开始实施后发生较大问题则计可行性差错一次。价值评估法就是通过对稽核样本的可用价值进行分析研究和判断，决定其是否可以进入企业运营或投放市场，促进企业业务发展和收入增长。如果不能则寻找问题所在，进行补充完善或者干脆弃用方案。价值评估法不仅作用于稽核样本的开发和试验阶段，还持续于其进入实用阶段后的一段时间，以对稽核样本的可行性有一个完整的评价。但毫无疑问的是，价值评估法在试验阶段的作用最为重要。如电信企业市场部门根据市场调研结果决定推出某项新产品，在其新产品推广方案里要有可行性分析，需要取得企业内部计费、网络、财务、研发等部门对其可行性的全方位确认，如果在新产品正式推出后才发现存在重大缺陷，对企业造成的收入损失将是巨大的。
上述基于稽核样本问题属性而产生的6种稽核方法之间，以及基于样本量、频次周期、工作方式、工作场地、问题属性等5个维度产生的各种稽核方法之间都不是彼此割裂、互不相干的关系，而是互相交叉、边缘融合的关系。因为企业里的工作事项多是复合体，所以稽核样本往往具有多样性、多维度的特征，其呈现出的问题不只一两个，其涉及的维度也不会只有一个。所以对同一个稽核样本进行稽核时要综合运用以上各种稽核方法，才能保证对稽核样本的全面考察，准确定位收入流失风险点，最终得出客观准确的评价结果，并根据评价结果采取相应的措施。
收入、利润是企业的生命线。各种收入稽核方法是企业防范收入流失风险，促成收入应收尽收的最有力的工具和手段。新技术、新理论、新系统的演变和市场竞争的刺激，都在推动着行业和企业的收入管理模式和内容发生着各种变化。收入稽核方法如何适应企业发展和收入保障的要求，还需要我们不断地探索研究。