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【摘要】《企业会计制度》具体介绍了长期待摊费用的正确处理，我国的新会计准则及会计业务核算的操作方法也有最新规定，“长期待摊费用一开办费”生产经营当月一次摊销，改变了过去的分期摊销方法。而实务中如何区分，如何操作是个难题。本文以点带面，教给会计人员一个杜绝长期待摊费用舞弊，简便理解的方法。
【关键词】长期待摊费用 内涵 核算见解
国内的会计有一个严重的误区，就是先理论，后实践，理论100分，实践50分，从长期待摊费用的核算和监督的科学化人手，有效地预防会计舞弊是会计人员的必修课。
一、长期待摊费用的内涵
《企业会计制度》中第五十条其他资产的概念，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租人固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租人固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销：其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计人当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
二、核算长期待摊费用的方法
新的会计准则已经将过去的递延资产科目变更为长期待摊费用，长期待摊费用可按费用项目进行明细核算。企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额。反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。
某公司在筹建期间共发生工资和培训费等开办费3000000元，用银行存款付讫。则会计核算如下：
根据新的会计准则“长期待摊费用一开办费”规定是生产经营当月一次摊销。不再分期摊销，该公司应做如下核算：
1、发生开办费时
借：长期待摊费用3000000
贷：银行存款3000000
2、经营当月一次摊销的应摊销额
借：销售费用3000000
贷：长期待摊费用3000000
三、评估长期待摊费用的简便方式
会计上有些概念化的东西，断章取义理解起来很难，而抛弃生搬硬套的思路，边干实际业务边理解，往往能事半功倍。我以为不厌其烦的“教”，这样硬性灌输的融会贯通很难，而”干中学，学中干“是条捷径。长期待摊费用评估的根本标准是在评估基准日后，只有能为新的产权主体产生利益时，且与其他评估对象没有重复的资产和权利，才能界定为长期待摊费用的评估对象，对长期待摊费用进行评估。其主要依据有三个：
1 长期待摊费用未来要产生效益的时间，应作为对其评估的主要依据。
如果在评估基准日后，没有尚存的资产和权利时，只是因为数额过大才采用分期摊销的办法，不应计算其评估值。
2 长期待摊费用在未来单位时间内(每年，月)可产生的效益或可节约的货币支出额，取决于：
长期待摊费用发生时预付费用的数额、预付费用取得某项服务权利持续的时间、评估基准日后该项服务权利尚剩余的时间。
3 长期待摊费用在评估基准日后所能产生的效益。是否需要考虑其货币时间价值，主要应根据新的产权主体在未来受益期的长短。
举例：某被评估企业因产权变动，涉及到长期待摊费用评估，截止到评估基准日，企业长期待摊费用科目账面借方余额为136万元，其中营业室装饰性费用82万元；预付房租36万元，租期3年，租赁期尚余2年，已摊销20万元，账面余额16万元；长期借款利息38万元。
评估人员经过调查分析，根据评估基准日能否产生经济效益为标准。对其长期待摊费用进行评估。
(1)营业室装饰性费用，已在固定资产价值评估中体现，本项目评估值为零。
(2)预付房租，租期3年，使用权尚剩余2年，则：
评估值=36÷3x2=24(万元1
(3)借款利息属期间费用，其效益在评估基准日以前业以体现，应按零评估值处理。
评估结论：企业长期待摊费用评估值为24万元。
四、“长期待摊费用”帐户的涉税检查
“长期待摊费用”属于企业所得税的“计算帐户”。涉税检查的核心问题是长期待摊费用的摊销。在“长期待摊费用”帐户核算中的下列情况。都可能会影响摊销：首先是记入“长期待摊费用”的递延费用有误，如将应构成固定资产、无形资产成本的支出记入了长期待摊费用帐户，将可在一个年度内摊销的待摊费用误记为长期待摊费用；为了将本期成本费用负担转嫁给其他会计期间，把应由当期损益负担的支出记人“长期待摊费用”帐；错记“长期待摊费用”帐户金额，将不合法支出记人等等，由于借方人帐错误，必然导致摊销错误。其次是摊销错误，企业为了调节损益，不按规定摊销期限计算摊销或任意进行摊销都将发生影响当期纳税的问题。
1 “长期待摊费用”帐户借方记入的递延费用有无问题?有无因入帐错误而影响摊销?
2 长期待摊费用的摊销是否正确?有无因错误摊销而影响缴纳的企业所得税?
案例1：属于固定资产的项目，记人长期待摊费用核算案例
税务人员在检查某企业资产负债表“长期待摊费用”项目时，发现本年长期待摊费用总额比上年陡增。于是调阅了本年的“长期待摊费用”明细帐，发现5月份该帐的“租人固定资产改良支出”项目有240,000元支出。会计分录如下：
借：长期待摊费用240,000
贷：在建工程240,000
通过检查“在建工程”明细帐，发现该工程为企业新建宿舍支出，不属于“租人固定资产的改良支出”项目。
新建宿舍属于企业的固定资产。企业误作长期待摊费用人帐，不仅造成固定资产和长期待摊费用的核算不实，也会给以后的损益核算和纳税带来错误影响。因为如作为固定资产核算，其折旧年限较长，每期折旧额较少，而作为长期待摊费用核算，财务制度规定，以经营租赁方式租入固定资产的改良支出其摊销期限按照有效租赁期与耐用年限孰短原则分期摊销。每期摊销额将远远大于前者计算出的每斯折旧额。必然影响到各期成本费用和损益。
在实际会计核算中存在的长期待摊费用列支不合理，不合规的问题，无论是将不应列人长期待摊费用费有列了进来，还是将应列作长期待摊费用的费有未列入，都会对长期待摊费用的摊销乃至损益的计算带来影响。
案例2：过短确定摊销期，提高每期摊销额案例
某新建制造企业在上年7-12月间共发生开办费552,000元。该企业自本年1月起开始投产。税务人员审阅该企业“长期待摊费用”明细帐时，发现每月摊销额均为23,000元。复核计算后认定每期摊销额明显不合理，询问有关财会人员，称是按两年摊销期计算，分24个月摊完。
过去的企业财务制度规定，开办费自投产营业之日当月起，分期摊入管理费用，摊销期不得短于5年。按最短摊销期5年计算，每月摊销额仅为9,200元，与企业计算的每月23,000元的摊销额相差甚远，难怪税务人员认定该企业的摊销额不合理。虽然企业与税务人员计算的摊销总额相同，都是552,000元，但摊销的速度不同，对各期纳税的影响不能不予以考虑。新制度一次摊销，就简单扼要了。
总而言之，长期待摊费用业务是企业会计舞弊的重点区域。如果会计制度中有明确规定，审计时要注意摊销期是否符合制度的规定；如果制度中没有明确规定，应根据受益期限，判断摊销期是否合理；在摊销期确定以后，检查操作中是否符合一贯性原则，有无忽长忽短的问题。要审查会计核算是否规范。应报批的手续是否完备；入账与摊销的会计处理是否正确等。加强对长期待摊费用的管理，保证会计信息的真实性、准确性、合理性最关键。
【关键词】长期待摊费用 内涵 核算见解
国内的会计有一个严重的误区，就是先理论，后实践，理论100分，实践50分，从长期待摊费用的核算和监督的科学化人手，有效地预防会计舞弊是会计人员的必修课。
一、长期待摊费用的内涵
《企业会计制度》中第五十条其他资产的概念，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租人固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租人固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销：其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计人当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
二、核算长期待摊费用的方法
新的会计准则已经将过去的递延资产科目变更为长期待摊费用，长期待摊费用可按费用项目进行明细核算。企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额。反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。
某公司在筹建期间共发生工资和培训费等开办费3000000元，用银行存款付讫。则会计核算如下：
根据新的会计准则“长期待摊费用一开办费”规定是生产经营当月一次摊销。不再分期摊销，该公司应做如下核算：
1、发生开办费时
借：长期待摊费用3000000
贷：银行存款3000000
2、经营当月一次摊销的应摊销额
借：销售费用3000000
贷：长期待摊费用3000000
三、评估长期待摊费用的简便方式
会计上有些概念化的东西，断章取义理解起来很难，而抛弃生搬硬套的思路，边干实际业务边理解，往往能事半功倍。我以为不厌其烦的“教”，这样硬性灌输的融会贯通很难，而”干中学，学中干“是条捷径。长期待摊费用评估的根本标准是在评估基准日后，只有能为新的产权主体产生利益时，且与其他评估对象没有重复的资产和权利，才能界定为长期待摊费用的评估对象，对长期待摊费用进行评估。其主要依据有三个：
1 长期待摊费用未来要产生效益的时间，应作为对其评估的主要依据。
如果在评估基准日后，没有尚存的资产和权利时，只是因为数额过大才采用分期摊销的办法，不应计算其评估值。
2 长期待摊费用在未来单位时间内(每年，月)可产生的效益或可节约的货币支出额，取决于：
长期待摊费用发生时预付费用的数额、预付费用取得某项服务权利持续的时间、评估基准日后该项服务权利尚剩余的时间。
3 长期待摊费用在评估基准日后所能产生的效益。是否需要考虑其货币时间价值，主要应根据新的产权主体在未来受益期的长短。
举例：某被评估企业因产权变动，涉及到长期待摊费用评估，截止到评估基准日，企业长期待摊费用科目账面借方余额为136万元，其中营业室装饰性费用82万元；预付房租36万元，租期3年，租赁期尚余2年，已摊销20万元，账面余额16万元；长期借款利息38万元。
评估人员经过调查分析，根据评估基准日能否产生经济效益为标准。对其长期待摊费用进行评估。
(1)营业室装饰性费用，已在固定资产价值评估中体现，本项目评估值为零。
(2)预付房租，租期3年，使用权尚剩余2年，则：
评估值=36÷3x2=24(万元1
(3)借款利息属期间费用，其效益在评估基准日以前业以体现，应按零评估值处理。
评估结论：企业长期待摊费用评估值为24万元。
四、“长期待摊费用”帐户的涉税检查
“长期待摊费用”属于企业所得税的“计算帐户”。涉税检查的核心问题是长期待摊费用的摊销。在“长期待摊费用”帐户核算中的下列情况。都可能会影响摊销：首先是记入“长期待摊费用”的递延费用有误，如将应构成固定资产、无形资产成本的支出记入了长期待摊费用帐户，将可在一个年度内摊销的待摊费用误记为长期待摊费用；为了将本期成本费用负担转嫁给其他会计期间，把应由当期损益负担的支出记人“长期待摊费用”帐；错记“长期待摊费用”帐户金额，将不合法支出记人等等，由于借方人帐错误，必然导致摊销错误。其次是摊销错误，企业为了调节损益，不按规定摊销期限计算摊销或任意进行摊销都将发生影响当期纳税的问题。
1 “长期待摊费用”帐户借方记入的递延费用有无问题?有无因入帐错误而影响摊销?
2 长期待摊费用的摊销是否正确?有无因错误摊销而影响缴纳的企业所得税?
案例1：属于固定资产的项目，记人长期待摊费用核算案例
税务人员在检查某企业资产负债表“长期待摊费用”项目时，发现本年长期待摊费用总额比上年陡增。于是调阅了本年的“长期待摊费用”明细帐，发现5月份该帐的“租人固定资产改良支出”项目有240,000元支出。会计分录如下：
借：长期待摊费用240,000
贷：在建工程240,000
通过检查“在建工程”明细帐，发现该工程为企业新建宿舍支出，不属于“租人固定资产的改良支出”项目。
新建宿舍属于企业的固定资产。企业误作长期待摊费用人帐，不仅造成固定资产和长期待摊费用的核算不实，也会给以后的损益核算和纳税带来错误影响。因为如作为固定资产核算，其折旧年限较长，每期折旧额较少，而作为长期待摊费用核算，财务制度规定，以经营租赁方式租入固定资产的改良支出其摊销期限按照有效租赁期与耐用年限孰短原则分期摊销。每期摊销额将远远大于前者计算出的每斯折旧额。必然影响到各期成本费用和损益。
在实际会计核算中存在的长期待摊费用列支不合理，不合规的问题，无论是将不应列人长期待摊费用费有列了进来，还是将应列作长期待摊费用的费有未列入，都会对长期待摊费用的摊销乃至损益的计算带来影响。
案例2：过短确定摊销期，提高每期摊销额案例
某新建制造企业在上年7-12月间共发生开办费552,000元。该企业自本年1月起开始投产。税务人员审阅该企业“长期待摊费用”明细帐时，发现每月摊销额均为23,000元。复核计算后认定每期摊销额明显不合理，询问有关财会人员，称是按两年摊销期计算，分24个月摊完。
过去的企业财务制度规定，开办费自投产营业之日当月起，分期摊入管理费用，摊销期不得短于5年。按最短摊销期5年计算，每月摊销额仅为9,200元，与企业计算的每月23,000元的摊销额相差甚远，难怪税务人员认定该企业的摊销额不合理。虽然企业与税务人员计算的摊销总额相同，都是552,000元，但摊销的速度不同，对各期纳税的影响不能不予以考虑。新制度一次摊销，就简单扼要了。
总而言之，长期待摊费用业务是企业会计舞弊的重点区域。如果会计制度中有明确规定，审计时要注意摊销期是否符合制度的规定；如果制度中没有明确规定，应根据受益期限，判断摊销期是否合理；在摊销期确定以后，检查操作中是否符合一贯性原则，有无忽长忽短的问题。要审查会计核算是否规范。应报批的手续是否完备；入账与摊销的会计处理是否正确等。加强对长期待摊费用的管理，保证会计信息的真实性、准确性、合理性最关键。