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【摘 要】 本文對会计师事务所的组织架构形式及其对事务所绩效的影响的相关成果进行回顾。研究发现，我国目前在会计师事务所国际化发展的历程中，关于会计师事务所网络组织架构管理及其与绩效的关系方面可以直接借鉴的实证研究结果较少，未来的研究可以考虑采用实证研究的方法，为完善我国审计市场结构和推动注册会计师行业发展提出措施与建议。
【关键词】 会计师事务所 网络组织形式 绩效
在我国快速发展的外向型经济和大型企业“走出去”战略的要求下，中国注册会计师协会在 2011 年发布的《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》中提出要着力培育10 家左右执业网络、服务能力、收入规模和市场影响具有国际水准的大型事务所。在市场和政府力量双重推动下，我国本土会计师事务所加快了国际化发展的步伐。因此，本文对会计师事务所的规模化发展形成的网络管理形式及其对绩效的影响的相关成果进行回顾，以期发现未来值得研究的方向。
一、会计师事务所网络组织架构管理
梁春（2004）指出国内所在规模化进程中，应该以协议为基础、以协调性实体为纽带的管理模式 [1]。汪宁等（2007）认为会计师事务所管理应从完善总分所配套政策、树立正确的经营理念、建立强势的总所以及建立以利益分配为核心的内部控制制度四个方面来进行优化管理[2]。刘翰（2010）认为目前我国会计师事务所存在总所对分所缺乏有效控制、质量控制执行不力以及内部控制体系不严密等三方面问题 [3]。朱建弟（2013）认为我们本土所应从法律风险层面、组织架构层面、业务流程层面以及分所管理层面加强管理，真正发挥特殊普通合伙这一制度的优势 [4]。赵彦（2015）认为会计师事务所应该进行“集中管理+分散管理”的风险管理框架的设立 [5]。郑景丽等（2011）提出联盟能力的构成要素，例如机制、习惯等，这对于会计师事务所网络组织的发展有借鉴意义[6]。
二、会计师事务所不同网络组织架构与绩效的关系
张 闯（2011）认为，组织网络内部治理机制分为三种类型：共同治理、领导组织治理和 NAO 治理[7]。苏中锋等（2007）指出企业在选择联盟的控制机制时要着重考虑联盟的不同动机，为获取资源或为取得学习能力等[8]。宋英慧等（2013）实证研究发现，国内十大并没有提供比国内非十大更高质量的审计服务[9]。曾亚敏等（2014）实证检验发现，国际会计公司成员所在审计意见的稳健性方面不及国际“四大”合作所，不过在可控应计方面与国际“四大”或本土所均无显著性区别 [10]。
龙勇等（2013）将决定伙伴关系选择的知识保护能力作为联盟形成前企业的主要联盟能力，发展和维护关系的能力作为建立联盟后企业的主要联盟能力[11]。胡启明等（2014）认为战略联盟能力的基本要素是运营惯例、学习机制、联盟机制 [12]。雷志柱等（2015）采用模糊综合评价方法构建了四个测量维度的企业知识网络能力评价模型，建立起企业知识网络能力动态评价支持系统 [13]。詹也（2014）提出联盟组合管理能力的测量维度包含四个方面： 设计能力、联盟治理、关系构建及沟通协调[14]。周杰（2014）采用联盟经验、联盟职能部门和联盟机制作为联盟能力的替代变量分析联盟能力对关系质量和知识转移的影响。朱秀梅（2010）发现网络导向对网络构建和网络管理具有显著正影响，网络构建和网络管理对知识资源获取和运营资源获取具有正影响。
综上所述，现有的研究成果还实现不了会计师事务所不同的网络组织架构管理组织模式下事务所绩效的比较与量化，未来可以考虑采用实证研究的方法评估会计师事务所不同的规模化发展方式及其形成的不同的网络管理组织架构对其绩效及审计质量的影响。为完善我国审计市场结构和推动注册会计师行业发展的措施与建议。
【参考文献】
[1] 梁春.会计师事务所规模化发展管理模式探析[J]. 中国注册会计师，2004，（5）
[2] 汪宁，杨涛等. 会计师事务所总分所管理相关问题研究[J].中国注册会计师，2007，（8）：50-53
[3] 刘翰.浅析我国会计师事务所组织模式与管理方法[J].Commercial Accounting，2010，（10）：37-38.
[4] 朱建弟. 会计师事务所内部治理机制研究——基于立信会计师事务所的治理实践[J].会计与经济研究（双月刊），2013，（1）：46-54.
[5] 赵彦.会计师事务所规模化发展风险管理体系构建初探[J].财务与会计，2015，（3）：67-70.
[6] 郑景丽等. 国外联盟能力研究前沿综述[J].科技进步与对策，2011（4）：157-160.
[7] 张闯，杜楠（译）.网络层面的组织间网络：整体网络实证文献综述[J].管理世界（月刊），2011，（10）：154-167.
[8] 苏中锋等. 基于不同动机的联盟控制方式选择及其对联盟绩效的影响——中国企业联盟的实证分析*[J]. 南开管理评论，2007，（5）：4-11.
[9] 宋英慧，张庆洋. 会计师事务所规模对审计质量影响的实证研究——来自中国证券市场的经验证据[J].会计之友，2013（4）：77-83.
[10] 曾亚敏，张俊生.国际会计公司成员所的审计质量——基于中国审计市场的初步研究 [J].审计研究，2014
[11] 龙勇，郑景丽.联盟过程管理视角的联盟能力与联盟治理关系研究[J].管理世界，2013（1）.
[12] 胡启明，王国顺.战略联盟能力整合架构对企业国际化绩效的影响与设计研究——以株洲硬质合金集团有限公司为例[J].预测，2014（1）
[13] 雷志柱，周叶玲. 企业知识网络能力的评价模型[J].统计与决策，2015.
[14] 詹也. 联盟组合管理能力前沿研究：现状与展望[J].管理理论，2014.
【关键词】 会计师事务所 网络组织形式 绩效
在我国快速发展的外向型经济和大型企业“走出去”战略的要求下，中国注册会计师协会在 2011 年发布的《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》中提出要着力培育10 家左右执业网络、服务能力、收入规模和市场影响具有国际水准的大型事务所。在市场和政府力量双重推动下，我国本土会计师事务所加快了国际化发展的步伐。因此，本文对会计师事务所的规模化发展形成的网络管理形式及其对绩效的影响的相关成果进行回顾，以期发现未来值得研究的方向。
一、会计师事务所网络组织架构管理
梁春（2004）指出国内所在规模化进程中，应该以协议为基础、以协调性实体为纽带的管理模式 [1]。汪宁等（2007）认为会计师事务所管理应从完善总分所配套政策、树立正确的经营理念、建立强势的总所以及建立以利益分配为核心的内部控制制度四个方面来进行优化管理[2]。刘翰（2010）认为目前我国会计师事务所存在总所对分所缺乏有效控制、质量控制执行不力以及内部控制体系不严密等三方面问题 [3]。朱建弟（2013）认为我们本土所应从法律风险层面、组织架构层面、业务流程层面以及分所管理层面加强管理，真正发挥特殊普通合伙这一制度的优势 [4]。赵彦（2015）认为会计师事务所应该进行“集中管理+分散管理”的风险管理框架的设立 [5]。郑景丽等（2011）提出联盟能力的构成要素，例如机制、习惯等，这对于会计师事务所网络组织的发展有借鉴意义[6]。
二、会计师事务所不同网络组织架构与绩效的关系
张 闯（2011）认为，组织网络内部治理机制分为三种类型：共同治理、领导组织治理和 NAO 治理[7]。苏中锋等（2007）指出企业在选择联盟的控制机制时要着重考虑联盟的不同动机，为获取资源或为取得学习能力等[8]。宋英慧等（2013）实证研究发现，国内十大并没有提供比国内非十大更高质量的审计服务[9]。曾亚敏等（2014）实证检验发现，国际会计公司成员所在审计意见的稳健性方面不及国际“四大”合作所，不过在可控应计方面与国际“四大”或本土所均无显著性区别 [10]。
龙勇等（2013）将决定伙伴关系选择的知识保护能力作为联盟形成前企业的主要联盟能力，发展和维护关系的能力作为建立联盟后企业的主要联盟能力[11]。胡启明等（2014）认为战略联盟能力的基本要素是运营惯例、学习机制、联盟机制 [12]。雷志柱等（2015）采用模糊综合评价方法构建了四个测量维度的企业知识网络能力评价模型，建立起企业知识网络能力动态评价支持系统 [13]。詹也（2014）提出联盟组合管理能力的测量维度包含四个方面： 设计能力、联盟治理、关系构建及沟通协调[14]。周杰（2014）采用联盟经验、联盟职能部门和联盟机制作为联盟能力的替代变量分析联盟能力对关系质量和知识转移的影响。朱秀梅（2010）发现网络导向对网络构建和网络管理具有显著正影响，网络构建和网络管理对知识资源获取和运营资源获取具有正影响。
综上所述，现有的研究成果还实现不了会计师事务所不同的网络组织架构管理组织模式下事务所绩效的比较与量化，未来可以考虑采用实证研究的方法评估会计师事务所不同的规模化发展方式及其形成的不同的网络管理组织架构对其绩效及审计质量的影响。为完善我国审计市场结构和推动注册会计师行业发展的措施与建议。
【参考文献】
[1] 梁春.会计师事务所规模化发展管理模式探析[J]. 中国注册会计师，2004，（5）
[2] 汪宁，杨涛等. 会计师事务所总分所管理相关问题研究[J].中国注册会计师，2007，（8）：50-53
[3] 刘翰.浅析我国会计师事务所组织模式与管理方法[J].Commercial Accounting，2010，（10）：37-38.
[4] 朱建弟. 会计师事务所内部治理机制研究——基于立信会计师事务所的治理实践[J].会计与经济研究（双月刊），2013，（1）：46-54.
[5] 赵彦.会计师事务所规模化发展风险管理体系构建初探[J].财务与会计，2015，（3）：67-70.
[6] 郑景丽等. 国外联盟能力研究前沿综述[J].科技进步与对策，2011（4）：157-160.
[7] 张闯，杜楠（译）.网络层面的组织间网络：整体网络实证文献综述[J].管理世界（月刊），2011，（10）：154-167.
[8] 苏中锋等. 基于不同动机的联盟控制方式选择及其对联盟绩效的影响——中国企业联盟的实证分析*[J]. 南开管理评论，2007，（5）：4-11.
[9] 宋英慧，张庆洋. 会计师事务所规模对审计质量影响的实证研究——来自中国证券市场的经验证据[J].会计之友，2013（4）：77-83.
[10] 曾亚敏，张俊生.国际会计公司成员所的审计质量——基于中国审计市场的初步研究 [J].审计研究，2014
[11] 龙勇，郑景丽.联盟过程管理视角的联盟能力与联盟治理关系研究[J].管理世界，2013（1）.
[12] 胡启明，王国顺.战略联盟能力整合架构对企业国际化绩效的影响与设计研究——以株洲硬质合金集团有限公司为例[J].预测，2014（1）
[13] 雷志柱，周叶玲. 企业知识网络能力的评价模型[J].统计与决策，2015.
[14] 詹也. 联盟组合管理能力前沿研究：现状与展望[J].管理理论，2014.