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摘要：
工程项目投资控制是工程项目管理的重要内容和主要目标。全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能充分发挥审计部门的“免疫”功能，为项目建设提供及时有效的过程控制与监督，确保建设资金能合理有效使用，降低工程造价，控制投资风险，提高投资效益。本文以西南某大学新校区二期建设中全过程跟踪审计的实践和成效为例，探讨全过程跟踪审计在工程项目投资控制中的重要作用与存在问题，并提出优化建议。
关键词：
全过程跟踪审计；投资控制；工程项目
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1000-5099（2018）04-0090-05
On Practice and Result of the Full￣track Audit in the Control of the
Project Investment： the Example of the Second Construction Program
of a Southwestern University’s New Campus
FANG Ren， YANG Xiaomei， CHEN Cheng
（Audit Office， Guizhou University， Guiyang， Guizhou， 550025， China）
Abstract：
Investment control is the main part and the main objective of project management. The full-track audit is a auditing method of the project’s whole process auditing including pre-audit， concurrent audit and post audit， and it can provide efficient control and supervision for project construction to ensure efficient use of the capital construction funds， reducing project costs， controlling investment risk and increasing investment returns. The paper takes the practice and result of the full￣track audit in the second construction program of a southwestern university’s new campus， discussing the important role played by and the problems of the full￣track audit in in the control of the project investment， and putting forward measures for improvement.
Key words：
full￣track audit； control of investment； engineering projects
工程項目建设投资控制是工程项目管理的重要内容和主要目标。跟踪审计可以贯穿于工程建设的全过程。通过实施全过程跟踪审计，项目建设投资控制的目标能有效实现。本文以西南某大学新校区二期建设为例，通过总结全过程跟踪审计在该项目建设中的实践与成效，探讨全过程跟踪审计在工程项目投资控制中的重要作用及存在问题，并提出优化建议。
一、全过程跟踪审计的内涵及特点
（一）全过程跟踪审计的理论内涵
工程项目全过程跟踪审计是指在工程实施阶段，审计部门或其委托的社会审计机构根据现行的法律法规，运用科学的管理方法，对工程项目从建设前期准备工作至项目竣工验收、结算审计全过程经济活动的真实性、合法性、合规性、完整性和效益性进行监督、控制和评价[1]
，以及时发现风险和问题，提出审计意见和建议，纠正项目过程中发生的偏差，有效控制工程成本，保障建设资金的合理使用，提高建设项目投资效益。
全过程跟踪审计从工作程序与环节上，可分为事前审计、事中审计和事后审计。事前审计主要包括项目可行性研究阶段的审计、项目设计阶段的审计和项目招投标阶段的审计；事中审计主要是指对工程项目施工阶段的审计，审计内容包括核实项目成本造价和监督工程建设的质量，主要对设备材料价格、合同履行情况、设计变更、隐蔽工程、进度款支付等重要内容进行有效审核控制；事后审计包括竣工验收阶段的审计和结算阶段的审计，审计重点包括施工方提交的竣工结算资料是否真实、齐全、准确，合同外项目是否按照约定进行计费，增加、变更、隐蔽等签证是否真实、完整，各项费用的计算是否依据当地有关部门的执行文件标准，是否符合规范等[2]。
（二）全过程跟踪审计的优势及特点
1.是一种动态控制
全过程跟踪审计实施的是全过程动态控制，通过对项目整个过程的管理和监督，准确核算出各阶段的工程耗费，更好地控制工程造价，同时可以及时堵塞漏洞，减少损失浪费。
2.实施管理和监督双重职能
全过程跟踪审计通过履行管理和监督双重职能，一方面可以帮助建设单位完善管理制度，优化投资决策，保证工程建设的造价、质量、安全和工期，提升工程建设水平，努力达到最佳投资效果[2]；另一方面，监督参建各方各司其责，能有效对工程监理形成一定程度的牵制，弥补工程监理对投资控制监管不足的缺陷[3] 。在实践中，工程监理的工作重心主要放在安全、质量、进度的控制上，对投资控制不够重视，而全过程跟踪审计主要以投资控制为主，能够全过程弥补工程监理粗放管理的不足，两者互相作用、互为补充。
3.弥补事后审计的不足
全过程跟踪审计有效弥补了事后审计的不足，能从源头上发现问题、解决问题，为项目投资控制奠定良好的基础。以往的工程审计一般都是事后审计，审计人员在工程已经竣工验收后才接触项目。由于对工程前期情况不清楚，对工程变更、隐蔽工程、现场签证等无法进行比较准确的判断，导致结算审计不全面不彻底；而全过程跟踪审计能够从源头开始掌握项目情况，对各环节做出科学、合理的审计监督和判断，帮助建设单位有效实现投资控制目标。
4.“点”“面”结合，科学判断
全过程跟踪审计采取的是“点”“面”结合的方式，既能掌握项目的全面情况，又能对关键环节、重要事项进行重点把关[4]
，从而能够做出更科学的审计判断，更好地防范资金风险。
5.提升结算审计效率
全过程跟踪审计搜集的资料更为完善，在项目实施过程中进行审计，存在的问题能及时得到规范和整改，避免结算资料大量的修改工作[5]
，能够大幅提高竣工结算审计工作速度和审计成果质量。
6.有利于权力制衡
全过程跟踪审计有利于完善监督体制，发挥审计监督的预警作用。在跟踪审计期间，由于决策意见来源的多元化，项目建设有关参与各方互相牵制和监督，权力的运用和决策监督体制必定更加完善，为决策科学化、合理化提供有力的保障。
二、西南某大学新校区二期建设开展全过程跟踪审计的实践与成效
西南某大学花溪校园扩建二期建设是贵州省委省政府高度关注的一项重点工程，被列入省政府工作目标。该项目总建筑面积70多万m2，总投资概算约40多个亿（含征拆费），划分为10个标段。为规范工程项目管理，顺利实现建设目标，经贵州省教育厅遴选委派，北京金马威工程咨询有限公司等4家甲级资质社会审计机构，对该项目10个标段实施了全过程跟踪审计，贯穿项目决策、方案论证、设计优化、项目实施、项目验收、结算审计等多个环节。通过对各个环节严格把关、提交审计咨询意见、管理建议、风险提示、审计成果等多种方式，帮助学校加强对建设项目的規范管理、投资控制、风险防范等，取得了较为明显的管理实效：据不完全统计，2014—2017年，该项目为学校实实在在节约了3.75亿元资金，规避了约5.47亿元的资金风险，新校区建设在投资控制、工程质量、现场管理等方面取得了突出的成效。西南某大学新校区二期项目建设的实践与成效充分表明，全过程跟踪审计是实现工程项目投资风险控制的有效途径。
（一）制定科学完善的跟踪审计工作方案，紧紧围绕“投资控制”“风险防范”开展跟踪审计工作
进入新校区二期建设的4家社会审计机构，根据各自跟踪标段的项目情况及特点制定了跟踪审计工作方案，以“风险防范、投资控制”为目标开展各项跟踪审计工作，并将投资控制作为跟踪审计工作的主要内容，确保了跟踪审计工作的方向性。
（二）选择专业水平高、职业素养过硬的审计人员组成项目组，保障跟踪审计工作的质量
4家社会审计机构各安排4～6名专业技术人员成立项目组，从进场之日起全程派驻西南某大学开展工作。项目组人员专业涵盖土建、安装、造价、设计等，项目负责人由工作经验丰富、具有注册造价师资格的专业审计人员担任。
（三）成立专门机构，全面领导并组织协调全过程跟踪审计工作的开展
西南某大学审计部门派出处长、副处长、工程审计科科长等5位同志全力投入到新校区二期建设专项工作之中，全面组织协调、帮助推进整个项目的跟踪审计工作，并对各家社会审计机构跟踪审计工作的开展情况进行管理、监督和评价，及时向省教育厅、审计厅等上级业务主管部门汇报。
（四）建立完善内控制度，层层把关，强化对社会审计机构的监督管理
社会审计机构有严格的报审制度、会议制度、现场审计制度、结果复核等工作制度，严格按照法律法规、审计规范、制度流程开展跟踪审计工作。此外，西南某大学成立了新校区二期建设指挥部及项目推进办公室和结算领导小组，由分管审计工作的副校长、推进办主任、总会计师等校领导担任组长、副组长，项目推进办各部门主要负责人、审计部全体人员担任小组成员。通过建立并定期召开例会制度，及时解决、防范工程建设中的问题和风险；通过定期召开指挥部会议，指导、决策工程建设中的重大问题。此外，严格执行教育厅下发的《贵州省省属高校基建工程项目审计实施细则》，并拟定相关程序，明确各部门的职责和权限，层层把关，最大程度规避风险。
同时，学校审计部门加强对社会审计机构的监督管理，定期组织召开跟踪审计工作例会，及时了解跟踪审计工作的进展情况和存在问题，并积极解决问题、推广经验，提高审计工作效率；建立审计复核制度，视项目情况和需要对社会审计机构提交的审计咨询意见、审计结果、管理建议等进行抽查复核，以监督、保障跟踪审计工作质量；学校审计部还专门建立了专家库，根据需要召开专家会，邀请审计厅、教育厅和社会审计机构的资深专家就跟踪审计工作中的重大问题提出咨询建议。例如，新校区二期多个项目在结算审计中存在“人工费调差”“清标后清单外新增组价中通用措施费、规费、专业措施费如何计取”等多项共性争议问题，严重影响到结算审计工作进程，学校审计部门组织召开专家会，根据专家提出的建议进行整改，使得这些问题得到了快速、圆满的解决。
（五）全程监督，重点把关，全过程跟踪审计成效突出
西南某大学新校区二期建设采取的是学校审计部门与社会审计机构监督结合、联合互动的全过程跟踪审计模式。社会审计机构为跟踪审计实施主体，学校审计部门全程参与组织协调与管理监督，对每个项目的方案设计、清单拦标价编制、招标监督、合同谈判、现场签证及工程变更、进度款审核支付、结算审计等重点环节严格把关，为该建设投资控制与风险防范奠定了坚实基础。 1.通过审计关口前移，有效防范和控制投资风险
要有效控制投资，就不能忽略项目前期控制，尤其要抓住投资决策和方案设计两个关键性环节。西南某大学新校区二期的跟踪审计从方案设计阶段开始视需要介入，通过提出优化设计的合理建议，避免了不必要的资金浪费。例如，研究生院外接室外电力工程项目，原设计方案采用27条电缆供电，初步预算约为600万元，在学校审计部门和跟踪审计机构的建议要求下，责成设计单位对设计方案进行重新优化，经优化设计后的工程造价就为学校节约了510万元的建设资金。又如，校医院边坡治理项目原设计方案预算为1 300余万元，经过学校审计部门、有关部门和跟踪审计机构的分析讨论与建议，优化设计后为学校节约了近1 200万元的建设资金。
2.合理、严格控制拦标价
西南某大学新校区二期项目清单、拦标价编制采用一编一审、编审复核制度，最大限度确保清单、控制价编制的合理准确。学校审计部门结合国家有关规定及市场行情，充分尊重市场机制，对拦标价进行严格审核和把控，仅此一项就为学校节约了上千万的巨额资金。同时，加强对新校区预算的审核，2014—2017年，组织社会审计机构完成了127项新校区二期项目预算审核和清单及拦标价编制工作，审定金额28.16亿元，其中通过预算审核，共审减3 250万元，从项目建设前端有效控制了建设投资。
3.遵循市场规律，积极谈判，严格控制建设成本
根据国家发改委出台的关于建设行业放开服务类指导价格，尊重市场调节机制，跟踪审计配合学校审计部门对二期建设的工程监理、规划设计、工程检测、工程勘察、招标代理、技术服务等服务类项目，在保质保量的前提下，按照市场价格重新组织谈判，为学校节约了巨额资金。
4、强化对施工现场的审计监督，及时提出合理化建议
跟踪审计机构强化了对现场签证、工程量收方、隐蔽工程验收及记录、主要材料选样、材料价格调查、工程进度款支付审核等施工现场的审计监督与管控，尤其严格对工程进度款支付的审核，有效规避了由于进度款超付而导致工程最终结算陷入困境的问题。以2016年为例，在进度款支付环节直接审减资金达3亿余元。此外，跟踪审计机构凭借掌握的现场一手资料和专业知识、经验，及时为建设项目的管理决策提出合理化建议，有效提升了管理绩效。
5.严格遵循审计原则，高质量完成竣工结算审计
竣工结算是项目建设的收官环节，也是投资定案的最后把关。针对项目结算审计中的重大争议问题，在严格遵守审计原则的前提下，学校审计部门组织跟踪审计机构无数次召开对接会、专家咨询会、结算领导小组会，严格遵循审计原则，在公平、公正、合法的基础上，高质量完成竣工结算审计，最大限度维护学校利益。2014—2017年，组织完成了西南某大学新校区一期、二期部分结算审计项目47项，送审金额31.19亿元，审减金额5.04亿元，平均审减率为16.19%。
（六）创新内部审计模式，开展分段结算审计，提高内审工作绩效
针对西南某大学新校区二期建设工程周期长、管理难度大、施工标段多的特点，在总结新校区一期项目结算审计经验的基础上，西南某大学首次创造性地对新校区二期工程采取了分段结算审计模式，这在省属所有高校中尚屬首例。创新带来了驱动，分段结算审计大大推进了新校区工程结算审计及在建项目转固定资产的进程，同时为其他高校开展新校区工程项目结算审计提供了宝贵经验。
三、西南某大学新校区二期建设开展全过程跟踪审计的基本经验
在工程建设领域，全过程跟踪审计在工程项目建设管理中得到逐步推行，但在工程项目投资控制和风险防范方面仍然存在诸多问题，从本文案例看，全过程跟踪审计在西南某大学新校区二期项目建设投资控制中虽然发挥了重要作用，但经过3年多的实践，发现在人员配备、机制保障等方面仍存在一些问题。
（一）存在的主要问题
1.缺乏对跟踪审计成果质量的评价监控
目前，全过程跟踪审计一般是建设单位选择具备资质的工程造价社会审计机构进行项目审计，内审部门对社会审计机构进行管理监督与工作协调。在此过程中，内审部门往往负责对社会审计机构的业务约定与安排，监督社会审计机构履约过程中是否按约定要求提交审计成果，但对审计成果质量情况，则缺乏相应的评价及监控措施[6]。虽然社会审计机构对审计成果负法律责任，但发生问题后再追责问责会使项目投资控制较为被动。
2.投资控制的理念不够深入，投资控制效果硬约束不力
项目投资控制应贯穿于工程项目的各环节，但目前“投资控制、风险防范”的理念还不够深入，对投资控制效果的硬约束机制不力，一定程度影响了投资控制的效果。
3.重点环节把关不够，合理化建议的提出显被动
目前，全过程跟踪审计虽已覆盖项目建设的全过程，但对影响投资控制的关键环节、重点问题的把控不够深入，多数社会审计机构未能积极主动、及时有效地提出更多的合理化建议。
4.人员流动性大，跟踪审计队伍的稳定性有待加强
社会审计机构在进驻项目之初，一般阵容较强，人员结构合理，但一段时间之后，项目组审计人员跳槽、离岗、更换等流动现象凸现，跟踪审计工作质量的保障客观上受到影响。
（二）基本经验及优化建议
鉴于全过程跟踪审计在西南某大学新校区二期建设中的生动实践与初步成效，本文凝练总结相关基本经验，从机构选择、制度设计、人员配备、运行机制等方面提出以下优化建议。
1.谨慎选择跟踪审计服务机构
在目前市场环境下，能够提供审计业务服务的社会中介机构很多，但机构的专业水平、业务经验、服务理念和管理控制等方面良莠不齐，在选择过程中应把专业水平、质量和信誉、从业经验、服务理念和审计方案等作为考察重点，谨慎选择资质好、声誉优、业绩多的社会审计机构[2]。 2.制定项目投资控制目标，以投资控制为核心开展跟踪审计工作
工程项目的投资控制是实施跟踪审计工作的核心，引进社会审计机构时应明确项目投资控制和风险防范的目标与要求，制定相应的投资控制进度表，及时更新表格数据，内部审计部门根据这张“晴雨表”及时掌握项目资金使用情况，实时对项目做出风险提示和控制决策[6]。
3.建立审计成果抽核及评价机制，强化成果质量硬约束
对跟踪审计成果进行适时的抽核、监控及评价，并将其与社会审计机构的绩效挂钩，能有效促进社会审计机构严格履职，加强自律，最大限度保证和提升成果质量。当然，建设单位受专业人员配备、经验积累等条件所限，对跟踪审计单位提交的成果若无法实现自行抽核评价，可另行委托第三方机构进行。
4.全程监督，重点环节严格把关，及时向建设单位提出管理建议
根据项目实施的不同阶段和环节，跟踪审计应相应确定每个部分审计的重点内容，提出合理化建议。在工程前期，工程处于设计、招标、施工合同签订阶段，跟踪审计可以充分发挥在设计方案、工程造价、概算审核、招标文件审核、合同条款把关等方面的优势，提出合理化建议，加强前端控制；在工程施工过程中，跟踪审计的工作重点则在于对设计变更、现场变更进行经济技术分析，提出优化建议，为甲方提供决策依据，并对工程进度款的支付进行审核把关；在工程结算审计环节，跟踪审计人员则应着重审核施工方提交的竣工结算资料是否齐全，签字盖章是否完整，是否按照合同编制工程结算书，是否采用了正确的编制定额，工程项目是否真实，工程量是否准确，设备和材料的价格是否合理，增加工程的签证是否与审计跟踪过程的情况相符，各项费用的计取是否依据国家或当地有关部门的文件标准等。社会审计机构通过全程监督，并对以上重点环节的严格把关，才能及时主动提出管理建议，有效控制投资风险。
5.强化监督制度，稳定跟踪审计队伍，提升跟踪审计工作质量
建设单位要制定委托审计的相关规章制度，强化监管约束，建立有利于充分发挥跟踪审计作用的平台，制定一系列工作流程和考核制度，全力支持、领导社会中介机构开展跟踪审计工作。跟踪审计单位应保持跟踪审计队伍的稳定，减少人员流动，有效保证跟踪审计工作质量。
6.建立内部审计部门与社会审计机构的良性互动机制，构建内审与外审相配合的全过程跟踪審计模式
建设单位在委托社会中介机构进行跟踪审计的同时，应充分发挥内审部门的监督、管理职能，同时应加强双方的良性互动，提高工作效率。此外，如本案所示，通过内审部门建立跟踪审计例会、专家会、结算领导小组会等相应机制，帮助社会审计机构协调、解决跟踪审计工作中的各类问题。内审部门还应安排专门人员负责监督管理与协调工作，及时掌握社会审计机构的履职情况，定期听取工作汇报，对其中存在的问题进行纠偏和协调，形成内审与外审紧密配合的良性互动机制。
四、结语
西南某大学新校区二期建设的实践、成效及经验表明，立足于全过程监督的跟踪审计，对工程项目的事前、事中和事后进行跟踪和监督，为工程建设提供科学、及时的决策建议，有利于规避建设过程中的投资风险，促进项目建设的管理规范，提高建设资金的使用效率。只有不断从实践中总结经验，优化跟踪审计实施方案和策略，才能更好地发挥全过程跟踪审计在工程项目投资控制中的重要作用，有效提高建设资金的使用效益。
参考文献：
[1]张春廷.建设工程项目全过程跟踪审计研究 [D].青岛：青岛理工大学，2015.
[2]周和生.建设项目管理审计[M].北京：化学工业出版社，2010.
[3]邢琳.谈工程造价控制中跟踪审计的几个问题[J].城市建设理论研究（电子版），2013（12）：33-34.
[4]王梅.浅论建设工程造价跟踪审计的作用与方法[J].甘肃农业，2014（17）：78-80.
[5]黄靖.浅议高校基建工程全过程跟踪审计的作用和审计重点[J].财经界（学术版），2016（23）：296-297.
[6]曹晟浩.浅议工程项目全过程审计中投资风险控制的优化方法与实践[J].工程管理，2014，4（30）.
（责任编辑：钟昭会）
工程项目投资控制是工程项目管理的重要内容和主要目标。全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能充分发挥审计部门的“免疫”功能，为项目建设提供及时有效的过程控制与监督，确保建设资金能合理有效使用，降低工程造价，控制投资风险，提高投资效益。本文以西南某大学新校区二期建设中全过程跟踪审计的实践和成效为例，探讨全过程跟踪审计在工程项目投资控制中的重要作用与存在问题，并提出优化建议。
关键词：
全过程跟踪审计；投资控制；工程项目
中图分类号：F239
文献标识码：A
文章编号：1000-5099（2018）04-0090-05
On Practice and Result of the Full￣track Audit in the Control of the
Project Investment： the Example of the Second Construction Program
of a Southwestern University’s New Campus
FANG Ren， YANG Xiaomei， CHEN Cheng
（Audit Office， Guizhou University， Guiyang， Guizhou， 550025， China）
Abstract：
Investment control is the main part and the main objective of project management. The full-track audit is a auditing method of the project’s whole process auditing including pre-audit， concurrent audit and post audit， and it can provide efficient control and supervision for project construction to ensure efficient use of the capital construction funds， reducing project costs， controlling investment risk and increasing investment returns. The paper takes the practice and result of the full￣track audit in the second construction program of a southwestern university’s new campus， discussing the important role played by and the problems of the full￣track audit in in the control of the project investment， and putting forward measures for improvement.
Key words：
full￣track audit； control of investment； engineering projects
工程項目建设投资控制是工程项目管理的重要内容和主要目标。跟踪审计可以贯穿于工程建设的全过程。通过实施全过程跟踪审计，项目建设投资控制的目标能有效实现。本文以西南某大学新校区二期建设为例，通过总结全过程跟踪审计在该项目建设中的实践与成效，探讨全过程跟踪审计在工程项目投资控制中的重要作用及存在问题，并提出优化建议。
一、全过程跟踪审计的内涵及特点
（一）全过程跟踪审计的理论内涵
工程项目全过程跟踪审计是指在工程实施阶段，审计部门或其委托的社会审计机构根据现行的法律法规，运用科学的管理方法，对工程项目从建设前期准备工作至项目竣工验收、结算审计全过程经济活动的真实性、合法性、合规性、完整性和效益性进行监督、控制和评价[1]
，以及时发现风险和问题，提出审计意见和建议，纠正项目过程中发生的偏差，有效控制工程成本，保障建设资金的合理使用，提高建设项目投资效益。
全过程跟踪审计从工作程序与环节上，可分为事前审计、事中审计和事后审计。事前审计主要包括项目可行性研究阶段的审计、项目设计阶段的审计和项目招投标阶段的审计；事中审计主要是指对工程项目施工阶段的审计，审计内容包括核实项目成本造价和监督工程建设的质量，主要对设备材料价格、合同履行情况、设计变更、隐蔽工程、进度款支付等重要内容进行有效审核控制；事后审计包括竣工验收阶段的审计和结算阶段的审计，审计重点包括施工方提交的竣工结算资料是否真实、齐全、准确，合同外项目是否按照约定进行计费，增加、变更、隐蔽等签证是否真实、完整，各项费用的计算是否依据当地有关部门的执行文件标准，是否符合规范等[2]。
（二）全过程跟踪审计的优势及特点
1.是一种动态控制
全过程跟踪审计实施的是全过程动态控制，通过对项目整个过程的管理和监督，准确核算出各阶段的工程耗费，更好地控制工程造价，同时可以及时堵塞漏洞，减少损失浪费。
2.实施管理和监督双重职能
全过程跟踪审计通过履行管理和监督双重职能，一方面可以帮助建设单位完善管理制度，优化投资决策，保证工程建设的造价、质量、安全和工期，提升工程建设水平，努力达到最佳投资效果[2]；另一方面，监督参建各方各司其责，能有效对工程监理形成一定程度的牵制，弥补工程监理对投资控制监管不足的缺陷[3] 。在实践中，工程监理的工作重心主要放在安全、质量、进度的控制上，对投资控制不够重视，而全过程跟踪审计主要以投资控制为主，能够全过程弥补工程监理粗放管理的不足，两者互相作用、互为补充。
3.弥补事后审计的不足
全过程跟踪审计有效弥补了事后审计的不足，能从源头上发现问题、解决问题，为项目投资控制奠定良好的基础。以往的工程审计一般都是事后审计，审计人员在工程已经竣工验收后才接触项目。由于对工程前期情况不清楚，对工程变更、隐蔽工程、现场签证等无法进行比较准确的判断，导致结算审计不全面不彻底；而全过程跟踪审计能够从源头开始掌握项目情况，对各环节做出科学、合理的审计监督和判断，帮助建设单位有效实现投资控制目标。
4.“点”“面”结合，科学判断
全过程跟踪审计采取的是“点”“面”结合的方式，既能掌握项目的全面情况，又能对关键环节、重要事项进行重点把关[4]
，从而能够做出更科学的审计判断，更好地防范资金风险。
5.提升结算审计效率
全过程跟踪审计搜集的资料更为完善，在项目实施过程中进行审计，存在的问题能及时得到规范和整改，避免结算资料大量的修改工作[5]
，能够大幅提高竣工结算审计工作速度和审计成果质量。
6.有利于权力制衡
全过程跟踪审计有利于完善监督体制，发挥审计监督的预警作用。在跟踪审计期间，由于决策意见来源的多元化，项目建设有关参与各方互相牵制和监督，权力的运用和决策监督体制必定更加完善，为决策科学化、合理化提供有力的保障。
二、西南某大学新校区二期建设开展全过程跟踪审计的实践与成效
西南某大学花溪校园扩建二期建设是贵州省委省政府高度关注的一项重点工程，被列入省政府工作目标。该项目总建筑面积70多万m2，总投资概算约40多个亿（含征拆费），划分为10个标段。为规范工程项目管理，顺利实现建设目标，经贵州省教育厅遴选委派，北京金马威工程咨询有限公司等4家甲级资质社会审计机构，对该项目10个标段实施了全过程跟踪审计，贯穿项目决策、方案论证、设计优化、项目实施、项目验收、结算审计等多个环节。通过对各个环节严格把关、提交审计咨询意见、管理建议、风险提示、审计成果等多种方式，帮助学校加强对建设项目的規范管理、投资控制、风险防范等，取得了较为明显的管理实效：据不完全统计，2014—2017年，该项目为学校实实在在节约了3.75亿元资金，规避了约5.47亿元的资金风险，新校区建设在投资控制、工程质量、现场管理等方面取得了突出的成效。西南某大学新校区二期项目建设的实践与成效充分表明，全过程跟踪审计是实现工程项目投资风险控制的有效途径。
（一）制定科学完善的跟踪审计工作方案，紧紧围绕“投资控制”“风险防范”开展跟踪审计工作
进入新校区二期建设的4家社会审计机构，根据各自跟踪标段的项目情况及特点制定了跟踪审计工作方案，以“风险防范、投资控制”为目标开展各项跟踪审计工作，并将投资控制作为跟踪审计工作的主要内容，确保了跟踪审计工作的方向性。
（二）选择专业水平高、职业素养过硬的审计人员组成项目组，保障跟踪审计工作的质量
4家社会审计机构各安排4～6名专业技术人员成立项目组，从进场之日起全程派驻西南某大学开展工作。项目组人员专业涵盖土建、安装、造价、设计等，项目负责人由工作经验丰富、具有注册造价师资格的专业审计人员担任。
（三）成立专门机构，全面领导并组织协调全过程跟踪审计工作的开展
西南某大学审计部门派出处长、副处长、工程审计科科长等5位同志全力投入到新校区二期建设专项工作之中，全面组织协调、帮助推进整个项目的跟踪审计工作，并对各家社会审计机构跟踪审计工作的开展情况进行管理、监督和评价，及时向省教育厅、审计厅等上级业务主管部门汇报。
（四）建立完善内控制度，层层把关，强化对社会审计机构的监督管理
社会审计机构有严格的报审制度、会议制度、现场审计制度、结果复核等工作制度，严格按照法律法规、审计规范、制度流程开展跟踪审计工作。此外，西南某大学成立了新校区二期建设指挥部及项目推进办公室和结算领导小组，由分管审计工作的副校长、推进办主任、总会计师等校领导担任组长、副组长，项目推进办各部门主要负责人、审计部全体人员担任小组成员。通过建立并定期召开例会制度，及时解决、防范工程建设中的问题和风险；通过定期召开指挥部会议，指导、决策工程建设中的重大问题。此外，严格执行教育厅下发的《贵州省省属高校基建工程项目审计实施细则》，并拟定相关程序，明确各部门的职责和权限，层层把关，最大程度规避风险。
同时，学校审计部门加强对社会审计机构的监督管理，定期组织召开跟踪审计工作例会，及时了解跟踪审计工作的进展情况和存在问题，并积极解决问题、推广经验，提高审计工作效率；建立审计复核制度，视项目情况和需要对社会审计机构提交的审计咨询意见、审计结果、管理建议等进行抽查复核，以监督、保障跟踪审计工作质量；学校审计部还专门建立了专家库，根据需要召开专家会，邀请审计厅、教育厅和社会审计机构的资深专家就跟踪审计工作中的重大问题提出咨询建议。例如，新校区二期多个项目在结算审计中存在“人工费调差”“清标后清单外新增组价中通用措施费、规费、专业措施费如何计取”等多项共性争议问题，严重影响到结算审计工作进程，学校审计部门组织召开专家会，根据专家提出的建议进行整改，使得这些问题得到了快速、圆满的解决。
（五）全程监督，重点把关，全过程跟踪审计成效突出
西南某大学新校区二期建设采取的是学校审计部门与社会审计机构监督结合、联合互动的全过程跟踪审计模式。社会审计机构为跟踪审计实施主体，学校审计部门全程参与组织协调与管理监督，对每个项目的方案设计、清单拦标价编制、招标监督、合同谈判、现场签证及工程变更、进度款审核支付、结算审计等重点环节严格把关，为该建设投资控制与风险防范奠定了坚实基础。 1.通过审计关口前移，有效防范和控制投资风险
要有效控制投资，就不能忽略项目前期控制，尤其要抓住投资决策和方案设计两个关键性环节。西南某大学新校区二期的跟踪审计从方案设计阶段开始视需要介入，通过提出优化设计的合理建议，避免了不必要的资金浪费。例如，研究生院外接室外电力工程项目，原设计方案采用27条电缆供电，初步预算约为600万元，在学校审计部门和跟踪审计机构的建议要求下，责成设计单位对设计方案进行重新优化，经优化设计后的工程造价就为学校节约了510万元的建设资金。又如，校医院边坡治理项目原设计方案预算为1 300余万元，经过学校审计部门、有关部门和跟踪审计机构的分析讨论与建议，优化设计后为学校节约了近1 200万元的建设资金。
2.合理、严格控制拦标价
西南某大学新校区二期项目清单、拦标价编制采用一编一审、编审复核制度，最大限度确保清单、控制价编制的合理准确。学校审计部门结合国家有关规定及市场行情，充分尊重市场机制，对拦标价进行严格审核和把控，仅此一项就为学校节约了上千万的巨额资金。同时，加强对新校区预算的审核，2014—2017年，组织社会审计机构完成了127项新校区二期项目预算审核和清单及拦标价编制工作，审定金额28.16亿元，其中通过预算审核，共审减3 250万元，从项目建设前端有效控制了建设投资。
3.遵循市场规律，积极谈判，严格控制建设成本
根据国家发改委出台的关于建设行业放开服务类指导价格，尊重市场调节机制，跟踪审计配合学校审计部门对二期建设的工程监理、规划设计、工程检测、工程勘察、招标代理、技术服务等服务类项目，在保质保量的前提下，按照市场价格重新组织谈判，为学校节约了巨额资金。
4、强化对施工现场的审计监督，及时提出合理化建议
跟踪审计机构强化了对现场签证、工程量收方、隐蔽工程验收及记录、主要材料选样、材料价格调查、工程进度款支付审核等施工现场的审计监督与管控，尤其严格对工程进度款支付的审核，有效规避了由于进度款超付而导致工程最终结算陷入困境的问题。以2016年为例，在进度款支付环节直接审减资金达3亿余元。此外，跟踪审计机构凭借掌握的现场一手资料和专业知识、经验，及时为建设项目的管理决策提出合理化建议，有效提升了管理绩效。
5.严格遵循审计原则，高质量完成竣工结算审计
竣工结算是项目建设的收官环节，也是投资定案的最后把关。针对项目结算审计中的重大争议问题，在严格遵守审计原则的前提下，学校审计部门组织跟踪审计机构无数次召开对接会、专家咨询会、结算领导小组会，严格遵循审计原则，在公平、公正、合法的基础上，高质量完成竣工结算审计，最大限度维护学校利益。2014—2017年，组织完成了西南某大学新校区一期、二期部分结算审计项目47项，送审金额31.19亿元，审减金额5.04亿元，平均审减率为16.19%。
（六）创新内部审计模式，开展分段结算审计，提高内审工作绩效
针对西南某大学新校区二期建设工程周期长、管理难度大、施工标段多的特点，在总结新校区一期项目结算审计经验的基础上，西南某大学首次创造性地对新校区二期工程采取了分段结算审计模式，这在省属所有高校中尚屬首例。创新带来了驱动，分段结算审计大大推进了新校区工程结算审计及在建项目转固定资产的进程，同时为其他高校开展新校区工程项目结算审计提供了宝贵经验。
三、西南某大学新校区二期建设开展全过程跟踪审计的基本经验
在工程建设领域，全过程跟踪审计在工程项目建设管理中得到逐步推行，但在工程项目投资控制和风险防范方面仍然存在诸多问题，从本文案例看，全过程跟踪审计在西南某大学新校区二期项目建设投资控制中虽然发挥了重要作用，但经过3年多的实践，发现在人员配备、机制保障等方面仍存在一些问题。
（一）存在的主要问题
1.缺乏对跟踪审计成果质量的评价监控
目前，全过程跟踪审计一般是建设单位选择具备资质的工程造价社会审计机构进行项目审计，内审部门对社会审计机构进行管理监督与工作协调。在此过程中，内审部门往往负责对社会审计机构的业务约定与安排，监督社会审计机构履约过程中是否按约定要求提交审计成果，但对审计成果质量情况，则缺乏相应的评价及监控措施[6]。虽然社会审计机构对审计成果负法律责任，但发生问题后再追责问责会使项目投资控制较为被动。
2.投资控制的理念不够深入，投资控制效果硬约束不力
项目投资控制应贯穿于工程项目的各环节，但目前“投资控制、风险防范”的理念还不够深入，对投资控制效果的硬约束机制不力，一定程度影响了投资控制的效果。
3.重点环节把关不够，合理化建议的提出显被动
目前，全过程跟踪审计虽已覆盖项目建设的全过程，但对影响投资控制的关键环节、重点问题的把控不够深入，多数社会审计机构未能积极主动、及时有效地提出更多的合理化建议。
4.人员流动性大，跟踪审计队伍的稳定性有待加强
社会审计机构在进驻项目之初，一般阵容较强，人员结构合理，但一段时间之后，项目组审计人员跳槽、离岗、更换等流动现象凸现，跟踪审计工作质量的保障客观上受到影响。
（二）基本经验及优化建议
鉴于全过程跟踪审计在西南某大学新校区二期建设中的生动实践与初步成效，本文凝练总结相关基本经验，从机构选择、制度设计、人员配备、运行机制等方面提出以下优化建议。
1.谨慎选择跟踪审计服务机构
在目前市场环境下，能够提供审计业务服务的社会中介机构很多，但机构的专业水平、业务经验、服务理念和管理控制等方面良莠不齐，在选择过程中应把专业水平、质量和信誉、从业经验、服务理念和审计方案等作为考察重点，谨慎选择资质好、声誉优、业绩多的社会审计机构[2]。 2.制定项目投资控制目标，以投资控制为核心开展跟踪审计工作
工程项目的投资控制是实施跟踪审计工作的核心，引进社会审计机构时应明确项目投资控制和风险防范的目标与要求，制定相应的投资控制进度表，及时更新表格数据，内部审计部门根据这张“晴雨表”及时掌握项目资金使用情况，实时对项目做出风险提示和控制决策[6]。
3.建立审计成果抽核及评价机制，强化成果质量硬约束
对跟踪审计成果进行适时的抽核、监控及评价，并将其与社会审计机构的绩效挂钩，能有效促进社会审计机构严格履职，加强自律，最大限度保证和提升成果质量。当然，建设单位受专业人员配备、经验积累等条件所限，对跟踪审计单位提交的成果若无法实现自行抽核评价，可另行委托第三方机构进行。
4.全程监督，重点环节严格把关，及时向建设单位提出管理建议
根据项目实施的不同阶段和环节，跟踪审计应相应确定每个部分审计的重点内容，提出合理化建议。在工程前期，工程处于设计、招标、施工合同签订阶段，跟踪审计可以充分发挥在设计方案、工程造价、概算审核、招标文件审核、合同条款把关等方面的优势，提出合理化建议，加强前端控制；在工程施工过程中，跟踪审计的工作重点则在于对设计变更、现场变更进行经济技术分析，提出优化建议，为甲方提供决策依据，并对工程进度款的支付进行审核把关；在工程结算审计环节，跟踪审计人员则应着重审核施工方提交的竣工结算资料是否齐全，签字盖章是否完整，是否按照合同编制工程结算书，是否采用了正确的编制定额，工程项目是否真实，工程量是否准确，设备和材料的价格是否合理，增加工程的签证是否与审计跟踪过程的情况相符，各项费用的计取是否依据国家或当地有关部门的文件标准等。社会审计机构通过全程监督，并对以上重点环节的严格把关，才能及时主动提出管理建议，有效控制投资风险。
5.强化监督制度，稳定跟踪审计队伍，提升跟踪审计工作质量
建设单位要制定委托审计的相关规章制度，强化监管约束，建立有利于充分发挥跟踪审计作用的平台，制定一系列工作流程和考核制度，全力支持、领导社会中介机构开展跟踪审计工作。跟踪审计单位应保持跟踪审计队伍的稳定，减少人员流动，有效保证跟踪审计工作质量。
6.建立内部审计部门与社会审计机构的良性互动机制，构建内审与外审相配合的全过程跟踪審计模式
建设单位在委托社会中介机构进行跟踪审计的同时，应充分发挥内审部门的监督、管理职能，同时应加强双方的良性互动，提高工作效率。此外，如本案所示，通过内审部门建立跟踪审计例会、专家会、结算领导小组会等相应机制，帮助社会审计机构协调、解决跟踪审计工作中的各类问题。内审部门还应安排专门人员负责监督管理与协调工作，及时掌握社会审计机构的履职情况，定期听取工作汇报，对其中存在的问题进行纠偏和协调，形成内审与外审紧密配合的良性互动机制。
四、结语
西南某大学新校区二期建设的实践、成效及经验表明，立足于全过程监督的跟踪审计，对工程项目的事前、事中和事后进行跟踪和监督，为工程建设提供科学、及时的决策建议，有利于规避建设过程中的投资风险，促进项目建设的管理规范，提高建设资金的使用效率。只有不断从实践中总结经验，优化跟踪审计实施方案和策略，才能更好地发挥全过程跟踪审计在工程项目投资控制中的重要作用，有效提高建设资金的使用效益。
参考文献：
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[2]周和生.建设项目管理审计[M].北京：化学工业出版社，2010.
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[4]王梅.浅论建设工程造价跟踪审计的作用与方法[J].甘肃农业，2014（17）：78-80.
[5]黄靖.浅议高校基建工程全过程跟踪审计的作用和审计重点[J].财经界（学术版），2016（23）：296-297.
[6]曹晟浩.浅议工程项目全过程审计中投资风险控制的优化方法与实践[J].工程管理，2014，4（30）.
（责任编辑：钟昭会）