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［摘要］ XBRL国际组织发布的XBRL GL是一项指导性标准，我国在引入XBRL GL时需要根据我国的会计准则、相关法规的要求以及我国的语言环境来进行定制。制定我国的XBRL GL要遵循符合我国会计准则的要求、符合XBRL GL的一般规范、便于国际间财务信息的交流、要适应网络发展的新趋势、提高数据的共享程度和可拓展性的原则，按财务事实数据来源、结构、搜集数据、输入、整理、测试与输出7个步骤来建立。
［关键词］ XBRL；可扩展商业报告语言；XBRL GL
［中图分类号］ F232；F275 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673-0194(2008)03-0048-03
XBRL总账分类标准（XBRL for General Ledger，XBRL GL）是一种数据流的分类标准，它专门针对交易层面的经营业务信息和会计明细信息进行规范，如会计科目、总分类账、各资产明细账、日记簿、交易记录、财务和非财务信息等，其目的是克服系统间的整合困难，连接交易系统、外购系统、会计系统和财务报告系统之间的断层，使数据交换更便利。它以会计账簿、分录信息和分录明细3个层次来收集财务事实，并以会计科目、金额和日期为基础来表达财务事实（Financial Fact），不仅能够提供XBRL财务报告所需的明细资料，还提供工作底稿、预算报告等报告所需的会计资料。
一、XBRL GL的作用
XBRL GL还具有科目独立性、系统独立性、报告独立性，允许合并数据并承袭了XML的优点。因而，借助XBRL GL可以实现：（1）帮助其他不同平台的会计应用系统自动产生分录，并转入会计总账系统；（2）表达明细信息。用户可从企业报告各项目的数据“下钻”至相关明细信息；（3）创建表达分类账信息的标准格式，以使分类账信息可在各软件系统之间传递，如在分支机构系统与总公司合并系统以及报告工具系统之间传递；（4）创建表达明细会计信息(如应收、应付款项及存货明细信息)的标准格式，以使其可在企业系统与审计系统乃至税务、银行系统之间传送和共享；（5）满足多种GAAP对会计信息的需求，并可连结至多种XBRL财务报告分类标准，以编制不同格式和内容的财务报告；（6）可扩展以满足任何对明细分类账信息的需求，并且可扩展为任何类型的审计线索。
二、制定我国XBRL GL的必要性
XBRL GL可分为一般规范和各个国家的具体规范两个层面。XBRL国际组织已于2005年7月12日公布了总账分类标准框架技术体系1.0，它遵循XBRL 2.1规范。作为一般规范，这个体系建立了规则和惯例，旨在促进对专注于账簿的不同分类标准的理解和使用。同日，XBRL国际组织还公布了作为具体规范的XBRL GL 2005，该规范目前已被国际认可。作为一项指导性标准，XBRL GL 2005只规定了一些基本的项目，并不具备通用性，各国需要根据本国商业文化、法律以及税务上的特点来建立符合自己国家需求的分类标准。主要原因有以下3点：
第一，XBRL GL不适应我国的会计准则要求。虽然我国2006年颁布的新准则与国际会计准则实现了趋同，但两者之间依然存在差异，导致XBRL GL的标签不能通用。
第二，没有考虑我国其他相关法规的要求。XBRL GL的制定除了要符合我国的会计法、会计准则之外，还要符合我国的税法、证券法等相关法律的要求。XBRL GL 2005显然没有考虑到我国的国情，这导致其应用受到很大的制约。要开拓XBRL GL的应用领域，必须考虑财务信息供应链相关各方的需要。
第三，现有的标准语言不适合我国读者阅读。由于XBRL标准发起于美国，XBRL国际组织也是以欧美国家为主，其标准的制定语言自然是采用英语，与我国会计信息提供者和使用者的阅读习惯不同，也不利于会计信息的传播和检索，因而有必要建立中文环境下的XBRL GL，设计相关数据的中文化标签，提高其利用率与可理解性。
三、制定我国XBRL GL的基本原则
第一，要符合我国会计准则的要求。我国不能全盘照搬国外的标准，毕竟目前的XBRL GL是基于各国的公认会计准则(GAAP)来制定的，而由于国情不同，各国的会计准则及法律法规在一定程度上存在着显著的差异。我国XBRL GL的制定要符合我国会计准则和会计制度的要求。
第二，要符合XBRL GL的一般规范。虽然各国可以根据本国的情况制定各自的XBRL GL，但其整体框架应符合XBRL GL的一般规范，在标准的表述和制定的步骤上应尽量符合XBRL国际组织制定的表达规范和制定流程，这样才能便于相互理解与信息交换。
第三，要便于国际间财务信息的交流。我国XBRL GL在制定过程中也要考虑不同标准之间的财务信息转换问题，包括不同国家语言的相互转换问题，预设不同语言的标准对照；同时考虑与国际会计准则之间的接轨，在会计元素的表达上尽量采用国际会计准则的表述方式，减少歧义。
第四，要适应网络发展的新趋势。XBRL GL规定的信息主要是在网络间传递，因而其发展离不开网络的发展来支持，XBRL GL的制定应考虑如何适应电子商务的发展，适应电子贸易的特点，在安全性、便捷性方面需多加考虑。
第五，提高数据的共享程度和可拓展性。我国XBRL GL的建立应提高数据的共享性，充分考虑财务信息的相关利益团体的要求，还应提高XBRL GL的可扩展性。毕竟XBRL GL规范的信息不仅仅指会计数据，还包括审计报告、税务信息、内部管理运营信息等，提高数据共享程度和可扩展性将有助于提高经营业务信息和会计明细信息的可扩展性，促进XBRL GL信息供应链的不断发展与完善。
四、我国XBRL GL的制定步骤
根据XBRL国际组织的XBRL工作小组的建议，我国XBRL GL分类标准可按以下7个步骤来制定。
（一）确定财务事实来源
由于政府监管部门和企业内部管理人员对会计信息需求的多样性，2006年颁布的新准则没有（事实上也不可能）对企业的财务事实进行详细的规范，因而不可能制定一个兼收并蓄的适合各个行业的XBRL GL标准。笔者建议以《信息技术 会计核算软件数据接口》（GB/T19581-2004）国家标准为基础，以政府监管部门的需求为主，企业内部管理者为辅来建立分类标准。GB/T19581-2004对会计核算相关的数据内容和格式做出了统一规定，这可作为建立XBRL GL分类标准的基本财务事实，同时根据政府监管部门制定的法规（如税法、证券法）为依据进行扩展，两者结合可形成一套通用分类标准。最后依据企业内部管理者的需求来扩充分类标准。此外，考虑到国际间信息交换的要求，我国制定的分类标准也应尽量和国际标准保持一致。所以分类标准的核心内容应以 XBRL GL 2005为基础，对相同元素使用相同的解释意义及法律法规依据，但元素的名称应改成我国的惯用名称，以中文语言为主，以便于使用者阅读及使用。而我国与 XBRL GL 存在的差异也可以加入标准中，在今后必要的时候可以再按照具体的要求增加标签。
（二）结构
财务事实的来源确定后，接着就必须找出财务事实的间的层次关系。层次关系是表示分类标准中财务事实间上下层次的衔接关系。按照XBRL GL的标准，主要分成会计账簿、分录信息、分录明细3个层级。会计账簿是总分类账的根元素；账簿信息是负责描述会计档案的相关分类信息，如账簿种类或记录期间等。分录信息则是集合一系列相关分录明细的分类信息，如会计事项记录日期或交易代码等；分录明细主要是由会计科目和金额等资料所组成的，如科目代码或借方金额等。为了与国际标准尽可能保持一致，方便数据的交换，所以本文探讨建立的分类标准采用与XBRL GL一致的层次关系。
（三）搜集数据
搜集财务事实的相关资料后，应按照XBRL GL的层次关系输入一定形式的档案文件进行保存，这里可以采用数据库或者电子表格等任何形式，没有特别的限制。在搜集资料阶段，通常应对资料中存在的错误进行更正，主要目的是与分类标准保持一致。
（四）输入、整理、测试与输出
搜集资料后，即可输入相关软件来建立分类标准，并输出成为XSD文件。由于我国XBRL GL分类标准的建立是以XBRL GL2005为基础，所以建立分类标准时首先要把XBRL GL Schema 等相关的规范输入。其次分类标准必须由元素声明、属性声明、数据类型声明组成，而每一元素都包含元素名称、置换组以及数据类型，因此也要进行输入。在建立分类标准过程中，需要定义Calculation Link、Definition Link和Presentation Link，Calculation Link代表计算链接库，描述文件包含的元素之间的计算关系，在XBRL GL中，因为财务报告各个项目之间的计算关系在总分类账中并不适用，所以XBRL GL没有Calculation Links。Definition Link代表定义链接库，描述文件中包含的元素之间的层次结构关系，例如定义会计账簿元素和账簿信息元素之间的关系，并且还可以增加；利用 Show、Actuate及 Title 属性来指明软件如何显示链接的内容、设定链接的激活方式以及设定链接的标题。Presentation Link 代表展示链接库，描述文件中包含的元素之间的层次关系，使用 Order 属性来表示元素的展现顺序。另外Label Links用于说明不同国家语言的分类标准的各个元素之间的联系。最终输出的 XSD 文件的框架由名称空间、import 相关规范的档案、Link、元素声明和数据类型声明组成。
主要参考文献
［1］ 潘琰，林琳. 网络财务报告的基础：XBRL分类账［J］. 财经论丛，2006，（1）：50-55.
［2］ 杨周南，赵秀云. 可扩展商业报告语言的发展与应用研究［J］. 中国注册会计师，2005，（2）：40-43.
［3］ 黄俊民. 我国可扩展商业报告语言研究——基于XBRL的网络财务报告［D］. 广州：暨南大学，2004.
［关键词］ XBRL；可扩展商业报告语言；XBRL GL
［中图分类号］ F232；F275 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673-0194(2008)03-0048-03
XBRL总账分类标准（XBRL for General Ledger，XBRL GL）是一种数据流的分类标准，它专门针对交易层面的经营业务信息和会计明细信息进行规范，如会计科目、总分类账、各资产明细账、日记簿、交易记录、财务和非财务信息等，其目的是克服系统间的整合困难，连接交易系统、外购系统、会计系统和财务报告系统之间的断层，使数据交换更便利。它以会计账簿、分录信息和分录明细3个层次来收集财务事实，并以会计科目、金额和日期为基础来表达财务事实（Financial Fact），不仅能够提供XBRL财务报告所需的明细资料，还提供工作底稿、预算报告等报告所需的会计资料。
一、XBRL GL的作用
XBRL GL还具有科目独立性、系统独立性、报告独立性，允许合并数据并承袭了XML的优点。因而，借助XBRL GL可以实现：（1）帮助其他不同平台的会计应用系统自动产生分录，并转入会计总账系统；（2）表达明细信息。用户可从企业报告各项目的数据“下钻”至相关明细信息；（3）创建表达分类账信息的标准格式，以使分类账信息可在各软件系统之间传递，如在分支机构系统与总公司合并系统以及报告工具系统之间传递；（4）创建表达明细会计信息(如应收、应付款项及存货明细信息)的标准格式，以使其可在企业系统与审计系统乃至税务、银行系统之间传送和共享；（5）满足多种GAAP对会计信息的需求，并可连结至多种XBRL财务报告分类标准，以编制不同格式和内容的财务报告；（6）可扩展以满足任何对明细分类账信息的需求，并且可扩展为任何类型的审计线索。
二、制定我国XBRL GL的必要性
XBRL GL可分为一般规范和各个国家的具体规范两个层面。XBRL国际组织已于2005年7月12日公布了总账分类标准框架技术体系1.0，它遵循XBRL 2.1规范。作为一般规范，这个体系建立了规则和惯例，旨在促进对专注于账簿的不同分类标准的理解和使用。同日，XBRL国际组织还公布了作为具体规范的XBRL GL 2005，该规范目前已被国际认可。作为一项指导性标准，XBRL GL 2005只规定了一些基本的项目，并不具备通用性，各国需要根据本国商业文化、法律以及税务上的特点来建立符合自己国家需求的分类标准。主要原因有以下3点：
第一，XBRL GL不适应我国的会计准则要求。虽然我国2006年颁布的新准则与国际会计准则实现了趋同，但两者之间依然存在差异，导致XBRL GL的标签不能通用。
第二，没有考虑我国其他相关法规的要求。XBRL GL的制定除了要符合我国的会计法、会计准则之外，还要符合我国的税法、证券法等相关法律的要求。XBRL GL 2005显然没有考虑到我国的国情，这导致其应用受到很大的制约。要开拓XBRL GL的应用领域，必须考虑财务信息供应链相关各方的需要。
第三，现有的标准语言不适合我国读者阅读。由于XBRL标准发起于美国，XBRL国际组织也是以欧美国家为主，其标准的制定语言自然是采用英语，与我国会计信息提供者和使用者的阅读习惯不同，也不利于会计信息的传播和检索，因而有必要建立中文环境下的XBRL GL，设计相关数据的中文化标签，提高其利用率与可理解性。
三、制定我国XBRL GL的基本原则
第一，要符合我国会计准则的要求。我国不能全盘照搬国外的标准，毕竟目前的XBRL GL是基于各国的公认会计准则(GAAP)来制定的，而由于国情不同，各国的会计准则及法律法规在一定程度上存在着显著的差异。我国XBRL GL的制定要符合我国会计准则和会计制度的要求。
第二，要符合XBRL GL的一般规范。虽然各国可以根据本国的情况制定各自的XBRL GL，但其整体框架应符合XBRL GL的一般规范，在标准的表述和制定的步骤上应尽量符合XBRL国际组织制定的表达规范和制定流程，这样才能便于相互理解与信息交换。
第三，要便于国际间财务信息的交流。我国XBRL GL在制定过程中也要考虑不同标准之间的财务信息转换问题，包括不同国家语言的相互转换问题，预设不同语言的标准对照；同时考虑与国际会计准则之间的接轨，在会计元素的表达上尽量采用国际会计准则的表述方式，减少歧义。
第四，要适应网络发展的新趋势。XBRL GL规定的信息主要是在网络间传递，因而其发展离不开网络的发展来支持，XBRL GL的制定应考虑如何适应电子商务的发展，适应电子贸易的特点，在安全性、便捷性方面需多加考虑。
第五，提高数据的共享程度和可拓展性。我国XBRL GL的建立应提高数据的共享性，充分考虑财务信息的相关利益团体的要求，还应提高XBRL GL的可扩展性。毕竟XBRL GL规范的信息不仅仅指会计数据，还包括审计报告、税务信息、内部管理运营信息等，提高数据共享程度和可扩展性将有助于提高经营业务信息和会计明细信息的可扩展性，促进XBRL GL信息供应链的不断发展与完善。
四、我国XBRL GL的制定步骤
根据XBRL国际组织的XBRL工作小组的建议，我国XBRL GL分类标准可按以下7个步骤来制定。
（一）确定财务事实来源
由于政府监管部门和企业内部管理人员对会计信息需求的多样性，2006年颁布的新准则没有（事实上也不可能）对企业的财务事实进行详细的规范，因而不可能制定一个兼收并蓄的适合各个行业的XBRL GL标准。笔者建议以《信息技术 会计核算软件数据接口》（GB/T19581-2004）国家标准为基础，以政府监管部门的需求为主，企业内部管理者为辅来建立分类标准。GB/T19581-2004对会计核算相关的数据内容和格式做出了统一规定，这可作为建立XBRL GL分类标准的基本财务事实，同时根据政府监管部门制定的法规（如税法、证券法）为依据进行扩展，两者结合可形成一套通用分类标准。最后依据企业内部管理者的需求来扩充分类标准。此外，考虑到国际间信息交换的要求，我国制定的分类标准也应尽量和国际标准保持一致。所以分类标准的核心内容应以 XBRL GL 2005为基础，对相同元素使用相同的解释意义及法律法规依据，但元素的名称应改成我国的惯用名称，以中文语言为主，以便于使用者阅读及使用。而我国与 XBRL GL 存在的差异也可以加入标准中，在今后必要的时候可以再按照具体的要求增加标签。
（二）结构
财务事实的来源确定后，接着就必须找出财务事实的间的层次关系。层次关系是表示分类标准中财务事实间上下层次的衔接关系。按照XBRL GL的标准，主要分成会计账簿、分录信息、分录明细3个层级。会计账簿是总分类账的根元素；账簿信息是负责描述会计档案的相关分类信息，如账簿种类或记录期间等。分录信息则是集合一系列相关分录明细的分类信息，如会计事项记录日期或交易代码等；分录明细主要是由会计科目和金额等资料所组成的，如科目代码或借方金额等。为了与国际标准尽可能保持一致，方便数据的交换，所以本文探讨建立的分类标准采用与XBRL GL一致的层次关系。
（三）搜集数据
搜集财务事实的相关资料后，应按照XBRL GL的层次关系输入一定形式的档案文件进行保存，这里可以采用数据库或者电子表格等任何形式，没有特别的限制。在搜集资料阶段，通常应对资料中存在的错误进行更正，主要目的是与分类标准保持一致。
（四）输入、整理、测试与输出
搜集资料后，即可输入相关软件来建立分类标准，并输出成为XSD文件。由于我国XBRL GL分类标准的建立是以XBRL GL2005为基础，所以建立分类标准时首先要把XBRL GL Schema 等相关的规范输入。其次分类标准必须由元素声明、属性声明、数据类型声明组成，而每一元素都包含元素名称、置换组以及数据类型，因此也要进行输入。在建立分类标准过程中，需要定义Calculation Link、Definition Link和Presentation Link，Calculation Link代表计算链接库，描述文件包含的元素之间的计算关系，在XBRL GL中，因为财务报告各个项目之间的计算关系在总分类账中并不适用，所以XBRL GL没有Calculation Links。Definition Link代表定义链接库，描述文件中包含的元素之间的层次结构关系，例如定义会计账簿元素和账簿信息元素之间的关系，并且还可以增加；利用 Show、Actuate及 Title 属性来指明软件如何显示链接的内容、设定链接的激活方式以及设定链接的标题。Presentation Link 代表展示链接库，描述文件中包含的元素之间的层次关系，使用 Order 属性来表示元素的展现顺序。另外Label Links用于说明不同国家语言的分类标准的各个元素之间的联系。最终输出的 XSD 文件的框架由名称空间、import 相关规范的档案、Link、元素声明和数据类型声明组成。
主要参考文献
［1］ 潘琰，林琳. 网络财务报告的基础：XBRL分类账［J］. 财经论丛，2006，（1）：50-55.
［2］ 杨周南，赵秀云. 可扩展商业报告语言的发展与应用研究［J］. 中国注册会计师，2005，（2）：40-43.
［3］ 黄俊民. 我国可扩展商业报告语言研究——基于XBRL的网络财务报告［D］. 广州：暨南大学，2004.