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内部审计监督是企业治理系统中一个内生的具有检查、揭示、抵御功能的“免疫系统”，是企业治理的基石和重要保障，也是防范管理风险的有效内控手段。故而，加强施工企业内部审计监督，完善内部审计监督“防范风险、提高效益”的功能定位，具有十分重要的现实意義。
一、施工企业内部审计监督现状
我国施工企业由于自身行业特点及历史沿革，其内部审计监督有其深厚的历史背景，深入分析施工企业内部审计监督的现状特别是存在的主要问题，有助于针对现状进行改进和完善，以达到进一步强化内部审计监督、防范财经风险的目的。
1.审计人员队伍建设有待优化。审计人员队伍是决定工作效果的先决条件。施工企业内部审计人员队伍在审计队伍结构、业务能力、职业道德方面都存在一定的不足，需进一步合理优化和提高。①人员结构不合理。施工企业审计人员队伍与财务人员队伍不匹配，“大财务，小审计”现象较为突出。以某施工行业集团公司的审计人员队伍为例：该集团公司截至2019年年底共有财务人员1389人，审计人员65人，财务人员与审计人员比例为21∶1。专职审计人员不足的现象，严重制约了施工企业审计工作的开展。②业务能力有待提高。少数审计人员业务能力有待提高，既懂基本会计业务又懂审计风险揭示与分析等的复合型人才严重不足。这一审计人员业务能力偏低的情况，远远不能满足施工企业对于审计工作的需要。③职业道德建设有待加强。a.个别审计人员职业道德有待加强，例如个别审计人员并不重视内部审计的专业性，对待项目审计环节往往都只流于形式。b.个别审计人员与被审计单位形成了“利益输送”的不良现象，不仅给企业管理埋下巨大的隐患，还助长了企业的不正之风。
2.审计结果质量有待提高。审计结果质量除了可以决定审计效果外，还会对被审计单位后续堵塞管理漏洞、提升管理水平、防范财经风险产生直接影响。①审计水平决定的审计质量不高。部分审计结果只体现了项目存在问题的表面部分，尚未抓住项目管理过程中的实质性问题和主要矛盾，这导致审计结果的效用无法得到充分发挥。②干扰因素决定的审计质量不高。个别审计人员在对被审计单位进行审计时，由于受到某种因素的干扰，或迫于某方面的不正当压力，造成审计独立性的丧失，从而刻意回避了本应被披露的问题，导致审计质量不高。
3.审计成果运用有待加强。①对审计结果运用缺少有效的跟进措施。审计结果出来以后，相关部门应要整改与落实项目的对照问题。然而，由于审计部门、被审计项目的上级法人单位的主管业务部门在运用审计时，通常都缺少有效的监控手段，因此难免存在审计结果执行落实不彻底的现象，导致审计结果无法很好地发挥作用。②对审计结果的执行落实流于形式。个别被审计项目由于存在对于审计结果重视程度不够的问题，因此导致执行落实往往流于形式。另外，部分审计人员以敷衍的态度对待审计结果，回避不足、掩盖问题、逃避责任，阻碍了审计工作的进一步发展。
4.管理层对审计工作的重视程度有待提高。部分管理层对内部审计工作的关注度，甚至将其视为内部审计部门职责范围之外的工作，从而进一步恶化了相应的问题、矛盾、违规违纪等问题，给企业造成经济和社会信誉损失。
二、施工企业强化内部审计监督防范经营风险的措施
为进一步加强企业内部治理结构、强化内部审计监督、完善内部审计“防范风险、提高效益”的功能定位、提升内部审计监督的价值创造和风险防范能力，企业可采取的审计监督措施如下。
1.提升重视程度，是强化内部审计监督的前提。充分发挥内部审计监督的作用，不仅企业内部审计部门自身要重视内部审计工作，而且企业的管理层要重视企业内部审计工作。事实上，对内部审计工作的重视程度，很大方面体现了国家财经法规、企业规章制度、内控制度的重视程度，这是强化内部审计监督的前提。
2.完善制度建设，是强化内部审计监督的基础。随着国家经济体制改革的深入推进，企业为适应外部环境和自身发展需要，其制度体系建设正在不断地建立、修正、更新、完善，应由人“管人管事”升级为制度“管人管事”，从而让企业在不断完善管理制度的同时，为内部审计工作提供有力的制度保障。
3.人才队伍建设，是强化内部审计监督的保障。①优化人员结构。通过“专业考试 群众测评”的方式，即用“智商 情商”双重标准进行选拔审计人员，以确保所选拔人才的工作能力和组织协调能力的有机统一，从而满足企业对复合型审计人才的需要。②注重业务能力培养。鼓励审计人员参加各种培训、考试、交流学习等提升自身业务能力。③强化审计人员职业道德建设。
4.提高审计质量，是强化内部审计监督的根基。①精细部署，为审计准备做好周密安排。②注重收集，为审计开展找到充分依据。③强化措施，努力提高审计人员综合素质。④健全制度，激励和约束审计人员行为规范。
5.落实审计成果，是强化内部审计监督的法宝。项目接受内外部审计的情况多种多样，法人层面的审计部门对于不同工程项目形成的内部和外部审计成果或者经验教训，应在坚决执行审计意见决定的基础上进一步总结归纳，并将其转化为具体管理行为，以促进企业整体管理水平的提升。
6.注重过程审计，是强化内部审计监督的手段。加强过程审计，即把审计工作“前置”，避免进一步的损失。同时，企业要预防经营过程中出现的问题。也就是说，加强过程审计，不但可以减少经济损失，还可以让有可能犯错误的干部职工及时纠正，而这也是审计工作下一环节的重点与方向。
7.运用信息化，是强化内部审计监督的有力抓手。采用信息化手段和更先进的审计技术、掌握计算机信息系统的审计技巧、开发和利用先进的审计软件，不但可以为深度挖掘、综合分析、集成利用审计成果提供有效保障，还可以让分析的广度、深度、精度、及时性远远超过非信息手段条件下的传统审计。
8.审计文化建设，是强化内部审计监督的精神保障。对于审计工作来说，审计文化是内在灵魂，可以引领审计队伍的思想与行为，既是实现对审计工作认同的精神纽带，也是强化内部审计监督的精神保障。 9.整改跟踪机制，是强化内部审计监督的根本措施。审计跟踪机制既是保证被审计单位审计及时解决所发现问题的有效手段，也是审计结果发挥震慑作用的重要途径，可以说是审计成果得以实现的根本性措施。以某集团公司审计跟踪工作为例，其具体做法有：①以《审计业务联络单》的形式对于审计结果涉及到的部门，限期整改落实审计组提出的问题，从而避免类似错误现象的发生。②加强台账式审计事项监督机制，采用审计问题销号方式逐个予以追踪，直至解决为止。③建立与被审计单位责任人电话沟通机制，定期对审计发现问题的跟踪、回访、提示等工作，以起到督促整改落实与警示并举的作用。
10.考核奖罚兑现，是强化内部审计监督的评估导向。内部审计监督是规范企业经济行为的一项很重要的内控措施，是规避企业经营风险、堵塞管理漏洞的有效手段，是一种创造价值的企业“免疫行为”。因此，把内部审计监督成果落实情况纳入企业考核、奖罚兑现体系中，是企业发展的内在必然要求。
三、加强施工企业内部审计效果的措施
有效提高内部审计的地位是可以帮助施工企业在实际中发挥自身的职能与作用，而想要提高效率，需要成立独立的内部审计部门，并且要根据本企业的实际情况来制定审计发展工作，要避免受到上级领导的过多干涉。同时，要强调审计工作的独立性，审计部门还不得受到其他的部门的管制和牵制，当遇到重大问题发生时，可以直接向董事会提出。这不仅可以保证审计部门的独立性，还可以更快且更有效的直接的解决问题，在一定意义能直接提高审计工作的办事效率。
当然，在部门设立的独立性的情况下，审计工作人员应当具备这样的独立性，为了能够做到公平公正，审计工作人员之间不应该有除了工作以外的其他的权力关系。不仅如此，为了审计活动可以更加有效地开展下去，企业也要尊重和支持審计部门，为审计工作提供更多的便利条件，这样才能有效的发挥审计部门的职能，审计部门也会为了企业的发展提出更多更有效的宝贵意见和措施。
综上所述，为了能够有效地使内部审计在企业发展的过程当中起到重要的作用，施工企业不仅要培养审计人员的专业素质，还要在一定的程度上提升审计部门的地位，并且尊重其的发展和支持它的各项活动，从而可以提升审计的工作质量，这样审计水平才有望大幅度的提升。与此同时，还要改善审计跟踪的机制，创建审计文化，有效的提升审计人员的思想，因为审计文化才是审计的魂，才是真正意义上强化内部审计监督的精神保障。此外，为了能够完善审计体系，还需要不断地更新和整改，才可以促使企业有更好地发展。
（作者单位：中铁十六局集团铁运工程有限公司）
一、施工企业内部审计监督现状
我国施工企业由于自身行业特点及历史沿革，其内部审计监督有其深厚的历史背景，深入分析施工企业内部审计监督的现状特别是存在的主要问题，有助于针对现状进行改进和完善，以达到进一步强化内部审计监督、防范财经风险的目的。
1.审计人员队伍建设有待优化。审计人员队伍是决定工作效果的先决条件。施工企业内部审计人员队伍在审计队伍结构、业务能力、职业道德方面都存在一定的不足，需进一步合理优化和提高。①人员结构不合理。施工企业审计人员队伍与财务人员队伍不匹配，“大财务，小审计”现象较为突出。以某施工行业集团公司的审计人员队伍为例：该集团公司截至2019年年底共有财务人员1389人，审计人员65人，财务人员与审计人员比例为21∶1。专职审计人员不足的现象，严重制约了施工企业审计工作的开展。②业务能力有待提高。少数审计人员业务能力有待提高，既懂基本会计业务又懂审计风险揭示与分析等的复合型人才严重不足。这一审计人员业务能力偏低的情况，远远不能满足施工企业对于审计工作的需要。③职业道德建设有待加强。a.个别审计人员职业道德有待加强，例如个别审计人员并不重视内部审计的专业性，对待项目审计环节往往都只流于形式。b.个别审计人员与被审计单位形成了“利益输送”的不良现象，不仅给企业管理埋下巨大的隐患，还助长了企业的不正之风。
2.审计结果质量有待提高。审计结果质量除了可以决定审计效果外，还会对被审计单位后续堵塞管理漏洞、提升管理水平、防范财经风险产生直接影响。①审计水平决定的审计质量不高。部分审计结果只体现了项目存在问题的表面部分，尚未抓住项目管理过程中的实质性问题和主要矛盾，这导致审计结果的效用无法得到充分发挥。②干扰因素决定的审计质量不高。个别审计人员在对被审计单位进行审计时，由于受到某种因素的干扰，或迫于某方面的不正当压力，造成审计独立性的丧失，从而刻意回避了本应被披露的问题，导致审计质量不高。
3.审计成果运用有待加强。①对审计结果运用缺少有效的跟进措施。审计结果出来以后，相关部门应要整改与落实项目的对照问题。然而，由于审计部门、被审计项目的上级法人单位的主管业务部门在运用审计时，通常都缺少有效的监控手段，因此难免存在审计结果执行落实不彻底的现象，导致审计结果无法很好地发挥作用。②对审计结果的执行落实流于形式。个别被审计项目由于存在对于审计结果重视程度不够的问题，因此导致执行落实往往流于形式。另外，部分审计人员以敷衍的态度对待审计结果，回避不足、掩盖问题、逃避责任，阻碍了审计工作的进一步发展。
4.管理层对审计工作的重视程度有待提高。部分管理层对内部审计工作的关注度，甚至将其视为内部审计部门职责范围之外的工作，从而进一步恶化了相应的问题、矛盾、违规违纪等问题，给企业造成经济和社会信誉损失。
二、施工企业强化内部审计监督防范经营风险的措施
为进一步加强企业内部治理结构、强化内部审计监督、完善内部审计“防范风险、提高效益”的功能定位、提升内部审计监督的价值创造和风险防范能力，企业可采取的审计监督措施如下。
1.提升重视程度，是强化内部审计监督的前提。充分发挥内部审计监督的作用，不仅企业内部审计部门自身要重视内部审计工作，而且企业的管理层要重视企业内部审计工作。事实上，对内部审计工作的重视程度，很大方面体现了国家财经法规、企业规章制度、内控制度的重视程度，这是强化内部审计监督的前提。
2.完善制度建设，是强化内部审计监督的基础。随着国家经济体制改革的深入推进，企业为适应外部环境和自身发展需要，其制度体系建设正在不断地建立、修正、更新、完善，应由人“管人管事”升级为制度“管人管事”，从而让企业在不断完善管理制度的同时，为内部审计工作提供有力的制度保障。
3.人才队伍建设，是强化内部审计监督的保障。①优化人员结构。通过“专业考试 群众测评”的方式，即用“智商 情商”双重标准进行选拔审计人员，以确保所选拔人才的工作能力和组织协调能力的有机统一，从而满足企业对复合型审计人才的需要。②注重业务能力培养。鼓励审计人员参加各种培训、考试、交流学习等提升自身业务能力。③强化审计人员职业道德建设。
4.提高审计质量，是强化内部审计监督的根基。①精细部署，为审计准备做好周密安排。②注重收集，为审计开展找到充分依据。③强化措施，努力提高审计人员综合素质。④健全制度，激励和约束审计人员行为规范。
5.落实审计成果，是强化内部审计监督的法宝。项目接受内外部审计的情况多种多样，法人层面的审计部门对于不同工程项目形成的内部和外部审计成果或者经验教训，应在坚决执行审计意见决定的基础上进一步总结归纳，并将其转化为具体管理行为，以促进企业整体管理水平的提升。
6.注重过程审计，是强化内部审计监督的手段。加强过程审计，即把审计工作“前置”，避免进一步的损失。同时，企业要预防经营过程中出现的问题。也就是说，加强过程审计，不但可以减少经济损失，还可以让有可能犯错误的干部职工及时纠正，而这也是审计工作下一环节的重点与方向。
7.运用信息化，是强化内部审计监督的有力抓手。采用信息化手段和更先进的审计技术、掌握计算机信息系统的审计技巧、开发和利用先进的审计软件，不但可以为深度挖掘、综合分析、集成利用审计成果提供有效保障，还可以让分析的广度、深度、精度、及时性远远超过非信息手段条件下的传统审计。
8.审计文化建设，是强化内部审计监督的精神保障。对于审计工作来说，审计文化是内在灵魂，可以引领审计队伍的思想与行为，既是实现对审计工作认同的精神纽带，也是强化内部审计监督的精神保障。 9.整改跟踪机制，是强化内部审计监督的根本措施。审计跟踪机制既是保证被审计单位审计及时解决所发现问题的有效手段，也是审计结果发挥震慑作用的重要途径，可以说是审计成果得以实现的根本性措施。以某集团公司审计跟踪工作为例，其具体做法有：①以《审计业务联络单》的形式对于审计结果涉及到的部门，限期整改落实审计组提出的问题，从而避免类似错误现象的发生。②加强台账式审计事项监督机制，采用审计问题销号方式逐个予以追踪，直至解决为止。③建立与被审计单位责任人电话沟通机制，定期对审计发现问题的跟踪、回访、提示等工作，以起到督促整改落实与警示并举的作用。
10.考核奖罚兑现，是强化内部审计监督的评估导向。内部审计监督是规范企业经济行为的一项很重要的内控措施，是规避企业经营风险、堵塞管理漏洞的有效手段，是一种创造价值的企业“免疫行为”。因此，把内部审计监督成果落实情况纳入企业考核、奖罚兑现体系中，是企业发展的内在必然要求。
三、加强施工企业内部审计效果的措施
有效提高内部审计的地位是可以帮助施工企业在实际中发挥自身的职能与作用，而想要提高效率，需要成立独立的内部审计部门，并且要根据本企业的实际情况来制定审计发展工作，要避免受到上级领导的过多干涉。同时，要强调审计工作的独立性，审计部门还不得受到其他的部门的管制和牵制，当遇到重大问题发生时，可以直接向董事会提出。这不仅可以保证审计部门的独立性，还可以更快且更有效的直接的解决问题，在一定意义能直接提高审计工作的办事效率。
当然，在部门设立的独立性的情况下，审计工作人员应当具备这样的独立性，为了能够做到公平公正，审计工作人员之间不应该有除了工作以外的其他的权力关系。不仅如此，为了审计活动可以更加有效地开展下去，企业也要尊重和支持審计部门，为审计工作提供更多的便利条件，这样才能有效的发挥审计部门的职能，审计部门也会为了企业的发展提出更多更有效的宝贵意见和措施。
综上所述，为了能够有效地使内部审计在企业发展的过程当中起到重要的作用，施工企业不仅要培养审计人员的专业素质，还要在一定的程度上提升审计部门的地位，并且尊重其的发展和支持它的各项活动，从而可以提升审计的工作质量，这样审计水平才有望大幅度的提升。与此同时，还要改善审计跟踪的机制，创建审计文化，有效的提升审计人员的思想，因为审计文化才是审计的魂，才是真正意义上强化内部审计监督的精神保障。此外，为了能够完善审计体系，还需要不断地更新和整改，才可以促使企业有更好地发展。
（作者单位：中铁十六局集团铁运工程有限公司）