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[摘要]近年来，公司紧紧围绕“精细管理，市场运作”的总体工作思路，公司管理决策层不断解放思想、转变观念、创新实践，推行“五级市场化管理”的模式，把市场机制引入企业管理。
[关键词]成本分析五级市场化经济效益
中图分类号：C965 文献标识码：C 文章编号：1009―914X（2013）28―0508―01
一、五级市场化管理绩效考核在实践运行中存在的问题
1、在逐渐适应企业内外环境、透视分析主客观条件、探索实践改革发展的过程中，通过实施应用“五级市场化管理”，推动了相应制度、组织、技术等方面的管理创新，强化了企业的成本控制能力，提高了企业的核心竞争力，在把矿井建设成为煤炭主业突出、非煤产业优势明显，核心竞争力较强的煤炭企业同时，对企业管理模式及理念不断总结提炼升华，形成具有华恒特色的“五级市场化管理”创新机制，给企业的发展及做强做大带来了无限的生机。
2、市场体系建立之后，市场主体对生产经营的控制和核算成为关键环节。但同时在实际运行中也发现不少问题，特别是在绩效考核过程中存在：考核存在时间范围上的不对应性，不能及时正确评价与考核责任单位业绩，从而提出切实有效的建议与措施；对不可控制成本考核的责任单位划分不清，不能正确评价责任单位与考核其业绩，从而提出切实有效的建议与措施。
二、成本分析在五级市场化管理中发挥的作用
1、为企业决策和控制提供正确有用的信息，为企业战略提供支持。
公司的五级市场化管理、各类经营活动往往要成本信息予以配合。战略的选择与实施是企业的根本利益之所在。成本管理要配合企业为取得竞争优势所进行的选择，要配合企业为实施各种战略及成本管理的需要，在市场化管理的过程中引导企业走向成本最低化。
2、合理分析成本在时间范围上的变化，在产品投产前及时控制达到最佳效果。
可控成本的相对性还与成本发生的时间范围有关。在采区工作面设计阶段，成本的决策与计划阶段，一切尚未发生的成本都是可控的。如设备的折旧费会因资本支出决策的不同而不同。同样，对开拓部署，巷道布置，采煤方法、和生产组织形式的不同选择，都会对成本的形成产生重大影响。而在煤炭的生产过程中，成本只是部分可控，因为有些成本在设计、筹建阶段都已经决定，属于先天性因素而不可控制。而当产品生产完工后，成本均已发生、形成，也就无所谓可控了。由此来看，产品投产前成本的可控性最大，其控制效果也最佳，这也正是成本控制的重点所在。扩大其成本控制的范围.从新矿井设计，老矿井改造，采掘部署，采煤方法，物资订购，费用消耗到产品销售，都实施作业消除，作业选择，作业减低和作业分享措施，将会大大降低煤炭成本和费用水平。新矿井设计和老矿井改造中的成本控制方法有资料表明，对一般制造企业而言，产品成本的60%一80%在产品設计阶段就已经确定，产品成本的90%一95%在产品工艺流程阶段就已经确定.产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。
3、通过对成本的合理分析、正确评价、及时的绩效考核，促使责任单位自觉养成成本意识。
三、成本分析对五级市场化管理运行的必要性
1、成本分析是利用成本核算资料及其它有关资料，全面分析成本水平及其构成的变动情况，研究影响成本升降的各个因素及其变动的原因，寻找降低成本的规律和潜力。通过成本分析可以正确认识和掌握成本变动的规律性，不断挖掘企业内部潜力，降低产品成本，提高企业的经济效益；通过成本分析可以对成本计划的执行情况进行有效的控制，对执行结果进行评价，肯定成绩，指出存在的问题，以便采取措施，为提高经营管理水平服务，为编制下期成本计划和作出新的经营决策提供依据，给未来的成本管理指出努力的方向。
四、成本分析在五级市场化管理实践中的应用
1、成本分析的运行原则
（1）将所有成本费用全部落实到二、三级市场，尽量与单位考核挂钩，成本控制从基层单位抓起。原则是谁使用，谁受益，考核谁。
（2）将所有成本费用分为可控部分（按市场化单价考核）；不可控部分（总量控制单独考核），首先分析成本的可控性，使其在时间、空间、范围上更趋合理，全面。可控成本定义：随当期的行为变化而浮动，可人为控制其增减的弹性成本支出为可控成本。如掘进支护材料。不可控成本定义：不随当期的行为变化而浮动，不可人为控制其增减的钢性成本支出为可控成本。如排水通风用电。
2、建立重点单位、项目分析制度
根据各单位的实际完成情况和各自的范围，对完成情况较好和较差的单位进行解剖性分析，总结成本降低的管理经验，找出成本管理存在的问题，推广应用好的管理经验，对于存在的问题，特别是内部管理方面的问题要进行全面、彻底的分析，落实责任，提出整改措施及处罚意见，下达限期整改意见。同时形成跟踪调查制度了解和掌握先进经验的贯彻落实和存在问题的整改情况。凡达不到要求的，提出处理意见并进行处罚。
3、成本分析的要求
（1）成本分析以创新、管理为主线，大力推广先进的管理手段和经验，不断提高管理水平。
（2）分析在生产技术上采取了哪些好的做法，在开拓布局的合理性、系统的优化方面做了哪些工作，减少了费用的支出。
（3）管理机制上有了哪些突破，取得了那些进展。
（4）要立足于完善内部分配机制，建立行之有效的激励机制和约束机制，确保成本支出的真实、合理、有效。
（5）求投入产出效益盈亏平衡点，在满足安全生产需要的条件下，针对不同的开采条件，分析对比不同的开采方式、不同的安装条件、不同的支护方式下成本支出情况，以此求得最大经济效益。
4、实行成本监控制度
遵循可控成本空间范围变化的相对性的原则。市场体系建立之后，市场主体对生产经营的控制和核算成为关键环节。为此，在全公司所有生产、经营、服务单位推行各级市场主体的日报体系。运用微机网络系统，方便快捷地反映各个主体的经营成果，促进各责任单位有一个具体形象的参照能够方便实现事前有预计测算，事中有控制管理，事后有分析总结。
五、成本分析的考核管理
1、建立规范的内部结算体系，建立“五部一中心”，即决策中心、煤炭生产部、经营管理部、政工部、洗选发运部、物业管理部、实行一级市场化管理；二级市场为煤炭生产部对各专业（回采专业、掘进专业、生产准备专业、机运专业、通防专业）；三级市场为各专业对基层单位考核结算；四级市场为区队对班组结算；五级市场为班组对个人结算。
2、各部、单位之间及其内部形成的结算均按内部市场价格实行有偿结算。可控部分按单价考核，不可控部分实行总量控制，单独考核。
3、结算形式
各部自控部分、各专业分别提取相对不确定费用后，将材料、工资、电费、修理费、设备租赁费、内部结算费用、其它支出等分解到各生产单位，进行结算。
4、各部门要及时了解各单位的管理情况，发现存在的问题，推广好的经验和管理方法，帮助解决管理中存在的问题，全面促进成本管理水平的提高。
六、成本分析在五级市场化管理实践中的运行效果
通过全面成本分析，公司各项经营管理绩效考核取得了明显的变化，具体表现为：
1、解决了绩效考核在时间范围上的不对应性，正确评价责任单位业绩。
2、解决了不可控制成本考核的责任单位划分问题，通过程序运行，能够在第一时间发现成本控制方面存在的问题，及时提出切实有效的建议与措施。
3、通过对责任单位成本的合理分析、正确评价、及时的绩效考核，促使责任单位正确认识在成本形成过程中所处位置，强化过程中成本控制，自觉形成成本意识。
[关键词]成本分析五级市场化经济效益
中图分类号：C965 文献标识码：C 文章编号：1009―914X（2013）28―0508―01
一、五级市场化管理绩效考核在实践运行中存在的问题
1、在逐渐适应企业内外环境、透视分析主客观条件、探索实践改革发展的过程中，通过实施应用“五级市场化管理”，推动了相应制度、组织、技术等方面的管理创新，强化了企业的成本控制能力，提高了企业的核心竞争力，在把矿井建设成为煤炭主业突出、非煤产业优势明显，核心竞争力较强的煤炭企业同时，对企业管理模式及理念不断总结提炼升华，形成具有华恒特色的“五级市场化管理”创新机制，给企业的发展及做强做大带来了无限的生机。
2、市场体系建立之后，市场主体对生产经营的控制和核算成为关键环节。但同时在实际运行中也发现不少问题，特别是在绩效考核过程中存在：考核存在时间范围上的不对应性，不能及时正确评价与考核责任单位业绩，从而提出切实有效的建议与措施；对不可控制成本考核的责任单位划分不清，不能正确评价责任单位与考核其业绩，从而提出切实有效的建议与措施。
二、成本分析在五级市场化管理中发挥的作用
1、为企业决策和控制提供正确有用的信息，为企业战略提供支持。
公司的五级市场化管理、各类经营活动往往要成本信息予以配合。战略的选择与实施是企业的根本利益之所在。成本管理要配合企业为取得竞争优势所进行的选择，要配合企业为实施各种战略及成本管理的需要，在市场化管理的过程中引导企业走向成本最低化。
2、合理分析成本在时间范围上的变化，在产品投产前及时控制达到最佳效果。
可控成本的相对性还与成本发生的时间范围有关。在采区工作面设计阶段，成本的决策与计划阶段，一切尚未发生的成本都是可控的。如设备的折旧费会因资本支出决策的不同而不同。同样，对开拓部署，巷道布置，采煤方法、和生产组织形式的不同选择，都会对成本的形成产生重大影响。而在煤炭的生产过程中，成本只是部分可控，因为有些成本在设计、筹建阶段都已经决定，属于先天性因素而不可控制。而当产品生产完工后，成本均已发生、形成，也就无所谓可控了。由此来看，产品投产前成本的可控性最大，其控制效果也最佳，这也正是成本控制的重点所在。扩大其成本控制的范围.从新矿井设计，老矿井改造，采掘部署，采煤方法，物资订购，费用消耗到产品销售，都实施作业消除，作业选择，作业减低和作业分享措施，将会大大降低煤炭成本和费用水平。新矿井设计和老矿井改造中的成本控制方法有资料表明，对一般制造企业而言，产品成本的60%一80%在产品設计阶段就已经确定，产品成本的90%一95%在产品工艺流程阶段就已经确定.产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。
3、通过对成本的合理分析、正确评价、及时的绩效考核，促使责任单位自觉养成成本意识。
三、成本分析对五级市场化管理运行的必要性
1、成本分析是利用成本核算资料及其它有关资料，全面分析成本水平及其构成的变动情况，研究影响成本升降的各个因素及其变动的原因，寻找降低成本的规律和潜力。通过成本分析可以正确认识和掌握成本变动的规律性，不断挖掘企业内部潜力，降低产品成本，提高企业的经济效益；通过成本分析可以对成本计划的执行情况进行有效的控制，对执行结果进行评价，肯定成绩，指出存在的问题，以便采取措施，为提高经营管理水平服务，为编制下期成本计划和作出新的经营决策提供依据，给未来的成本管理指出努力的方向。
四、成本分析在五级市场化管理实践中的应用
1、成本分析的运行原则
（1）将所有成本费用全部落实到二、三级市场，尽量与单位考核挂钩，成本控制从基层单位抓起。原则是谁使用，谁受益，考核谁。
（2）将所有成本费用分为可控部分（按市场化单价考核）；不可控部分（总量控制单独考核），首先分析成本的可控性，使其在时间、空间、范围上更趋合理，全面。可控成本定义：随当期的行为变化而浮动，可人为控制其增减的弹性成本支出为可控成本。如掘进支护材料。不可控成本定义：不随当期的行为变化而浮动，不可人为控制其增减的钢性成本支出为可控成本。如排水通风用电。
2、建立重点单位、项目分析制度
根据各单位的实际完成情况和各自的范围，对完成情况较好和较差的单位进行解剖性分析，总结成本降低的管理经验，找出成本管理存在的问题，推广应用好的管理经验，对于存在的问题，特别是内部管理方面的问题要进行全面、彻底的分析，落实责任，提出整改措施及处罚意见，下达限期整改意见。同时形成跟踪调查制度了解和掌握先进经验的贯彻落实和存在问题的整改情况。凡达不到要求的，提出处理意见并进行处罚。
3、成本分析的要求
（1）成本分析以创新、管理为主线，大力推广先进的管理手段和经验，不断提高管理水平。
（2）分析在生产技术上采取了哪些好的做法，在开拓布局的合理性、系统的优化方面做了哪些工作，减少了费用的支出。
（3）管理机制上有了哪些突破，取得了那些进展。
（4）要立足于完善内部分配机制，建立行之有效的激励机制和约束机制，确保成本支出的真实、合理、有效。
（5）求投入产出效益盈亏平衡点，在满足安全生产需要的条件下，针对不同的开采条件，分析对比不同的开采方式、不同的安装条件、不同的支护方式下成本支出情况，以此求得最大经济效益。
4、实行成本监控制度
遵循可控成本空间范围变化的相对性的原则。市场体系建立之后，市场主体对生产经营的控制和核算成为关键环节。为此，在全公司所有生产、经营、服务单位推行各级市场主体的日报体系。运用微机网络系统，方便快捷地反映各个主体的经营成果，促进各责任单位有一个具体形象的参照能够方便实现事前有预计测算，事中有控制管理，事后有分析总结。
五、成本分析的考核管理
1、建立规范的内部结算体系，建立“五部一中心”，即决策中心、煤炭生产部、经营管理部、政工部、洗选发运部、物业管理部、实行一级市场化管理；二级市场为煤炭生产部对各专业（回采专业、掘进专业、生产准备专业、机运专业、通防专业）；三级市场为各专业对基层单位考核结算；四级市场为区队对班组结算；五级市场为班组对个人结算。
2、各部、单位之间及其内部形成的结算均按内部市场价格实行有偿结算。可控部分按单价考核，不可控部分实行总量控制，单独考核。
3、结算形式
各部自控部分、各专业分别提取相对不确定费用后，将材料、工资、电费、修理费、设备租赁费、内部结算费用、其它支出等分解到各生产单位，进行结算。
4、各部门要及时了解各单位的管理情况，发现存在的问题，推广好的经验和管理方法，帮助解决管理中存在的问题，全面促进成本管理水平的提高。
六、成本分析在五级市场化管理实践中的运行效果
通过全面成本分析，公司各项经营管理绩效考核取得了明显的变化，具体表现为：
1、解决了绩效考核在时间范围上的不对应性，正确评价责任单位业绩。
2、解决了不可控制成本考核的责任单位划分问题，通过程序运行，能够在第一时间发现成本控制方面存在的问题，及时提出切实有效的建议与措施。
3、通过对责任单位成本的合理分析、正确评价、及时的绩效考核，促使责任单位正确认识在成本形成过程中所处位置，强化过程中成本控制，自觉形成成本意识。