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【摘 要】频频发生的上市公司财务造假案件，不仅极大地损害了广大投资者的利益，影响会计行业的健康发展，而且给我国证券市场的良性发展带来了严重影响。文章将首先分析上市公司财务造假的动因，进而提出财务造假的表现形式，包括现金流量情况、企业盈利状况异常、毛利率畸高，最后提出相应的防范措施，包括分散股权结构、完善注会制度、加强会计人员的诚信意识、增加违法成本。
【关键词】上市公司 财务造假 动因 手段 防范
一、财务造假的动因
财务造假是企业对财务数据进行粉饰，以此来误导投资者，虽然能为企业带来短期的经济利益，但从长远利益来看不仅破坏了企业的形象，甚至导致企业停牌、退市；而且使广大投资者的利益受到侵害，影响了投资者对股市的信心。企业进行财务造假的动机和原因主要有以下几个方面：
（一）为获取经济利益：1.企业为自身的利益。股价与公司的规范运作程度、投资者管理水平等昔昔相关，上市公司为维护自身形象，大肆在对外财务报告上做文章，粉饰财务报表。而对于投资者来说，决定要购买哪只股票，主要是通过分析上市公司的财务报告及披露。另外，银行对贷款的审查也是相当严格的，所以为了获得资金，为了企业自身的利益，上市公司便不惜代价的进行财务造假；2.企业高管为牟取私利。企业高管财务造假的原因无非就是为了个人利益，目前大多数公司将企业的业绩与企业高管的薪酬、职务等挂钩，有的公司为了激励员工允许其持有股票，因此，高管们就成了财务造假的直接受益者，也因此，高管们才热忠于财务造假。
（二）监督体系不完善。虽然我国的审计监督制度不断完善，但是对于飞速发展的经济来说，要想充分发挥审计应有的作用，就应该克服其当前存在的不足。只有这样，才能最大限度的发挥审计监督职能。另一方面也有政府的不作为，或者说不想作为，某些地方的政府为了自身政绩等方面的考虑，在上市公司管理的过程中扮演着干预者和庇护者的角色。这为财务造假提供了滋生的土壤，也为防范财务造假增加了难度。
二、财务造假的表现形式
上市公司进行财务造假的目的主要是为了融资和获取利益，其实造假的手法并不多，无非就是虚减成本费用、虚增收入、虚增资产等，一般可以从公司的财务报告中发现线索，以下将通过安妮股份的财务数据来分析一些财务造假的识别方法。
（一）现金流情况。就是把上市公司的现金流状况和盈利状况做比较，以此来判别公司的收益情况，判别方法是通过检察应收款项进行核实。如果企业是通过虚假增加收入对利润进行操控的，经营活动的净现金就会出现异常，一般会使得应收账款的增长异常，原因就是企业没有收回来的收入一般会挂在应收款项上。
（二）企业盈利状况异常。通过盈利造假的手段是：企业的有一个或者是几个子公司可以给企业带来足够的利润，但是企业对其披露却非常少，以此来蒙弊投资的眼睛。
（三）毛利率畸高。一般情况下，同种产品的毛利率相关不会太大，特别是在竞争比较激烈的行业，或者是企业经营所在地相邻的企业。毛利率高的原因是因为产品成本较低而利润较高造成的，其手法就是通过隐藏成本或者是虚增收入。这样做的后果是有可能使存货偏高，或者是使企业的现金流量异常，当然没有异常的情况也是有的。
三、财务造假的防范措施
从企业财务造假的手段来看，要防止企业财务造假并不容易，但也不是不可能，只要通过全面有效的治理，就可以在一定程度上防止企业财务造假，进而维护证券市场环境，使投资者的利益不受损害，本文认为可以从以下几个方面入手：
（一）分散股权结构。从公司的内部结构看，公司拥有多个大股东时，就会形成一种权利制衡机制，一方面加强了公司内部治理的相互牵制力度，另一方面可以防止决策专断，分散权力，这就可以保护投资者特别是中小投资者的利益不受损害。原因有两个，一个是领导层的人数较多，难以保密；另一个是财务造假必定会使一些决策者蒙受经济损失，所以这部分决策者就会站在中小投资者的一边来反对造假。
（二）完善注册会计师制度。就注会业务而言，会计事务所是一个服务性单位，只要给上市公司做业务，就能按规定收取服务费用，按理说完全没必要造假。但是上市公司要公布财务报告要有注会的签字 。因此，为了防止上市公司和事务所合伙造假。可以以证监会为中介，把上市公司的审计所需服务费用交由证监会，证监会可以通过各种方式选择会计事务所审计上市公司的财务报告，然后由证监会支付给事务所审计的服务费用，这样就可以使上市公司与事务所之间没有任何的业务联系。
（三）加强会计人员的诚信意识。第一，提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会顶不住压力，挡不住诱惑，从而导致造假的发生。第二，在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。通过法律约束，促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。否则，将受到法律的制裁。第三，完善会计人员从业资格制度，严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作，具备哪些条件才能担任总会计师。
（四）增加违法成本。企业财务造假的目的是为了获取经济利益，增加企业的造假违法成本，加大对企业造假的惩处力度，对防止企业财务造假有显著效果，因为企业造假需要付出的成本高于其所得到的利益，财务造假就没有了目的，所以增加造假成本，加大对违法的惩处力度，可以从根源上去防止企业进行财务造假。
参考文献：
[1]景刚.浅谈中国上市公司财务报告舞弊问题[J].经济研究导刊，2013，（4）：77-78.
[2]李慧颖.上市公司财务舞弊及审计对策[J].大连海事大学学报，2012，（6）：13.
[3]张丹.中国上市公司财务造假引发的思考[J].螺河职业技术学院学报，2012，（6）：9-10.
【关键词】上市公司 财务造假 动因 手段 防范
一、财务造假的动因
财务造假是企业对财务数据进行粉饰，以此来误导投资者，虽然能为企业带来短期的经济利益，但从长远利益来看不仅破坏了企业的形象，甚至导致企业停牌、退市；而且使广大投资者的利益受到侵害，影响了投资者对股市的信心。企业进行财务造假的动机和原因主要有以下几个方面：
（一）为获取经济利益：1.企业为自身的利益。股价与公司的规范运作程度、投资者管理水平等昔昔相关，上市公司为维护自身形象，大肆在对外财务报告上做文章，粉饰财务报表。而对于投资者来说，决定要购买哪只股票，主要是通过分析上市公司的财务报告及披露。另外，银行对贷款的审查也是相当严格的，所以为了获得资金，为了企业自身的利益，上市公司便不惜代价的进行财务造假；2.企业高管为牟取私利。企业高管财务造假的原因无非就是为了个人利益，目前大多数公司将企业的业绩与企业高管的薪酬、职务等挂钩，有的公司为了激励员工允许其持有股票，因此，高管们就成了财务造假的直接受益者，也因此，高管们才热忠于财务造假。
（二）监督体系不完善。虽然我国的审计监督制度不断完善，但是对于飞速发展的经济来说，要想充分发挥审计应有的作用，就应该克服其当前存在的不足。只有这样，才能最大限度的发挥审计监督职能。另一方面也有政府的不作为，或者说不想作为，某些地方的政府为了自身政绩等方面的考虑，在上市公司管理的过程中扮演着干预者和庇护者的角色。这为财务造假提供了滋生的土壤，也为防范财务造假增加了难度。
二、财务造假的表现形式
上市公司进行财务造假的目的主要是为了融资和获取利益，其实造假的手法并不多，无非就是虚减成本费用、虚增收入、虚增资产等，一般可以从公司的财务报告中发现线索，以下将通过安妮股份的财务数据来分析一些财务造假的识别方法。
（一）现金流情况。就是把上市公司的现金流状况和盈利状况做比较，以此来判别公司的收益情况，判别方法是通过检察应收款项进行核实。如果企业是通过虚假增加收入对利润进行操控的，经营活动的净现金就会出现异常，一般会使得应收账款的增长异常，原因就是企业没有收回来的收入一般会挂在应收款项上。
（二）企业盈利状况异常。通过盈利造假的手段是：企业的有一个或者是几个子公司可以给企业带来足够的利润，但是企业对其披露却非常少，以此来蒙弊投资的眼睛。
（三）毛利率畸高。一般情况下，同种产品的毛利率相关不会太大，特别是在竞争比较激烈的行业，或者是企业经营所在地相邻的企业。毛利率高的原因是因为产品成本较低而利润较高造成的，其手法就是通过隐藏成本或者是虚增收入。这样做的后果是有可能使存货偏高，或者是使企业的现金流量异常，当然没有异常的情况也是有的。
三、财务造假的防范措施
从企业财务造假的手段来看，要防止企业财务造假并不容易，但也不是不可能，只要通过全面有效的治理，就可以在一定程度上防止企业财务造假，进而维护证券市场环境，使投资者的利益不受损害，本文认为可以从以下几个方面入手：
（一）分散股权结构。从公司的内部结构看，公司拥有多个大股东时，就会形成一种权利制衡机制，一方面加强了公司内部治理的相互牵制力度，另一方面可以防止决策专断，分散权力，这就可以保护投资者特别是中小投资者的利益不受损害。原因有两个，一个是领导层的人数较多，难以保密；另一个是财务造假必定会使一些决策者蒙受经济损失，所以这部分决策者就会站在中小投资者的一边来反对造假。
（二）完善注册会计师制度。就注会业务而言，会计事务所是一个服务性单位，只要给上市公司做业务，就能按规定收取服务费用，按理说完全没必要造假。但是上市公司要公布财务报告要有注会的签字 。因此，为了防止上市公司和事务所合伙造假。可以以证监会为中介，把上市公司的审计所需服务费用交由证监会，证监会可以通过各种方式选择会计事务所审计上市公司的财务报告，然后由证监会支付给事务所审计的服务费用，这样就可以使上市公司与事务所之间没有任何的业务联系。
（三）加强会计人员的诚信意识。第一，提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会顶不住压力，挡不住诱惑，从而导致造假的发生。第二，在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。通过法律约束，促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。否则，将受到法律的制裁。第三，完善会计人员从业资格制度，严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作，具备哪些条件才能担任总会计师。
（四）增加违法成本。企业财务造假的目的是为了获取经济利益，增加企业的造假违法成本，加大对企业造假的惩处力度，对防止企业财务造假有显著效果，因为企业造假需要付出的成本高于其所得到的利益，财务造假就没有了目的，所以增加造假成本，加大对违法的惩处力度，可以从根源上去防止企业进行财务造假。
参考文献：
[1]景刚.浅谈中国上市公司财务报告舞弊问题[J].经济研究导刊，2013，（4）：77-78.
[2]李慧颖.上市公司财务舞弊及审计对策[J].大连海事大学学报，2012，（6）：13.
[3]张丹.中国上市公司财务造假引发的思考[J].螺河职业技术学院学报，2012，（6）：9-10.