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摘要：收入作为影响利润指标的重要因素，越来越受到企业和投资者等众多信息使用者的重视。在全球经济一体化、市场竞争日趋激烈的今天，企业的发展与改革面临着前所未有挑战的同时，企业的财务行为也无选择地面临着挑战。在这一背景下，探讨如何基于《企业会计准则》，规范收入的确认、计量和报告，对如实反映企业的经营成果，提高财务信息质量，具有重要的理论研究价值和实际指导意义。通过对电力设计院收入确认会计核算体系现状的分析，结合内控制度、风险管理、市场环境及企业会计准则的理论，探索出一个理论上合理、实务操作中可行的收入确认的改进方案，即权责发生制和收付实现制共存。
关键词：电力设计行业；收入确认；改进
中图分类号：F120，2
文献标志码：A
文章编号：1673-291X(2009)33-0084-02
一、电力设计行业特点
电力设计行业是一项科技含量高、专业性强的高智力服务行业。就其特殊性，电力设计形成了特有的行业结构、行业竞争、行业文化与行业环境。电力体制改革前，作为行业内的电力设计院一直是政府控制基本建设项目各项技术经济指标的职能部门；1998年，电力设计行业体制改革后，成为独立核算、自主经营、自负盈亏的企业；而电力设计的市场化是在近十年内才形成的。南于电力设计产品的特殊性和专业的复杂性，决定了其行业惯性很大，电力设计与施工、制造企业一样是发、送、变电建设的一个普通环节，有着本行业的特色和特点。
1 电力设计产品及生产的特点。电力设计产品是专业技术人员按照国家电力规程、规范的要求，设计而成的高专业技术含量的工程技术图纸。与其他商品一样，电力设计产品作为商品同样是完成从设计到销售的全过程。所不同的是，工程规模较小的设计可以在当年完成，工程规模较大的设计要跨年才能完成。产品具有单件性的特点，每项电力工程都要进行单独的勘察和设计，不能大批量地实行工业化和工厂化生产。产品具有固定性的特征，即先有业主(客户)，然后再根据业主的设计要求进行勘察和设计。由于其产品的特殊性，企业对未确认和未实现收入的设计图纸不确认在产品和产成品。电力设计在生产过程中具有综合协作性等特点，如一项发电项目的工程设计，需要得到测量、地质、土建、热机、电气、机务、热控等多个专业的密切配合，还要与业主进行技术上的沟通和联系。
2 电力设计行业产品销售的特点。电力设计产品的固定性和单件性，决定了电力设计企业必须先有业主(即客户)，然后才能按业主(客户)的具体要求和一系列工程技术规程、规范进行勘察设计。这样，电力设计产品就不存在积压的问题。电力设计产品的设计周期长，设计费的取得不像工业产品那样，产品完工实现销售后才能收取货款，而需要在工程的设计阶段按照合同条款，根据工程设计进度，分階段收取预付款或设计费款，即按照完成合同法收取设计费。
3 电力设计行业收入确认的特殊性。由于电力设计行业的特殊性，决定了电力设计企业收入确认的复杂性和不确定性。这种复杂性和不确定性主要表现在：
(1)电力建设项目的建设程序是先进行项目建设的初可研及可研设计，然后上报国家(省)发改委，经发改委核准通过后才能进行项目的初步设计及施工图阶段的设计，而后才能进行项目建设；(2)项目报批进行的前期可研设计费收入的实现，很大程度上取决于电力项目的核准和业主的资金偿付能力以及业主的信誉，即收入确认条件具有不确定性；(3)市场经济条件下勘察设计取费标准的不确定，导致收入确认的金额具有不确定性。
由于收入确认的条件和收入确认的金额具有不确定性，收入确认的时点总是滞后于设计行为的完成。基于以上原因，电力设计企业在过去十几年的企业发展过程中，一直都是以实际收到设计费款项并开据设计费发票作为收入确认的实现，即收付实现制。
二、电力设计院收入确认存在的问题
1 会计基础没有遵循权责发生制。企业会计准则客观上要求企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。而在实务操作中，具体方法的采纳则取决于会计人员根据企业实际情况所作出的职业判断。就设计院的收入确认现状来看，由于受计划经济时期的长期影响，以及电力设计行业一直以来所处的行业垄断地位，会计人员已经形成了一种惰性的思维方式，只是单纯依据现成的会计信息，以企业收到设计费并开据设计费发票作为收入确认的依据进行收入确认。会计人员在以合同完成法进行收入确认时，既没有考虑收入确认的时点和条件，也没有将会计实务与理论要求以及市场经济的外部环境相结合，造成收入确认上的局限性。设计院在收入确认的会计核算上，客观上要求是以权责发生制为基础，而实务操作上却是收付实现制。因此，从会计基础上，没能按照企业会计准则的要求，遵循权责发生制的会计核算基础。
2 会计核算不适应市场的发展要求。会计核算不仅依赖于企业的内部控制，还依赖于企业外部的市场经营环境，即市场的发展要求。市场经营环境的不断发展变化，给企业的收入确认同样会带来一些不确定因素，主要表现在以下几方面：
(1)市场经营环境的不确定，给收入确认带来一定困难。电力建设是国家的命脉，所以电力建设的轻重缓急受国家宏观政策性的影响。一般来说，设计院按照合同要求的设计进度将图纸交与业主之时，即应是收入的确认之时，然而业主多数不按合同约定的进度付费，而是滞后支付设计费，滞后时间有长有短，短则几个月，多则甚至几年，而这期间有可能又会发生其他变故。按照准则的要求，图纸交于业主之时，设计院就应确认相应的收入，然而，由于市场环境的不确定，给会计人员按照权责发生制确认收入带来一定的困难。(2)设计取费的不确定，给收入确认的金额带来一定难度。竞争是市场经济的本质属性，价格竞争是市场竞争的重要方式。自2003年电力设计市场引入招投标机制以来，对于发电项目的工程设计不按国家勘察收费标准取费，一口价，工期短，取费低。有些省内的电网项目合同未签，先行进行勘察设计，由于设计取费的不确定，合同未签，工程产值就不能确定，这样工程结束时，收入确认的金额也暂时无法确定。
三、电力设计院收入确认的改进设想
1 正确认识提高会计信息质量的必要性。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息质量的高低直接关系到决策者的决策及其结果。在市场经济条件下，高质量的会计信息不仅有助于会计信息使用者在经营过程中做出正确的决策，在投资的过程中减少失误、降低投资风险，而且还有助于使整个国民经济有秩序的运行，从而达到社会资源优化配置、有效流动的目的。而低质量的会计信息不但会引起企业决策的失误、投资的损失，而且还会引起社会经济资源的无效配置，进而在宏观上影响整个国民经济的运行秩序和发展。LJ电力设计院在现行会计核算方式下提供的会计信息，由于实务操作中违背了企业会计准则的核算要求，所以 无法全面、公允地反映企业的财务状况和经营成果，决策者依据这样的会计信息进行决策就有可能出现决策上的失误。企业的决策者肩负着企业生存与发展的职责，他们最能直接感受到会计信息质量对企业生存和社会经济发展的重要性。同时他们也迫切要求高质量的会计信息。由此可见，提高会计信息质量对企业以及国民经济的发展都至关重要，因此，我们必须正确认识提高会计信息质量的必要性，并将其落实在会计实务操作的行动中，使会计信息充分发挥出决策有用性的基本职能，以此来保证企业和社会经济秩序的健康发展。
2 正确理解收入确认的条件。目前，中国对收入核算的会计研究大量研究集中在“宏观”领域，即多数是从全局出发来研究中国企业的收入核算原则问题，但要实现权责发生制，如果仅从全局去考虑，就电力设计企业来说是难以操作的。不可否认，收入的确认是财务会计的一大难题，在新的市场环境下，收入应否确认和何时确认主要取决于会计人员的专业判断，企业会计准则的制定在一定程度上解决了收入确认难的问题，但如何更好地贯彻执行企业会计准则，是摆在会计人员面前的新问题，还须通过不断完善收入确认的程序和提高会计人员的专业素质来加以解决。不仅要加强对会计人员的业务培训，更新观念，剔除陈旧、惰性的思维方式，提高会计人员的理论水平和實务操作能力，而且要以市场发展的视角，既要考虑宏观，又要考虑微观；既要考虑长远和全局。又要考虑近期和局部，从收入确认的条件和时点开始进行业务的分析和判断。
《企业会计准则——基本准则》规定，“收入只有在经济利益很可能流入从而导致资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。”这与第21条关于资产的确认条件是十分吻合的：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。可见，收入最终将成为资产的一部分，如提供劳务的债权形成应收账款，债权的最终收回形成货币资金。企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。实务操作上要注意：1)收入金额能否可靠地计量；2)相关的经济利益是否很可能流入企业；3)交易的完工进度能否可靠地确定；4)交易中已发生和将发生的成本能否可靠地计量。针对电力设计企业而言，若合同执行过程中对上述四个情形的回答均为肯定的，就可以按照合同完成百分比法确认相应的收入；若合同执行过程中对上述四个情形中的任一项回答是否定的，则不能按合同完成百分比法确认相应的收入。
3 合理确定完工进度，满足收入确认条件。对于一个企业来讲，收入确认本身就是一大难题，一方面要客观反映企业的经营成果，增强企业竞争能力，另一方面又希望尽量避免由于收入确认的不合理而给企业带来大量的坏账及损失。为此，合理的进行收入确认不仅是要对企业现时的收益进行确认，而且还要对企业未来市场情况以及业主的信用程度进行分析、预测和判断，使企业在获取最大收益的同时，又使可能的损失降到最低，处理和解决好这一对立又统一的问题，公允地反映企业的经营成果，便是企业收入确认核算的最终目标。
[责任编辑 吴 迪]
关键词：电力设计行业；收入确认；改进
中图分类号：F120，2
文献标志码：A
文章编号：1673-291X(2009)33-0084-02
一、电力设计行业特点
电力设计行业是一项科技含量高、专业性强的高智力服务行业。就其特殊性，电力设计形成了特有的行业结构、行业竞争、行业文化与行业环境。电力体制改革前，作为行业内的电力设计院一直是政府控制基本建设项目各项技术经济指标的职能部门；1998年，电力设计行业体制改革后，成为独立核算、自主经营、自负盈亏的企业；而电力设计的市场化是在近十年内才形成的。南于电力设计产品的特殊性和专业的复杂性，决定了其行业惯性很大，电力设计与施工、制造企业一样是发、送、变电建设的一个普通环节，有着本行业的特色和特点。
1 电力设计产品及生产的特点。电力设计产品是专业技术人员按照国家电力规程、规范的要求，设计而成的高专业技术含量的工程技术图纸。与其他商品一样，电力设计产品作为商品同样是完成从设计到销售的全过程。所不同的是，工程规模较小的设计可以在当年完成，工程规模较大的设计要跨年才能完成。产品具有单件性的特点，每项电力工程都要进行单独的勘察和设计，不能大批量地实行工业化和工厂化生产。产品具有固定性的特征，即先有业主(客户)，然后再根据业主的设计要求进行勘察和设计。由于其产品的特殊性，企业对未确认和未实现收入的设计图纸不确认在产品和产成品。电力设计在生产过程中具有综合协作性等特点，如一项发电项目的工程设计，需要得到测量、地质、土建、热机、电气、机务、热控等多个专业的密切配合，还要与业主进行技术上的沟通和联系。
2 电力设计行业产品销售的特点。电力设计产品的固定性和单件性，决定了电力设计企业必须先有业主(即客户)，然后才能按业主(客户)的具体要求和一系列工程技术规程、规范进行勘察设计。这样，电力设计产品就不存在积压的问题。电力设计产品的设计周期长，设计费的取得不像工业产品那样，产品完工实现销售后才能收取货款，而需要在工程的设计阶段按照合同条款，根据工程设计进度，分階段收取预付款或设计费款，即按照完成合同法收取设计费。
3 电力设计行业收入确认的特殊性。由于电力设计行业的特殊性，决定了电力设计企业收入确认的复杂性和不确定性。这种复杂性和不确定性主要表现在：
(1)电力建设项目的建设程序是先进行项目建设的初可研及可研设计，然后上报国家(省)发改委，经发改委核准通过后才能进行项目的初步设计及施工图阶段的设计，而后才能进行项目建设；(2)项目报批进行的前期可研设计费收入的实现，很大程度上取决于电力项目的核准和业主的资金偿付能力以及业主的信誉，即收入确认条件具有不确定性；(3)市场经济条件下勘察设计取费标准的不确定，导致收入确认的金额具有不确定性。
由于收入确认的条件和收入确认的金额具有不确定性，收入确认的时点总是滞后于设计行为的完成。基于以上原因，电力设计企业在过去十几年的企业发展过程中，一直都是以实际收到设计费款项并开据设计费发票作为收入确认的实现，即收付实现制。
二、电力设计院收入确认存在的问题
1 会计基础没有遵循权责发生制。企业会计准则客观上要求企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。而在实务操作中，具体方法的采纳则取决于会计人员根据企业实际情况所作出的职业判断。就设计院的收入确认现状来看，由于受计划经济时期的长期影响，以及电力设计行业一直以来所处的行业垄断地位，会计人员已经形成了一种惰性的思维方式，只是单纯依据现成的会计信息，以企业收到设计费并开据设计费发票作为收入确认的依据进行收入确认。会计人员在以合同完成法进行收入确认时，既没有考虑收入确认的时点和条件，也没有将会计实务与理论要求以及市场经济的外部环境相结合，造成收入确认上的局限性。设计院在收入确认的会计核算上，客观上要求是以权责发生制为基础，而实务操作上却是收付实现制。因此，从会计基础上，没能按照企业会计准则的要求，遵循权责发生制的会计核算基础。
2 会计核算不适应市场的发展要求。会计核算不仅依赖于企业的内部控制，还依赖于企业外部的市场经营环境，即市场的发展要求。市场经营环境的不断发展变化，给企业的收入确认同样会带来一些不确定因素，主要表现在以下几方面：
(1)市场经营环境的不确定，给收入确认带来一定困难。电力建设是国家的命脉，所以电力建设的轻重缓急受国家宏观政策性的影响。一般来说，设计院按照合同要求的设计进度将图纸交与业主之时，即应是收入的确认之时，然而业主多数不按合同约定的进度付费，而是滞后支付设计费，滞后时间有长有短，短则几个月，多则甚至几年，而这期间有可能又会发生其他变故。按照准则的要求，图纸交于业主之时，设计院就应确认相应的收入，然而，由于市场环境的不确定，给会计人员按照权责发生制确认收入带来一定的困难。(2)设计取费的不确定，给收入确认的金额带来一定难度。竞争是市场经济的本质属性，价格竞争是市场竞争的重要方式。自2003年电力设计市场引入招投标机制以来，对于发电项目的工程设计不按国家勘察收费标准取费，一口价，工期短，取费低。有些省内的电网项目合同未签，先行进行勘察设计，由于设计取费的不确定，合同未签，工程产值就不能确定，这样工程结束时，收入确认的金额也暂时无法确定。
三、电力设计院收入确认的改进设想
1 正确认识提高会计信息质量的必要性。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息质量的高低直接关系到决策者的决策及其结果。在市场经济条件下，高质量的会计信息不仅有助于会计信息使用者在经营过程中做出正确的决策，在投资的过程中减少失误、降低投资风险，而且还有助于使整个国民经济有秩序的运行，从而达到社会资源优化配置、有效流动的目的。而低质量的会计信息不但会引起企业决策的失误、投资的损失，而且还会引起社会经济资源的无效配置，进而在宏观上影响整个国民经济的运行秩序和发展。LJ电力设计院在现行会计核算方式下提供的会计信息，由于实务操作中违背了企业会计准则的核算要求，所以 无法全面、公允地反映企业的财务状况和经营成果，决策者依据这样的会计信息进行决策就有可能出现决策上的失误。企业的决策者肩负着企业生存与发展的职责，他们最能直接感受到会计信息质量对企业生存和社会经济发展的重要性。同时他们也迫切要求高质量的会计信息。由此可见，提高会计信息质量对企业以及国民经济的发展都至关重要，因此，我们必须正确认识提高会计信息质量的必要性，并将其落实在会计实务操作的行动中，使会计信息充分发挥出决策有用性的基本职能，以此来保证企业和社会经济秩序的健康发展。
2 正确理解收入确认的条件。目前，中国对收入核算的会计研究大量研究集中在“宏观”领域，即多数是从全局出发来研究中国企业的收入核算原则问题，但要实现权责发生制，如果仅从全局去考虑，就电力设计企业来说是难以操作的。不可否认，收入的确认是财务会计的一大难题，在新的市场环境下，收入应否确认和何时确认主要取决于会计人员的专业判断，企业会计准则的制定在一定程度上解决了收入确认难的问题，但如何更好地贯彻执行企业会计准则，是摆在会计人员面前的新问题，还须通过不断完善收入确认的程序和提高会计人员的专业素质来加以解决。不仅要加强对会计人员的业务培训，更新观念，剔除陈旧、惰性的思维方式，提高会计人员的理论水平和實务操作能力，而且要以市场发展的视角，既要考虑宏观，又要考虑微观；既要考虑长远和全局。又要考虑近期和局部，从收入确认的条件和时点开始进行业务的分析和判断。
《企业会计准则——基本准则》规定，“收入只有在经济利益很可能流入从而导致资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。”这与第21条关于资产的确认条件是十分吻合的：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。可见，收入最终将成为资产的一部分，如提供劳务的债权形成应收账款，债权的最终收回形成货币资金。企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。实务操作上要注意：1)收入金额能否可靠地计量；2)相关的经济利益是否很可能流入企业；3)交易的完工进度能否可靠地确定；4)交易中已发生和将发生的成本能否可靠地计量。针对电力设计企业而言，若合同执行过程中对上述四个情形的回答均为肯定的，就可以按照合同完成百分比法确认相应的收入；若合同执行过程中对上述四个情形中的任一项回答是否定的，则不能按合同完成百分比法确认相应的收入。
3 合理确定完工进度，满足收入确认条件。对于一个企业来讲，收入确认本身就是一大难题，一方面要客观反映企业的经营成果，增强企业竞争能力，另一方面又希望尽量避免由于收入确认的不合理而给企业带来大量的坏账及损失。为此，合理的进行收入确认不仅是要对企业现时的收益进行确认，而且还要对企业未来市场情况以及业主的信用程度进行分析、预测和判断，使企业在获取最大收益的同时，又使可能的损失降到最低，处理和解决好这一对立又统一的问题，公允地反映企业的经营成果，便是企业收入确认核算的最终目标。
[责任编辑 吴 迪]