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[摘要] 加强企业内部控制是企业管理的一项重要内容。企业内部控制的好与否，直接关系到企业各项规章制度的落实，关系到企业的经济效益。文章分析了当前企业内控中存在的问题，并提出了相应的建议和对策。
[关键词] 会计 内部会计控制 对策
内部会计控制是指单为了保证会计业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定实施的政策与程序。完善的企业内部会计控制系统对一个企业的健康发展起着至关重要的作用。
一、企业内部会计控制存在的问题
我国企业当前的内部会计控制普遍存在着比较严重的问题，这些问题严重扰乱了社会主义市场经济秩序，给国家、企业造成了极大的负面影响。这些问题主要表现在以下方面：
1．由于会计信息失真而造成企业内部控制失效。在社会主义市场经济条件下，不同单位乃至于整个社会经济运行秩序的维护，在很大程度上需要管理者根据真实有效的相关经济信息进行决策。在我国现阶段，会计信息是整个经济信息的基础性信息，其准确程度在很大程度上制约着其他经济信息的有效程度。这是由会计信息所特有的全面、综合、系统和连续四个基本特征决定的。
会计信息失真，会造成国家宏观经济政策制定缺乏依据，干扰国家宏观调控和市场经济秩序；会造成国有资产的严重流失，损害国家和人民利益；会造成国家税收大量流失，使国家财政收入锐减；会给投资人、债权人、潜在的会计信息使用者造成決策的误导，难以发挥会计信息在市场经济中优化资源配置的作用，影响经济的发展；会促使一些单位和个人谋求不正当利益，滋生腐败、导致堕落，败坏社会风气。
然而近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；捏造会计事实、篡改会计数据，设置账外账，乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等。
2.费用支出失控，潜在亏损增加。费用支出的多少对于企业的利润有很大的影响。目前的情况是许多企业的费用支出正处于失控状态。如某些企业允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不做处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。企业内部控制制度不完善，执行不得力。目前，相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
3．企业对内部控制制度认识上存在偏差。我国很多企业认识不到内部控制的重要性，加之公司治理结构普遍存在先天不足，组织结构混乱，人员素质较低，企业内部控制普遍薄弱。在这种条件下要求注册会计师出具内部控制评价报告，存在很大困难，进行操作时也会遇到重重阻力，最后的结果往往是内部控制评价报告不具有任何实际意义，也达不到要求注册会计师出具内部控制评价报告的目的。
二、建立健全企业内部会计控制的对策
1.深化产权制度改革，建立健全现代企业制度。内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度是否流于形式的关键。要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于会计信息是否决定着企业的决策以及企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是企业领导对财经纪律了解不深造成的，实际上许多领导明知故犯，“对财经纪律不了解或了解不深”只是借口而已。而这背后更深层次的原因，就是产权制度存在问题。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导的利益与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。
会计信息失真现象的泛滥，已经成为全社会普遍关注的社会问题。虚假的会计信息影响投资人和债权人对企业经营状况的判断，造成国家宏观经济政策失误，不利于国家经济健康有序发展。对于会计信息失真问题的成因，论者多归结为法律法规体系不完善、会计人员素质不高、内部控制不健全、单位外部监督不力等。笔者认为，这只是从不同侧面、在不同程度上分析了会计信息失真的部分原因，没有揭示出导致目前会计信息失真如此泛滥的根本原因。不完善的公司治理结构才是我国会计信息失真现象泛滥的根本原因。
在市场经济中，公司治理结构主要指现代公司制企业在领导、管理、激励、约束方面的制度和原则，它涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡，是一种双向的、相互的控制关系和制度结构。它包括公司外部治理结构和内部治理结构两方面。公司外部治理结构主要是竞争市场对公司所实施的间接控制，包括资本市场、经理市场等，其中主要是资本市场。公司内部治理结构主要是股权结构情况，是相对分散还是相对集中，董事会和经营者是相互分离还是合而为一；如果是分离的，董事会对经营者的制约程度如何。
适应我国市场经济的公司治理结构，将通过健全的管理与控制、正确的引导和激励，减少会计信息失真发生的可能性，提升会计信息质量。反之，不适应我国市场经济的公司治理结构将诱发会计信息质量下降甚至失真。我国正处于经济转型期，公司治理结构很不成熟，存在较大缺陷。现行的公司治理结构，不但没有起到防止会计信息失真的作用，反而在一定程度上诱发了会计信息失真。不完善的公司治理结构是我国会计信息失真现象泛滥的根本原因。只有对我国目前公司治理结构进行分析，才能找出会计信息失真的成因。只有解决我国目前公司治理结构中存在的问题，才能真正治理会计信息失真。
2.强化企业内部控制制度，建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，审查企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩、出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，要给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
内部控制的另一项重要内容是对高级管理人员的选择、考评、激励和约束机制的设计。一是选择机制。根据公司发展需要，由人事部门负责选择公司高级管理人员，包括从内部选拔和从外部公开招聘。这需要公司建立专门的人才招聘制度，制定晋升细则。二是考评机制。由董事会或薪酬委员会按年度对公司高级管理人员的业绩和履职情况进行考评，根据考评结果决定下一年度的年薪定级、岗位安排直至聘用与否。三是约束机制。现代企业中一个不容忽视的问题是，许多经营者往往在实际上掌握着企业的控制权，股东大会和董事会对经理的监督制约十分有限，监督约束机制没有相应健全，放权的结果导致放任自流。此外，董事只是股东的受托人，他们并不全是股东，也可能偷懒甚至产生与经理们相互勾结、谋夺股东利益的问题。企业股东作为外部人很难直接观察和控制代理人行为，他们担心代理人为实现自身利益最大化而损害所有者利益；管理者则担心其努力无法得到正确的评价。为了协调双方关系，激发代理人的积极性，诱导他们采取正确行为，必须给予企业董事及经理人员更大的风险责任，而客观的业绩考核办法能够使企业管理者信服。因此，完善的业绩考核体系是法人治理结构健康运行所必不可少的。
3.构筑严密的企业内部控制体系。企业内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次。
第一个层次是在企业一線供产销全过程中实行不相容职务相互分离的控制制度，建立以防为主的监控防线。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确其职责权限，形成相互制衡的机制。不相容职务是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能发生偏差和舞弊行为又可能便于掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。不相容职务相互分离控制就是使各单位的所有不相容职务全面分离，其核心是“内部牵制”。它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，从而使一个人或一个部门的工作必须与其他人或其他部门的工作相协调和相关联并受其监督和制约，使每个人或每个部门在其他人或其他部门的监督下，在其正常的职责范围内处于既不能弄虚作假又不能掩饰错弊的地位。它包括我们通常说的钱账分管、账物分离等。有关人员在处理业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务和直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。
第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的检查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。
第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。
以上三个层次的内部控制体系，对企业的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险，将具有重要的作用。
4.加强对内部控制行为主体的控制，把内部控制工作落到实处。企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，其行为主体全是人(这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员)。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作搞好。具体地讲，除领导应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：
第一，要及时掌握企业内部会计人员的思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机。企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，以便采取措施加以防范和控制。
第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员进行法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员的自我约束能力，使之自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，奉公守法、廉洁自律；要加强对会计人员的继续教育，特别要重视对那些业务能力差的会计人员进行基础业务知识培训，提高其工作能力，减少会计业务处理的技术性错误。
参考文献：
[1]杨有红:企业内部控制框架－构件与运行[M]．浙江人民出版社，2001
[2]胡世强:内部会计控制规范有文必答[M]．西南财经大学出版社，2003
[3]王书力:内部会计控制实务与案例[M].中国物价出版社，2002
[4]周亚蕊:企业内部会计控制存在的问题及对策[J]．河南财政税务高等专科学校学报，2004，（02）
[5]李晓娣:内部控制存在的问题与对策[J]．财会经济，2006，（10）
[6]林茂超:企业内部控制披露制度[J].中国乡镇企业会计，2006，（10）
[7]任静:企业内部控制制度探讨[J].时代经贸（理论版），2006，（4）
[8]翟利艳:谈企业内部会计控制制度建设[J]．会计之友（中），2006，（10）
注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文”
[关键词] 会计 内部会计控制 对策
内部会计控制是指单为了保证会计业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定实施的政策与程序。完善的企业内部会计控制系统对一个企业的健康发展起着至关重要的作用。
一、企业内部会计控制存在的问题
我国企业当前的内部会计控制普遍存在着比较严重的问题，这些问题严重扰乱了社会主义市场经济秩序，给国家、企业造成了极大的负面影响。这些问题主要表现在以下方面：
1．由于会计信息失真而造成企业内部控制失效。在社会主义市场经济条件下，不同单位乃至于整个社会经济运行秩序的维护，在很大程度上需要管理者根据真实有效的相关经济信息进行决策。在我国现阶段，会计信息是整个经济信息的基础性信息，其准确程度在很大程度上制约着其他经济信息的有效程度。这是由会计信息所特有的全面、综合、系统和连续四个基本特征决定的。
会计信息失真，会造成国家宏观经济政策制定缺乏依据，干扰国家宏观调控和市场经济秩序；会造成国有资产的严重流失，损害国家和人民利益；会造成国家税收大量流失，使国家财政收入锐减；会给投资人、债权人、潜在的会计信息使用者造成決策的误导，难以发挥会计信息在市场经济中优化资源配置的作用，影响经济的发展；会促使一些单位和个人谋求不正当利益，滋生腐败、导致堕落，败坏社会风气。
然而近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；捏造会计事实、篡改会计数据，设置账外账，乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等。
2.费用支出失控，潜在亏损增加。费用支出的多少对于企业的利润有很大的影响。目前的情况是许多企业的费用支出正处于失控状态。如某些企业允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不做处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。企业内部控制制度不完善，执行不得力。目前，相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
3．企业对内部控制制度认识上存在偏差。我国很多企业认识不到内部控制的重要性，加之公司治理结构普遍存在先天不足，组织结构混乱，人员素质较低，企业内部控制普遍薄弱。在这种条件下要求注册会计师出具内部控制评价报告，存在很大困难，进行操作时也会遇到重重阻力，最后的结果往往是内部控制评价报告不具有任何实际意义，也达不到要求注册会计师出具内部控制评价报告的目的。
二、建立健全企业内部会计控制的对策
1.深化产权制度改革，建立健全现代企业制度。内部控制能否真正成为管理者的内在需求，是企业内部控制制度是否流于形式的关键。要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于会计信息是否决定着企业的决策以及企业是否通过提供真实的会计信息取信于社会。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是企业领导对财经纪律了解不深造成的，实际上许多领导明知故犯，“对财经纪律不了解或了解不深”只是借口而已。而这背后更深层次的原因，就是产权制度存在问题。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导的利益与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部控制制度，企业内部控制制度才会真正发挥其应有的作用。
会计信息失真现象的泛滥，已经成为全社会普遍关注的社会问题。虚假的会计信息影响投资人和债权人对企业经营状况的判断，造成国家宏观经济政策失误，不利于国家经济健康有序发展。对于会计信息失真问题的成因，论者多归结为法律法规体系不完善、会计人员素质不高、内部控制不健全、单位外部监督不力等。笔者认为，这只是从不同侧面、在不同程度上分析了会计信息失真的部分原因，没有揭示出导致目前会计信息失真如此泛滥的根本原因。不完善的公司治理结构才是我国会计信息失真现象泛滥的根本原因。
在市场经济中，公司治理结构主要指现代公司制企业在领导、管理、激励、约束方面的制度和原则，它涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡，是一种双向的、相互的控制关系和制度结构。它包括公司外部治理结构和内部治理结构两方面。公司外部治理结构主要是竞争市场对公司所实施的间接控制，包括资本市场、经理市场等，其中主要是资本市场。公司内部治理结构主要是股权结构情况，是相对分散还是相对集中，董事会和经营者是相互分离还是合而为一；如果是分离的，董事会对经营者的制约程度如何。
适应我国市场经济的公司治理结构，将通过健全的管理与控制、正确的引导和激励，减少会计信息失真发生的可能性，提升会计信息质量。反之，不适应我国市场经济的公司治理结构将诱发会计信息质量下降甚至失真。我国正处于经济转型期，公司治理结构很不成熟，存在较大缺陷。现行的公司治理结构，不但没有起到防止会计信息失真的作用，反而在一定程度上诱发了会计信息失真。不完善的公司治理结构是我国会计信息失真现象泛滥的根本原因。只有对我国目前公司治理结构进行分析，才能找出会计信息失真的成因。只有解决我国目前公司治理结构中存在的问题，才能真正治理会计信息失真。
2.强化企业内部控制制度，建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，审查企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩、出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，要给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。
内部控制的另一项重要内容是对高级管理人员的选择、考评、激励和约束机制的设计。一是选择机制。根据公司发展需要，由人事部门负责选择公司高级管理人员，包括从内部选拔和从外部公开招聘。这需要公司建立专门的人才招聘制度，制定晋升细则。二是考评机制。由董事会或薪酬委员会按年度对公司高级管理人员的业绩和履职情况进行考评，根据考评结果决定下一年度的年薪定级、岗位安排直至聘用与否。三是约束机制。现代企业中一个不容忽视的问题是，许多经营者往往在实际上掌握着企业的控制权，股东大会和董事会对经理的监督制约十分有限，监督约束机制没有相应健全，放权的结果导致放任自流。此外，董事只是股东的受托人，他们并不全是股东，也可能偷懒甚至产生与经理们相互勾结、谋夺股东利益的问题。企业股东作为外部人很难直接观察和控制代理人行为，他们担心代理人为实现自身利益最大化而损害所有者利益；管理者则担心其努力无法得到正确的评价。为了协调双方关系，激发代理人的积极性，诱导他们采取正确行为，必须给予企业董事及经理人员更大的风险责任，而客观的业绩考核办法能够使企业管理者信服。因此，完善的业绩考核体系是法人治理结构健康运行所必不可少的。
3.构筑严密的企业内部控制体系。企业内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次。
第一个层次是在企业一線供产销全过程中实行不相容职务相互分离的控制制度，建立以防为主的监控防线。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确其职责权限，形成相互制衡的机制。不相容职务是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能发生偏差和舞弊行为又可能便于掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。不相容职务相互分离控制就是使各单位的所有不相容职务全面分离，其核心是“内部牵制”。它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，从而使一个人或一个部门的工作必须与其他人或其他部门的工作相协调和相关联并受其监督和制约，使每个人或每个部门在其他人或其他部门的监督下，在其正常的职责范围内处于既不能弄虚作假又不能掩饰错弊的地位。它包括我们通常说的钱账分管、账物分离等。有关人员在处理业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务和直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。
第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的检查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。
第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。
以上三个层次的内部控制体系，对企业的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险，将具有重要的作用。
4.加强对内部控制行为主体的控制，把内部控制工作落到实处。企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，其行为主体全是人(这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员)。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作搞好。具体地讲，除领导应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：
第一，要及时掌握企业内部会计人员的思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机。企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，以便采取措施加以防范和控制。
第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员进行法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员的自我约束能力，使之自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，奉公守法、廉洁自律；要加强对会计人员的继续教育，特别要重视对那些业务能力差的会计人员进行基础业务知识培训，提高其工作能力，减少会计业务处理的技术性错误。
参考文献：
[1]杨有红:企业内部控制框架－构件与运行[M]．浙江人民出版社，2001
[2]胡世强:内部会计控制规范有文必答[M]．西南财经大学出版社，2003
[3]王书力:内部会计控制实务与案例[M].中国物价出版社，2002
[4]周亚蕊:企业内部会计控制存在的问题及对策[J]．河南财政税务高等专科学校学报，2004，（02）
[5]李晓娣:内部控制存在的问题与对策[J]．财会经济，2006，（10）
[6]林茂超:企业内部控制披露制度[J].中国乡镇企业会计，2006，（10）
[7]任静:企业内部控制制度探讨[J].时代经贸（理论版），2006，（4）
[8]翟利艳:谈企业内部会计控制制度建设[J]．会计之友（中），2006，（10）
注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文”