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摘 要：我国的集团公司设立与国外公司动机与目的不同，设立理念导致了集团公司之间在业务往来时存在不公允关联交易，这种现象产生的根本原因是集团公司内部的控制制度存在不足。本文从公司内部控制的角度，关注集团企业内部关联交易的不公允性给企业带来的风险，针对集团公司关联交易在内部控制上提出合理的改进措施和方案，已达到规避关联交易存在的风险建立合理内控制度。
关键词：集团公司；关联交易；内部控制
引言
在我国，集团公司之间的不公允关联交易一般表现为输入利益与抽取利益。不公允的关联交易在一定程度上，会对公司的股东以及公司自身造成危害，与公司关联交易的有关可变因素有许多，本文从集团公司的内部控制出发，以实际中公司的遇到的问题进行分析，以此来规范集团公司之间的关联交易。
一、关联交易與内部控制的关系
自上世纪90年代我国上市公司开始资产重组以来，企业集团内部关联交易层出不穷。近年来，随着国内外经济环境的不断变化，由于企业内部控制系统的有效性存在缺陷而引发的大量集团内部关联交易舞弊案件、失败案例不断发生。由于目前我国对关联交易的外部监管规范体系主要是由：证券市场法规、税收制度、会计准则、审计准则这四大部分构成，但是由于这四部分具有不同的监管目标和不同的侧重点，如果单靠这四方面的外部监管远远无法遏制非公允关联交易的产生。这就要求企业必须从内部控制着手，使内部控制真正成为遏制关联交易的主力军。例如：由于关联交易是企业的管理层和股东之间在利益冲突中的一种表现，如果公司监管不力很可能会导致关联交易的大量发生，公司治理越弱所伴随而发生的关联交易越多，企业价值也就越低。由此可见，加强内部控制建设、完善公司治理结构能够有效遏制在关联交易中存在的风险。
二、关联交易给企业带来的风险
（一）由于关联交易定价混乱、存在利润操纵现象，最终引发税务风险
在我国企业会计准则中并未对关联关系的定价作出明确的规范和规定，这也为某些集团公司利用企业会计准则的漏洞提供了可能，从而实现了一节关联交易。例如：某些集团公司与控股公司或子公司所签订的关联交易协议内容缺乏规范性，定价也比较模糊。而当集团公司与控股公司或子公司进行实际交易时，通常是根据各公司的实际情况来定价，这就使得交易价格出现了频繁变动的现象，这也为利润操纵带来了便利。而关联方交易定价对国家税收又产生了巨大影响，所以这也是税务机关多年来一直稽查工作的重点和焦点。由此可见，关联方交易定价缺乏规范性将为集团公司的关联方带来税务风险。
（二）由于集团公司与关联方存在严重的授信互保情况，从而引发了财务风险
由于我国金融业的相关制度还缺乏完善性和健全性，这就出现了集团公司与关联方之间的违规担保或者互保行为。例如：集团公司利用了在我国金融制度中的不完善点，通过集团公司、控股公司、参股公司的资产和信誉为关联方提供担保，这种互保行为不仅解决了融资难问题，更在很大程度上降低了企业的融资成本，但是稍有不慎，将为企业带来或有负债，而这也在无形中增加了担保企业的财务风险。再例如：有的集团公司利用关联交易对企业的利润进行调节、对虚增资产进行调整，从而使银行高估了企业的偿债能力、盈利能力，增加了授信额度，一旦企业的虚假业绩被银行知道后将大大影响企业的信誉，增加企业的财务风险。
（三）由于资金占用比较混乱，带来了企业的税务风险
随着关联企业之间交易的逐渐增加，企业之间资金占用的情况越来越多。关于经营性资金和非经营性资金的占用并没有作出明确的界定，集团公司对有偿资金占用费用和无偿资金占用费的收取更是界定不清，特别是关联企业资金占用费的税收问题并没有纳入到思考的范畴中。在我国相关税法中明确规定：企业之间经营性及非经营性借贷资金，也应收取利息或资金占用费，而这项收费会涉及到相关的税收问题。税务机关对于企业与关联方制定的业务往来中不符合独立交易原则的、减少企业税收情况的，将根据合理性原则进行调整，这也为企业带来的税务风险。
三、规范企业部内控制，规避关联交易风险
（一）进一步完善关联交易的内部控制环境
在关联交易中，对关联方的识别等相关工作对员工的专业性提出了较高的要求。要求相关工作人员必须深刻理解和认识关联交易，同时更必须熟悉对自身监管的规定，并且熟悉企业内部控制的相关制度，这样才能实现有效的管理。为了全面提高集团公司的关联交易效率，集团公司必须进一步完善关联交易的内部控制环境。例如：完善关联交易管理体系，完善子公司的法人结构。集团公司侵犯子公司的利益属于外部的表现，有着法律的保障远远还不够。必须深入了解集团内部存在的一些问题，才能有效提出解决措施。侵犯的问题根源可能还在于集团公司内部管理的不规范性，在公司内部有可能设置的管理模式与体系没有发挥其管理的作用，没有对股东起到监督以及制约的作用。这样不对其进行约束的行为会导致股东滥用自身的权利。因此还要建立合理有效的公司法人结构。集团公司侵犯子公司的行为最为根本的内部原因应该是集团公司与子公司高层管理人员的同构问题，所以要想改变这样的现象，就要对子公司的高层管理人员比如董事会进行组织结构重组，董事作为子公司的代表人物，在选举与产生的过程中要遵循不在其他相关集团公司或者企业任职的问题，另外，不光在选举方面要做出改变，内部的管理制度也需要完善。关于董事决策意见的管理也要进行规范化。
（二）加强集团企业内外部信息的沟通
及时而完善的信息沟通是保证关联交易内部控制有效运行的基本前提。可以将信息沟通分为内部和外部两种。对内，企业应建立长效的信息沟通机制，并进一步明确关联交易的搜集和反馈机制，以此来保证信息能够在企业内部完整、及时、准确的得以传递，并更好的实现信息共享。在外部沟通方面，主要是涉及关联交易的信息披露、关联交易信息的监管沟通。增强与监管的沟通不仅能够准确的对监管规则进行理解，同时更能高效的完成监管提出的相关申请、报告、报备，并帮助企业在实际运作中迎接困难和挑战，从而为企业争取更多的操作空间。
（三）以现代信息技术为手段，进一步完善和优化关联交易管理系统
未来发展的趋势是：关联交易管理系统将是关联交易管理的核心内容，这也是现代信息技术和网络技术发展带来的管理关联交易的一种大趋势。目前大部分集团及关联交易管理系统的运行缺乏自动化，这将直接对关联交易管理目标的达成本来影响。现代信息技术、网络技术、IT技术更新换代、发展速度较快，而企业的不断发展和创新也越来越快。因此，笔者建议应该在目前建设交易管理系统的基础上做出更长远的考虑，更大胆的对系统进行开发和建设，能够使关联交易更贴近公允价格，有利于企业长远发展。
（四）树立风险意识，加强风险管理和应对
在对关联交易进行管理过程中无论是人工操作，还是通过关联交易平台进行操作，在各个层面都会出现这样或那样的风险。例如：对流程的管理、管理人员的专业胜任能力、信息技术的更新换代等等。这就要求集成公司必须设定科学而完善的内部控制目标，并定期进行系统的风险评估，针对评估中发现的问题和隐患来确定有效的风险应对策略。同时，还必须结合集团内外部环境的变化，随时调整风险应对策略，形成一个动态化的风险应对机制。
四、结束语
总之，通过对市场竞争方式及关联交易特点的研究发现，关联交易的价格往往是缺乏公允性的，集团公司与子公司常常利用关联交进行利润的转移，逃避税费的缴纳，这种谋取利益的手段，给社会公众或者企业信息需求者提供不真实的财务信息，误导投资者的同时也因为交易行为不符合法律规定而给企业带来不必要的风险，因此基于企业良性健康发展，集团企业对内部关联交易的控制以及规范势在必行。
参考文献：
[1]于佳.关联交易与其内部控制研究——基于一汽富维案例分析[J].现代商贸工业，2017，（01）：104-106.
[2]杨晓红.企业内部控制与关联交易案例分析——以亚夏股份为例[J].商业会计，2017，（14）：53-54.
[3]秦江萍.混合所有制企业内部控制的中小股东权益保护效应[J].中国流通经济，2017，31（12）：80-91.
作者简介：黄庆玉，吉林省温馨鸟集团有限公司。
关键词：集团公司；关联交易；内部控制
引言
在我国，集团公司之间的不公允关联交易一般表现为输入利益与抽取利益。不公允的关联交易在一定程度上，会对公司的股东以及公司自身造成危害，与公司关联交易的有关可变因素有许多，本文从集团公司的内部控制出发，以实际中公司的遇到的问题进行分析，以此来规范集团公司之间的关联交易。
一、关联交易與内部控制的关系
自上世纪90年代我国上市公司开始资产重组以来，企业集团内部关联交易层出不穷。近年来，随着国内外经济环境的不断变化，由于企业内部控制系统的有效性存在缺陷而引发的大量集团内部关联交易舞弊案件、失败案例不断发生。由于目前我国对关联交易的外部监管规范体系主要是由：证券市场法规、税收制度、会计准则、审计准则这四大部分构成，但是由于这四部分具有不同的监管目标和不同的侧重点，如果单靠这四方面的外部监管远远无法遏制非公允关联交易的产生。这就要求企业必须从内部控制着手，使内部控制真正成为遏制关联交易的主力军。例如：由于关联交易是企业的管理层和股东之间在利益冲突中的一种表现，如果公司监管不力很可能会导致关联交易的大量发生，公司治理越弱所伴随而发生的关联交易越多，企业价值也就越低。由此可见，加强内部控制建设、完善公司治理结构能够有效遏制在关联交易中存在的风险。
二、关联交易给企业带来的风险
（一）由于关联交易定价混乱、存在利润操纵现象，最终引发税务风险
在我国企业会计准则中并未对关联关系的定价作出明确的规范和规定，这也为某些集团公司利用企业会计准则的漏洞提供了可能，从而实现了一节关联交易。例如：某些集团公司与控股公司或子公司所签订的关联交易协议内容缺乏规范性，定价也比较模糊。而当集团公司与控股公司或子公司进行实际交易时，通常是根据各公司的实际情况来定价，这就使得交易价格出现了频繁变动的现象，这也为利润操纵带来了便利。而关联方交易定价对国家税收又产生了巨大影响，所以这也是税务机关多年来一直稽查工作的重点和焦点。由此可见，关联方交易定价缺乏规范性将为集团公司的关联方带来税务风险。
（二）由于集团公司与关联方存在严重的授信互保情况，从而引发了财务风险
由于我国金融业的相关制度还缺乏完善性和健全性，这就出现了集团公司与关联方之间的违规担保或者互保行为。例如：集团公司利用了在我国金融制度中的不完善点，通过集团公司、控股公司、参股公司的资产和信誉为关联方提供担保，这种互保行为不仅解决了融资难问题，更在很大程度上降低了企业的融资成本，但是稍有不慎，将为企业带来或有负债，而这也在无形中增加了担保企业的财务风险。再例如：有的集团公司利用关联交易对企业的利润进行调节、对虚增资产进行调整，从而使银行高估了企业的偿债能力、盈利能力，增加了授信额度，一旦企业的虚假业绩被银行知道后将大大影响企业的信誉，增加企业的财务风险。
（三）由于资金占用比较混乱，带来了企业的税务风险
随着关联企业之间交易的逐渐增加，企业之间资金占用的情况越来越多。关于经营性资金和非经营性资金的占用并没有作出明确的界定，集团公司对有偿资金占用费用和无偿资金占用费的收取更是界定不清，特别是关联企业资金占用费的税收问题并没有纳入到思考的范畴中。在我国相关税法中明确规定：企业之间经营性及非经营性借贷资金，也应收取利息或资金占用费，而这项收费会涉及到相关的税收问题。税务机关对于企业与关联方制定的业务往来中不符合独立交易原则的、减少企业税收情况的，将根据合理性原则进行调整，这也为企业带来的税务风险。
三、规范企业部内控制，规避关联交易风险
（一）进一步完善关联交易的内部控制环境
在关联交易中，对关联方的识别等相关工作对员工的专业性提出了较高的要求。要求相关工作人员必须深刻理解和认识关联交易，同时更必须熟悉对自身监管的规定，并且熟悉企业内部控制的相关制度，这样才能实现有效的管理。为了全面提高集团公司的关联交易效率，集团公司必须进一步完善关联交易的内部控制环境。例如：完善关联交易管理体系，完善子公司的法人结构。集团公司侵犯子公司的利益属于外部的表现，有着法律的保障远远还不够。必须深入了解集团内部存在的一些问题，才能有效提出解决措施。侵犯的问题根源可能还在于集团公司内部管理的不规范性，在公司内部有可能设置的管理模式与体系没有发挥其管理的作用，没有对股东起到监督以及制约的作用。这样不对其进行约束的行为会导致股东滥用自身的权利。因此还要建立合理有效的公司法人结构。集团公司侵犯子公司的行为最为根本的内部原因应该是集团公司与子公司高层管理人员的同构问题，所以要想改变这样的现象，就要对子公司的高层管理人员比如董事会进行组织结构重组，董事作为子公司的代表人物，在选举与产生的过程中要遵循不在其他相关集团公司或者企业任职的问题，另外，不光在选举方面要做出改变，内部的管理制度也需要完善。关于董事决策意见的管理也要进行规范化。
（二）加强集团企业内外部信息的沟通
及时而完善的信息沟通是保证关联交易内部控制有效运行的基本前提。可以将信息沟通分为内部和外部两种。对内，企业应建立长效的信息沟通机制，并进一步明确关联交易的搜集和反馈机制，以此来保证信息能够在企业内部完整、及时、准确的得以传递，并更好的实现信息共享。在外部沟通方面，主要是涉及关联交易的信息披露、关联交易信息的监管沟通。增强与监管的沟通不仅能够准确的对监管规则进行理解，同时更能高效的完成监管提出的相关申请、报告、报备，并帮助企业在实际运作中迎接困难和挑战，从而为企业争取更多的操作空间。
（三）以现代信息技术为手段，进一步完善和优化关联交易管理系统
未来发展的趋势是：关联交易管理系统将是关联交易管理的核心内容，这也是现代信息技术和网络技术发展带来的管理关联交易的一种大趋势。目前大部分集团及关联交易管理系统的运行缺乏自动化，这将直接对关联交易管理目标的达成本来影响。现代信息技术、网络技术、IT技术更新换代、发展速度较快，而企业的不断发展和创新也越来越快。因此，笔者建议应该在目前建设交易管理系统的基础上做出更长远的考虑，更大胆的对系统进行开发和建设，能够使关联交易更贴近公允价格，有利于企业长远发展。
（四）树立风险意识，加强风险管理和应对
在对关联交易进行管理过程中无论是人工操作，还是通过关联交易平台进行操作，在各个层面都会出现这样或那样的风险。例如：对流程的管理、管理人员的专业胜任能力、信息技术的更新换代等等。这就要求集成公司必须设定科学而完善的内部控制目标，并定期进行系统的风险评估，针对评估中发现的问题和隐患来确定有效的风险应对策略。同时，还必须结合集团内外部环境的变化，随时调整风险应对策略，形成一个动态化的风险应对机制。
四、结束语
总之，通过对市场竞争方式及关联交易特点的研究发现，关联交易的价格往往是缺乏公允性的，集团公司与子公司常常利用关联交进行利润的转移，逃避税费的缴纳，这种谋取利益的手段，给社会公众或者企业信息需求者提供不真实的财务信息，误导投资者的同时也因为交易行为不符合法律规定而给企业带来不必要的风险，因此基于企业良性健康发展，集团企业对内部关联交易的控制以及规范势在必行。
参考文献：
[1]于佳.关联交易与其内部控制研究——基于一汽富维案例分析[J].现代商贸工业，2017，（01）：104-106.
[2]杨晓红.企业内部控制与关联交易案例分析——以亚夏股份为例[J].商业会计，2017，（14）：53-54.
[3]秦江萍.混合所有制企业内部控制的中小股东权益保护效应[J].中国流通经济，2017，31（12）：80-91.
作者简介：黄庆玉，吉林省温馨鸟集团有限公司。