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笔者之所以要介绍《银行会计概论》①，因为它采用收付记账法，是改良中式簿记的成功之作。特点是改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，特别亲切。与《改良中式簿记概说》②的说而不做相比，大大地前进了一步。但是，笔者没有操作过，惟恐介绍不当，推迟至今；因为其专业性比较强，仅仅会计科目就有一百二十多个，介绍它需要设计较多例题；再加上银行会计核算有一些神秘，与一般企业会计核算不尽相同，所以除银行系统外，传之不广。
精诚所至，金石为开。突然想到：若用《中式簿记概论》③介绍的草流簿记录的经济事项作为例题，用《银行会计概论》的改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯式数码，用收付账法确认会计分录，登记改良的会计账簿，编制会计报表，岂不是相辅相成？对于读者也容易阅读。
一、确认会计分录
改良方法：（1）仍旧采用中式收付账法，特点是符合“经济活动先出后入规律”。为了方便阅读，便于读者理解，分别在收字后面加上（贷）字，在付字后面加上（借）字；（2）改直书为横书；（3）改汉字数码为阿拉伯数码；（4）改良账户名称，如改股本为“实收资本”账户，改货源为“销售收入”和“销售成本”两个账户，改杂支为“经营费用”和“应交税金”两个账户，改外埠交关为“外埠往来”账户，改本埠交关为“本埠往来”和改邓记钱庄为“银行存款”两个账户，改生财为“固定资产”账户，改盘点留底簿为“商品”账户，改现款为“现金”账户，改采项结册为“损益”账户（此其一），合计十二个总账户；此外改三本清簿为通用记账凭证，改采项结册为损益表（此其二），改存除结册为业务状况报告表（相当于权益资产表或资金平衡表）。
应当指出：《银行会计概论》的记账凭证称为传票，分为收入传票、付出传票、转账传票、转账收入传票、转账付出传票、特种转账收入传票、特种转账付出传票；在各种支票上还分别附录演会计分录。为方便介绍，统一采用通用记账凭证。演绎如下：
【例1】宣统元年腊月1日，王二、张三、李四依照合同规定，各出银元1000元作股本。
经济凭证：收据记账联3张。会计确认（见图1）：
说明：记账、制证必须加盖会计人员名章；复核应是会计机构负责人，加盖名章表示批准；出纳是财务管理人员，加盖名章表示已经收款或付款。例1可以看成是凭证编号“1”，以此类推；为节省篇幅不再列示记账凭证，以下仅注明经济凭证数量。
【例2】1日，存款2500元，预付伙食费50元，购建房屋等212元。
经济凭证：银行回单1张，伙房领款单1张，发票和验收单各1张。会计确认：
收（贷）记“现金”账户 2762元
付（借）记“银行存款”账户2500元
付（借）记“固定资产—房屋”账户
212元
付（借）记“经营费用—福食”账户
50元
【例3】宣统元年腊月10日，赊购和济东白米30石，单价10元，计洋300元；又赊购永昌和红豆50石，单价10元，计洋500元；再赊购永昌和糯米50石，单价12元，计洋600元；又再赊购庆祥泰白米50石，单价9元，计洋450元。
经济凭证：合同复印件3张，发票4张，验收单4张。会计确认：
收（贷）记“外埠往来—和济东”账300元
收（贷）记“外埠往来—永昌和”账500元
收（贷）记“外埠往来—永昌和”账户600元
收（贷）记“外埠往来—庆祥泰”账户450元
付（借）记“销售成本—白米”账户
300元
付（借）记“销售成本—红豆”账户
500元
付（借）记“销售成本—糯米”账户
600元
付（借）记“销售成本—白米”账户
450元
【例4】宣统元年腊月20日，现购白米20石，单价9元，计洋180元。
经济凭证：发票1张，验收单1张。会计确认：
收（贷）记“现金”账户 180元
付（借）记“销售成本—白米”账户
180元
【例5】20日，赊销南味饭店白米15石，单价12元，计洋180元；又赊销南味饭店红豆5石，单价11元，计洋55元。
经济凭证：合同1张，发票记账联1张。会计确认：
收（贷）记“销售收入—白米”账户 180元
收（贷）记“销售收入—红豆”账户 55元
付（借）记“本埠往来—南味饭店”账户 180元
付（借）记“本埠往来—南味饭店”账户 55元
【例6】20日，现销白米82石，单价11.50元，计洋943元；又现销糯米48石，单价15元，计洋720元；现销红豆40石，单价12元，计洋480元。
经济凭证：零售统计表3张。会计确认：
收（贷）记“销售收入—白米”账户943元
收（贷）记“销售收入—糯米”账户
720元
收（贷）记“销售收入—红豆”账户462元
付（借）记“现金”账户 2125元
【例7】20日，收南味饭店货款235元。
经济凭证：收据记账联1张。会计确认：
收（贷）记“本埠往来—南味饭店”账户
235元
付（借）记“现金”账户 235元
【例8】宣统元年腊月30日，赊购庆祥泰红豆50石，单价9元，计洋450元。
经济凭证：合同复印件1张，发票1张，验收单1张。会计确认:
收（贷）记“外埠往来—庆祥泰”账户450元
付（借）记“销售成本—红豆”账户
450元
【例9】30日，招待戚老大一行4元，发工资145元。
经济凭证：发票1张，工资表1份。会计确认：
收（贷）记“现金”账户 149元
付（借）记“经营费用—招待”账户 4元
付（借）记“经营费用—薪金”账户
145元
【例10】30日，现销红豆40石，单价12元，计洋480元。
经济凭证：零售统计表1张。会计确认：
收（贷）记“销售收入—红豆”账户480元
付（借）记“现金”账户 480元
【例11】30日，付捐税35元，赔偿损失10元。
经济凭证：税票1张，收据1张。会计确认：
收（贷）记“现金”账户 45元
付（借）记“应交税金”账户 35元
付（借）记“经营费用—损失”账户
10元
【例12】30日，偿付和济东货款300元。
经济凭证：收据1张。会计确认：
收（贷）记“现金”账户 300元
付（借）记“外埠往来—和济东”账户 300元
【例13】30日，存款1620元。
经济凭证：银行回单1张。会计确认：
收（贷）记“现金”账户 1620元
付（借）记“银行存款”账户1620元
【例14】30日，根据盘点留底簿（见图3）转账。
经济凭证：盘点留底簿。
会计确认：
收（贷）记“销售成本—白米”账户27元
收（贷）记“销售成本—糯米”账户24元
收（贷）记“销售成本—红豆”账户117元
付（借）记“商品”账户 168元
【例15】30日，结转损失45元（212－167）。
收（贷）记“固定资产—房屋”账户45元
付（借）记“经营费用—损失”账户
45元
注意：下面进入结账阶段。调整账户不再产生经济凭证。
【例16】宣统元年腊月20日，结转销售收入。
收（贷）记“损益—白米”账户 1123元
收（贷）记“损益—糯米”账户 720元
收（贷）记“损益—红豆”账户 997元
付（借）记“销售收入—白米”账户
1123元
付（借）记“销售收入—糯米”账户
720元
付（借）记“销售收入—红豆”账户
997元
【例17】30日，结转销售成本。
收（贷）记“销售成本—白米”账户903元
收（贷）记“销售成本—糯米”账户576元
收（贷）记“销售成本—红豆”账户833元
付（借）记“损益—白米”账户903元
付（借）记“损益—糯米”账户
576元
付（借）记“损益—红豆”账户
833元
【例18】30日，结转费用和应交税金。
收（贷）记“经营费用—福食”账户50元
收（贷）记“经营费用—招待”账户4元
收（贷）记“经营费用—薪金”账户
145元
收（贷）记“经营费用—损失”账户55元
收（贷）记“应交税金”账户 35元
付（借）记“损益—费用” 账户
254元
付（借）记“损益—应交税金”账户
35元
二、登记分类账和编表
分类账分为总分类账和明细分类账。本文重点列示总分类账。为节省篇幅，不列示明细分类账，请读者根据会计确认的明细账户登记，并与总分类账核对。
1．下面采用“T”字账户，根据记账凭证编号和金额登记总账并结出余额或结平账（见图3）。
2．编制损益表
根据“损益”账户发生额编制损益表（见图4）。
3．编制业务状况报告表
根据总分类账户余额编制业务状况报告表（见图5）。
业务状况报告表相当于权益资产表（其中未列示“上年余额数”和“本年发生额”两栏），说明编制现代会计报表需要总分类账。同时说明，原生态中式簿记的6本总簿和盘点留底簿等相当于总分类账户，证明中国商人和会计人员无比聪明，无比智慧，具有远见卓识，不可磨灭的科学精神。
收付账法是西式贷借账法在中国的表现形式，符合经济活动先出后入规律。但是《银行会计概论》却说“人民银行当前虽以收、付为记账符号，但记账方法的原理，基本上是与借贷记账法一致的，也用资金来源的增加或减少和资金运用的增加或减少来确定应记入账户的收方或付方，同时也是采用有收必有付，收付必相等的规则记账。”但是，《银行会计概论》又说“如果全国记账方法需要统一，当然以统一于借贷记账法为宜。”不幸而言中，中式收付账法在1993年会计制度改革中被废除。应当指出：中式收付账法相当于贷借账法，与借贷账法相反，与增减账法没有联系。事实说明，关于收付账法的解释或理论语焉不详。
三、《银行会计概论》与原生态中式簿记相比较
通过比较可以看出《中式簿记概论》与《银行会计概论》的优点。
1．原生态中式簿记的账簿由明细分类账改为总分类账和明细分类账。其中，杂支总簿改为“经营费用”和“应交税金”两个总账户，货源总簿改为“销售收入”和“销售成本”两个总账户，本埠交关总簿改为“本埠往来”和“银行存款”两个总账户，比原来的6本总簿以及改银清簿为“现款”、改盘点留底簿为“库存商品”、改采项结册为“损益”3个总账户合计九个总账户，不过多3个总账户。
2．损益表与采项结册
（1）采项结册进项反映白米、红豆、糯米毛利来，小计528元。所谓“毛利来”，是指3类商品销售收入2840元，减销售成本2312元；缴项反映4种杂支和税金，小计289元。毛利来528元减杂支等289元，两项对除实得利来239元。
（2）改采项结册为损益表，不过是把销售收入与销售成本、经营费用和税金划分开来，核算的利润仍然是239元。
3．业务状况报告表与存除结册
（1）存除结册反映王二、张三、李四各投资1000元、本期实得利来239元、应付永昌和1100元、庆祥泰900元，合计5239元；存项反映存款邓记钱庄4120元、库存现款784元、库存白米27元、糯米24元、红豆117元、固定资产167元，该存两方合计5239元。
（2）改存除结册为业务状况报告表，左方反映实收资本3000元、未分配利润239元、应付款2000元，合计5239元；右方反映现金784元、银行存款4120元、库存商品168元、固定资产167元，合计5239元。
结论：《银行会计概论》改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，改明细分类账为总分类账和明细分类账，对于利润、权益和资产核算没有任何影响，能够全面、科学地反映原生态中式簿记的优点。
四、成功的改良
原生态中式簿记的会计核算科学。其中，采用直书和汉字数码，符合汉字书写习惯，不存在什么缺点或错误。若与西式簿记相比较，采用直书和汉字数码落后了。这就是比较法的科学品格。《改良中式簿记概说》排除会计核算，可以认定不科学。《银行会计概论》的会计核算科学，优点是改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，做到容易书写，容易阅读，易学易懂。就本文演绎会计核算来看，符合经济活动先出后入规律，对中央银行、专业银行和信用社会计核算均为适用，也可以用于企业会计核算，标志改良成功。
业主、债权人、社会公众中潜在投资者，需要通过会计报表了解企业经营情况。损益表和权益资产表，可以满足他们的需要。中国式的损益表和业务状况报告表，做到两表项目排列方向统一，这是其他记账方法不可比拟的。英国可以使用左列负债项目，右列资产项目的资产负债表，中国为什么不可以使用业务状况报告表？！
作者单位：江苏华夏中元会计师事务所
精诚所至，金石为开。突然想到：若用《中式簿记概论》③介绍的草流簿记录的经济事项作为例题，用《银行会计概论》的改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯式数码，用收付账法确认会计分录，登记改良的会计账簿，编制会计报表，岂不是相辅相成？对于读者也容易阅读。
一、确认会计分录
改良方法：（1）仍旧采用中式收付账法，特点是符合“经济活动先出后入规律”。为了方便阅读，便于读者理解，分别在收字后面加上（贷）字，在付字后面加上（借）字；（2）改直书为横书；（3）改汉字数码为阿拉伯数码；（4）改良账户名称，如改股本为“实收资本”账户，改货源为“销售收入”和“销售成本”两个账户，改杂支为“经营费用”和“应交税金”两个账户，改外埠交关为“外埠往来”账户，改本埠交关为“本埠往来”和改邓记钱庄为“银行存款”两个账户，改生财为“固定资产”账户，改盘点留底簿为“商品”账户，改现款为“现金”账户，改采项结册为“损益”账户（此其一），合计十二个总账户；此外改三本清簿为通用记账凭证，改采项结册为损益表（此其二），改存除结册为业务状况报告表（相当于权益资产表或资金平衡表）。
应当指出：《银行会计概论》的记账凭证称为传票，分为收入传票、付出传票、转账传票、转账收入传票、转账付出传票、特种转账收入传票、特种转账付出传票；在各种支票上还分别附录演会计分录。为方便介绍，统一采用通用记账凭证。演绎如下：
【例1】宣统元年腊月1日，王二、张三、李四依照合同规定，各出银元1000元作股本。
经济凭证：收据记账联3张。会计确认（见图1）：
说明：记账、制证必须加盖会计人员名章；复核应是会计机构负责人，加盖名章表示批准；出纳是财务管理人员，加盖名章表示已经收款或付款。例1可以看成是凭证编号“1”，以此类推；为节省篇幅不再列示记账凭证，以下仅注明经济凭证数量。
【例2】1日，存款2500元，预付伙食费50元，购建房屋等212元。
经济凭证：银行回单1张，伙房领款单1张，发票和验收单各1张。会计确认：
收（贷）记“现金”账户 2762元
付（借）记“银行存款”账户2500元
付（借）记“固定资产—房屋”账户
212元
付（借）记“经营费用—福食”账户
50元
【例3】宣统元年腊月10日，赊购和济东白米30石，单价10元，计洋300元；又赊购永昌和红豆50石，单价10元，计洋500元；再赊购永昌和糯米50石，单价12元，计洋600元；又再赊购庆祥泰白米50石，单价9元，计洋450元。
经济凭证：合同复印件3张，发票4张，验收单4张。会计确认：
收（贷）记“外埠往来—和济东”账300元
收（贷）记“外埠往来—永昌和”账500元
收（贷）记“外埠往来—永昌和”账户600元
收（贷）记“外埠往来—庆祥泰”账户450元
付（借）记“销售成本—白米”账户
300元
付（借）记“销售成本—红豆”账户
500元
付（借）记“销售成本—糯米”账户
600元
付（借）记“销售成本—白米”账户
450元
【例4】宣统元年腊月20日，现购白米20石，单价9元，计洋180元。
经济凭证：发票1张，验收单1张。会计确认：
收（贷）记“现金”账户 180元
付（借）记“销售成本—白米”账户
180元
【例5】20日，赊销南味饭店白米15石，单价12元，计洋180元；又赊销南味饭店红豆5石，单价11元，计洋55元。
经济凭证：合同1张，发票记账联1张。会计确认：
收（贷）记“销售收入—白米”账户 180元
收（贷）记“销售收入—红豆”账户 55元
付（借）记“本埠往来—南味饭店”账户 180元
付（借）记“本埠往来—南味饭店”账户 55元
【例6】20日，现销白米82石，单价11.50元，计洋943元；又现销糯米48石，单价15元，计洋720元；现销红豆40石，单价12元，计洋480元。
经济凭证：零售统计表3张。会计确认：
收（贷）记“销售收入—白米”账户943元
收（贷）记“销售收入—糯米”账户
720元
收（贷）记“销售收入—红豆”账户462元
付（借）记“现金”账户 2125元
【例7】20日，收南味饭店货款235元。
经济凭证：收据记账联1张。会计确认：
收（贷）记“本埠往来—南味饭店”账户
235元
付（借）记“现金”账户 235元
【例8】宣统元年腊月30日，赊购庆祥泰红豆50石，单价9元，计洋450元。
经济凭证：合同复印件1张，发票1张，验收单1张。会计确认:
收（贷）记“外埠往来—庆祥泰”账户450元
付（借）记“销售成本—红豆”账户
450元
【例9】30日，招待戚老大一行4元，发工资145元。
经济凭证：发票1张，工资表1份。会计确认：
收（贷）记“现金”账户 149元
付（借）记“经营费用—招待”账户 4元
付（借）记“经营费用—薪金”账户
145元
【例10】30日，现销红豆40石，单价12元，计洋480元。
经济凭证：零售统计表1张。会计确认：
收（贷）记“销售收入—红豆”账户480元
付（借）记“现金”账户 480元
【例11】30日，付捐税35元，赔偿损失10元。
经济凭证：税票1张，收据1张。会计确认：
收（贷）记“现金”账户 45元
付（借）记“应交税金”账户 35元
付（借）记“经营费用—损失”账户
10元
【例12】30日，偿付和济东货款300元。
经济凭证：收据1张。会计确认：
收（贷）记“现金”账户 300元
付（借）记“外埠往来—和济东”账户 300元
【例13】30日，存款1620元。
经济凭证：银行回单1张。会计确认：
收（贷）记“现金”账户 1620元
付（借）记“银行存款”账户1620元
【例14】30日，根据盘点留底簿（见图3）转账。
经济凭证：盘点留底簿。
会计确认：
收（贷）记“销售成本—白米”账户27元
收（贷）记“销售成本—糯米”账户24元
收（贷）记“销售成本—红豆”账户117元
付（借）记“商品”账户 168元
【例15】30日，结转损失45元（212－167）。
收（贷）记“固定资产—房屋”账户45元
付（借）记“经营费用—损失”账户
45元
注意：下面进入结账阶段。调整账户不再产生经济凭证。
【例16】宣统元年腊月20日，结转销售收入。
收（贷）记“损益—白米”账户 1123元
收（贷）记“损益—糯米”账户 720元
收（贷）记“损益—红豆”账户 997元
付（借）记“销售收入—白米”账户
1123元
付（借）记“销售收入—糯米”账户
720元
付（借）记“销售收入—红豆”账户
997元
【例17】30日，结转销售成本。
收（贷）记“销售成本—白米”账户903元
收（贷）记“销售成本—糯米”账户576元
收（贷）记“销售成本—红豆”账户833元
付（借）记“损益—白米”账户903元
付（借）记“损益—糯米”账户
576元
付（借）记“损益—红豆”账户
833元
【例18】30日，结转费用和应交税金。
收（贷）记“经营费用—福食”账户50元
收（贷）记“经营费用—招待”账户4元
收（贷）记“经营费用—薪金”账户
145元
收（贷）记“经营费用—损失”账户55元
收（贷）记“应交税金”账户 35元
付（借）记“损益—费用” 账户
254元
付（借）记“损益—应交税金”账户
35元
二、登记分类账和编表
分类账分为总分类账和明细分类账。本文重点列示总分类账。为节省篇幅，不列示明细分类账，请读者根据会计确认的明细账户登记，并与总分类账核对。
1．下面采用“T”字账户，根据记账凭证编号和金额登记总账并结出余额或结平账（见图3）。
2．编制损益表
根据“损益”账户发生额编制损益表（见图4）。
3．编制业务状况报告表
根据总分类账户余额编制业务状况报告表（见图5）。
业务状况报告表相当于权益资产表（其中未列示“上年余额数”和“本年发生额”两栏），说明编制现代会计报表需要总分类账。同时说明，原生态中式簿记的6本总簿和盘点留底簿等相当于总分类账户，证明中国商人和会计人员无比聪明，无比智慧，具有远见卓识，不可磨灭的科学精神。
收付账法是西式贷借账法在中国的表现形式，符合经济活动先出后入规律。但是《银行会计概论》却说“人民银行当前虽以收、付为记账符号，但记账方法的原理，基本上是与借贷记账法一致的，也用资金来源的增加或减少和资金运用的增加或减少来确定应记入账户的收方或付方，同时也是采用有收必有付，收付必相等的规则记账。”但是，《银行会计概论》又说“如果全国记账方法需要统一，当然以统一于借贷记账法为宜。”不幸而言中，中式收付账法在1993年会计制度改革中被废除。应当指出：中式收付账法相当于贷借账法，与借贷账法相反，与增减账法没有联系。事实说明，关于收付账法的解释或理论语焉不详。
三、《银行会计概论》与原生态中式簿记相比较
通过比较可以看出《中式簿记概论》与《银行会计概论》的优点。
1．原生态中式簿记的账簿由明细分类账改为总分类账和明细分类账。其中，杂支总簿改为“经营费用”和“应交税金”两个总账户，货源总簿改为“销售收入”和“销售成本”两个总账户，本埠交关总簿改为“本埠往来”和“银行存款”两个总账户，比原来的6本总簿以及改银清簿为“现款”、改盘点留底簿为“库存商品”、改采项结册为“损益”3个总账户合计九个总账户，不过多3个总账户。
2．损益表与采项结册
（1）采项结册进项反映白米、红豆、糯米毛利来，小计528元。所谓“毛利来”，是指3类商品销售收入2840元，减销售成本2312元；缴项反映4种杂支和税金，小计289元。毛利来528元减杂支等289元，两项对除实得利来239元。
（2）改采项结册为损益表，不过是把销售收入与销售成本、经营费用和税金划分开来，核算的利润仍然是239元。
3．业务状况报告表与存除结册
（1）存除结册反映王二、张三、李四各投资1000元、本期实得利来239元、应付永昌和1100元、庆祥泰900元，合计5239元；存项反映存款邓记钱庄4120元、库存现款784元、库存白米27元、糯米24元、红豆117元、固定资产167元，该存两方合计5239元。
（2）改存除结册为业务状况报告表，左方反映实收资本3000元、未分配利润239元、应付款2000元，合计5239元；右方反映现金784元、银行存款4120元、库存商品168元、固定资产167元，合计5239元。
结论：《银行会计概论》改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，改明细分类账为总分类账和明细分类账，对于利润、权益和资产核算没有任何影响，能够全面、科学地反映原生态中式簿记的优点。
四、成功的改良
原生态中式簿记的会计核算科学。其中，采用直书和汉字数码，符合汉字书写习惯，不存在什么缺点或错误。若与西式簿记相比较，采用直书和汉字数码落后了。这就是比较法的科学品格。《改良中式簿记概说》排除会计核算，可以认定不科学。《银行会计概论》的会计核算科学，优点是改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，做到容易书写，容易阅读，易学易懂。就本文演绎会计核算来看，符合经济活动先出后入规律，对中央银行、专业银行和信用社会计核算均为适用，也可以用于企业会计核算，标志改良成功。
业主、债权人、社会公众中潜在投资者，需要通过会计报表了解企业经营情况。损益表和权益资产表，可以满足他们的需要。中国式的损益表和业务状况报告表，做到两表项目排列方向统一，这是其他记账方法不可比拟的。英国可以使用左列负债项目，右列资产项目的资产负债表，中国为什么不可以使用业务状况报告表？！
作者单位：江苏华夏中元会计师事务所