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摘 要：公立医院为适应医疗市场的激烈竞争，多采用规模化发展。公立医院合并促进了卫生资源的合理配置和充分利用，更好地为人民健康服务。医院合并能否成功及合并公立医院能否健康发展，科学构建合并医院的财务集权管理组织结构是关键。在公立医院合并后，医院会以多院区的形式运作，同合并前相比发生了较大变化，财务工作也就需要进行调整。从公立医院合并前期财务问题处理、会计问题处理以及合并后的财务整合三方面给出相关处理建议。
关键词：公立医院;合并;财务
中图分类号：F197.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）24-0067-03
公立医院之间的合并，指两家或者两家以上彼此间独立运营的医院通过整合而形成一个报告主体，换而言之，就是一家医院通过合并的方式控制另一家或几家医院。在医院财务方面，利用财务集权管理模式，可以有效地整合医院内部资源。医院合并后，只有对资产和资金加强管理，并且把会计核算方法统一起来，才能实现多院区医院的财务管理目标。医院合并成功与否不是取决于行政命令，而是取决于两医院在行政体系合并后内部资源整合情况。财务集权管理架构的建立决定着医院内部之间整合的效果。医院合并后，只有集中管理其资金、资产和负债，统一会计核算方式，才能实现财务集权管理。
一、公立医院合并前期财务问题处理
公立医院准备进行合并时，首先要成立专项清查工作领导小组，制定科学的清查方案，彻底全面地清点国有资产。然后，委托具第三方会计师事务所进行全面审计调查，对被合并公立医院的负债资产等进行核查。核查结束后要出具审计报告，并经过医院所在地业务和财政等部门审批确认后，才可以开始下一步的实质性合并。公立医院合并财务必须基于工作底稿完成会计核算工作，按照会计师事务所审计报告统一会计政策，结合医院财务管理要求及会计制度标准，对合并以后两家医院会计报表进行整合处理，保证财务整合工作顺利进行。
二、公立医院合并的会计问题处理
（一）会计处理原则
新的政府会计制度要求，公立医院应自2019年1月起基于新的政府会计制度来处理相关的会计合并问题，主要涉及以下几个方面。
1.合并的各个参与方对合并医院的资产和负债数据进行处理后，对于被合并医院的原始账目数额务必要保证不发生变化。根据新的政府会计制度要求，必须依据合并工作底稿来确认合并双方的财务数据，进而确认合并报表中各项资产及负债数额，并根据合并数额制作会计分录。
2.必须按照会计师事务所出具的审计报告来进行合并。在对合并的各项会计科目进行确认的过程中，合并方要对被合并方的资产和负债情况有充分了解。在合并过程中，财务报表不能发生新的资产或者负债。
3.在编制合并报表时，合并方对于各医院在合并之前的收支结算活动需要给予考虑，财务报表的合并应为开展待分配结余工作提供科学准确的参考数据。适当调整净资产结构。如，在之前的会计制度中，合并方以事业基金为核心来进行财务报表的编制，然而根据新的政府会计制度，净资产中的事业基金科目應该被全部转入新旧转换盈余科目中，而且在以后年度事业基金计入医疗盈余，事业基金不再被提取，因此在进行合并财务报表编制时，应参照医疗盈余进行资产结构调整。合并财务报表要能反映财务收支在合并后所体现的真实情况。通常财务合并时财务报表的编制主要涉及两个方面，即合并收入支出表的编制和合并资产负债表的编制。合并方和被合并医院在合并过程中或之前产生的交易，其处理方式为以内部交易的形式相互抵消。在合并资产负债表的编制过程中，应按照被合并医院的资产和负债实际情况来编制相应的财务报表。在合并之前被合并医院完成的收支结余项目，应该可以反映出被合并医院从合并当期到合并日自创造的损益情况。在编制合并利润表时，必须要考虑合并双方从合并当期到合并日的收支结余完成情况，在当期双方产生的交易，应按照相关的合并财务报表要求加以抵消处理。在合并日完成会计分录和财务报表的编制，则标志着两家医院基本完成财务合并工作。
（二）合并日合并财务报表的编制
编制合并日合并财务报表，主要反映合并日形成的报告主体的财务状况、收支结余情况等。一般只编制合并资产负债表和合并收入支出表。
1.合并资产负债表的编制。被合并医院的资产、负债都必须按照其账面价值并入合并财务报表。合并双方的医院在合并日或者合并以前有交易，视为双方存在内部交易，在会计处理时进行抵销，即计入往来账。合并工作要在相应会计分录中，被合并医院在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分应转入“事业基金”和“待分配结余”。
2.合并利润表的编制。在进行合并日的合并收入支出表编制时，必须把参与合并的双方自合并当期期初至合并日的收支结余纳入进去，在当期双方发生的交易，应根据有关的合并财务报表原则加以抵销。在合并前被合并医院的收支结余项目，反映被合并医院在合并当期期初至合并日带入的损益。编制合并日的财务报表和合并会计分录的完成，也就标志着完成了公立医院各方财务的合并。
三、公立医院合并后的财务整合
（一）整合会计人员及组织机构
医院合并后，需要尽快任命新的财务负责人来领导合并后分院区的具体财务工作，同时对总院和分院的财务人员统一进行岗位轮训，让他们熟悉总院的会计核算流程并学习使用总院的财务软件，从而为做好合并各个院区并账工作奠定基础。医院只有统一财务制度和管理办法，才能切实统一机构及其人员。
（二）整合财务管理制度和会计核算体系
医院合并后，要实现会计信息的准确把握，必须要把医院的财务管理制度、会计核算体系切实地统一起来。因此，合并方要在经营管理时加强财务监督，建立健全统一的财务规章制度，不定期对分院的收费情况进行抽查，并定期对被合并方的固定资产和库存进行盘点，以保证资金财产安全。 （三）整合资金流量
医院合并后应实行资金管理一体化，建立统一的收支模式，对并购医院的资金实施精准把控，总院应对一切现金收付活动实现监控。在支出方面，必须严格执行资金审批制度，在经过审批后才可以统一进行支付，同时必须将收入足额、及时进行汇缴。医院实现合并后，分院区持有和使用的各类有价证券和票据，必须执行统一申领、核销制度。
（四）整合存量资产
医院合并后，必须有效地整合有形和无形资产。整合有形资产主要包括继续使用原有的优良资产，清理和处置不良资产;整合无形资产主要包括统一总院与分院的信息系统，全面切换分院原来的信息系统，保证分院的HIS、PACS、物流系统等与总院保持一致，从而使总院和分院能够共享数据信息。
（五）整合业绩评估考核体系
根据被合并医院原来的实际经营情况，总院应指导帮助其重新构建总分院相一致的业绩考核评价体系，主要包括定性分析与定量指标考核，一方面要对分院之于总院的贡献进行考核，另一方面也必须考核总院和分院是否分别完成经营指标。同时，还必须科学合理地制定新的分配薪酬的制度，从而把分院职工的工作积极性最大限度地调动起来，促进分院实现持续稳定发展。
对被合并的医院的财务管理体系、会计核算体系进行整合的具体内容包括：
第一，设立统一的会计机构，对原有会计人员调整，实行岗位轮转。两家医院合并后，副院长管理及指导分院区的财务工作，并对分院区的原有财务人员进行轮训，使他们尽快适应新的工作方式、新的会计核算流程及新的财务管理制度，推动会计人员迅速提高业务水平。整合人力资源能够提高制度的执行力，强化制度管理。
第二，建立健全财务规章制度，加强财务监管，确保财务管理有章可依，医疗业务工作有序开展。由于两家医院的情况存在差异，许多经济业务不尽相同，为妥善解决合并后出现的新问题，本单位调整了原有的财务制度，以符合双方经济业务的需要，确保了合并后财务管理有章可依，财务工作有序运转。对分院区加强财务监督，定期盘点分院的库存物资和固定资产，并从总院选派财务人员加以监督，以书面报告的形式向总院汇报具体的盘点情况。不定期地抽查盘点收费员，分院的财务必须向总院定期上交具体的盘点记录。
统一会计核算体系，建立统收统支的模式，资产、负债集中管理，充分发挥财务协同、管理协同的效益。合并后，分院区的一切收支统一纳入总院预算体系和成本核算体系，全面考核分院区的收支情况，预算执行情况，成本结构是否合理。同时，清理及撤销分院原有在外设立的所有银行账户。严格执行现金管理制度，资金实行集中管理，收支两条线，分院区实行备用金制度，严禁坐支。分院区的每一笔营业收入都必须足额且及时地缴交总院，每一笔业务支出都必须要经过分管领导和总院管理部门的审批，在具有齐全的原始凭证、完备的审批手续后，总院财务科才可以予以支付。只有集中管理资金，才能真正实现统筹使用资金，从而切实提高资金使用效率，推动资金加快流转。医院实现合并后，分院区必须统一向总院财务科申领其使用的有价证券，以及对内外使用的收款收据，不得以分院的名义擅自向有关政府部门申领或自行印制内部收据，使用完毕须交回總院统一核销。票据的统一发放、使用与核销能有效监督收款缴交情况，避免少收、漏收情况的出现和预防职务犯罪。
四、发挥管理协同，获取规模化经营的额外效益
医院科学成功的合并能够实现经营协同、管理协同、财务协同、取长补短，在各方面经营均可以得到了有益的补充。
第一，规模扩大。如二甲社区医院与三甲综合医院合并，从企业合并的角度可视为企业纵向一体化发展趋势，合并后分院区可以直接向总院转送需要在上级医院接受治疗的社区病患;总院也可以将只是需要做后续康复治疗、没有严重病症的病人转到分院区，这样既可以减少病人后续治疗的费用，同时还可以免除患者在医院之间转院的麻烦;既能保证病人得到持续优质的医疗服务，又能有效解决群众“看病难，看病贵”问题，还能够为社区医院带来更多病患资源。
第二，资源互补。合并之前，分院的实际现金净流入虽然较小，但由于其服务对象主要是面向社区基本医疗保障，医院对大型设备的投入较少，对资金使用的需求也小，因此现金流始终保持充裕状态。两院合并后，总院对资金实行集中管理、综合调配，能够充分利用分院闲置的资金缓解总院现金流紧缺，使资金使用效率得到提高。另外，随着科学技术进步，医疗设备更新迭代速度很快，总院会根据实际情况，不定期地淘汰一部分技术含量不高，没有到报废期但性能仍然良好的设备，可以把它们调配给设备使用要求不高的分院区，从而盘活闲置设备，达到物尽其用的目的，既服务于广大人民群众，又为医院实现了开源节流。
第三，扩大了自有资产数量，实现经营规模化。医院合并的规模优势，增加了医疗市场占有份额，打通了患者在上下级医院间转诊的院内流通渠道，因此获得了一部分额外收益。例如，合并后医院总体筹资费用降低，能够获得更优惠的银行贷款利率;由于采购规模扩大，在采购医疗物资价格上为医院争取了更大的议价空间，能获得供应商更多的让利，购入药品、卫生材料的单位成本下降。以上种种都能使医院扩大盈利水平，在规模经营中获得更大收益，为医院实现跨越式的发展带来新的机遇和动力。
结语
为了应对市场发展趋势，很多公立医院致力于通过合并把医院规模做大、实力做强。为达成既定的并购目标，实现双方资源的有效整合，在完成实质性合并后，合并方还必须整合并购医院，而整合财务就是医院合并最为关键的一环，只有科学地编制财务合并报表和账目，统一管理和监控合并后医院的财务制度与会计核算体系，才能有效地管理并购后医院的各项财务活动，取得最大化的收益。
A Preliminary Probe into the Common Financial Problems in the Consolidation of Public Hospitals ZHAO Hong-ying
（The Fourth Affiliated Hospital of Harbin Medical University，Harbin 150001，China）
Abstract：In order to adapt to the fierce competition in the medical market，public hospitals mostly adopt more large-scale development.The merger of public hospitals has promoted the rational allocation and full use of health resources，so as to better serve the people’s health.Whether the success of hospital merger and the healthy development of public hospitals are the scientific construction of the financial centralized management organization structure of the merged hospitals.After the merger of public hospitals，the hospital will operate in the form of multiple hospitals，with great changes than before the merger，and the financial work needs to be adjusted.Some suggestions are given on the preliminary consolidated financial problems，accounting problems and the consolidated financial integration of public hospitals.
Key words：public hospitals;consolidation;finance
关键词：公立医院;合并;财务
中图分类号：F197.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）24-0067-03
公立医院之间的合并，指两家或者两家以上彼此间独立运营的医院通过整合而形成一个报告主体，换而言之，就是一家医院通过合并的方式控制另一家或几家医院。在医院财务方面，利用财务集权管理模式，可以有效地整合医院内部资源。医院合并后，只有对资产和资金加强管理，并且把会计核算方法统一起来，才能实现多院区医院的财务管理目标。医院合并成功与否不是取决于行政命令，而是取决于两医院在行政体系合并后内部资源整合情况。财务集权管理架构的建立决定着医院内部之间整合的效果。医院合并后，只有集中管理其资金、资产和负债，统一会计核算方式，才能实现财务集权管理。
一、公立医院合并前期财务问题处理
公立医院准备进行合并时，首先要成立专项清查工作领导小组，制定科学的清查方案，彻底全面地清点国有资产。然后，委托具第三方会计师事务所进行全面审计调查，对被合并公立医院的负债资产等进行核查。核查结束后要出具审计报告，并经过医院所在地业务和财政等部门审批确认后，才可以开始下一步的实质性合并。公立医院合并财务必须基于工作底稿完成会计核算工作，按照会计师事务所审计报告统一会计政策，结合医院财务管理要求及会计制度标准，对合并以后两家医院会计报表进行整合处理，保证财务整合工作顺利进行。
二、公立医院合并的会计问题处理
（一）会计处理原则
新的政府会计制度要求，公立医院应自2019年1月起基于新的政府会计制度来处理相关的会计合并问题，主要涉及以下几个方面。
1.合并的各个参与方对合并医院的资产和负债数据进行处理后，对于被合并医院的原始账目数额务必要保证不发生变化。根据新的政府会计制度要求，必须依据合并工作底稿来确认合并双方的财务数据，进而确认合并报表中各项资产及负债数额，并根据合并数额制作会计分录。
2.必须按照会计师事务所出具的审计报告来进行合并。在对合并的各项会计科目进行确认的过程中，合并方要对被合并方的资产和负债情况有充分了解。在合并过程中，财务报表不能发生新的资产或者负债。
3.在编制合并报表时，合并方对于各医院在合并之前的收支结算活动需要给予考虑，财务报表的合并应为开展待分配结余工作提供科学准确的参考数据。适当调整净资产结构。如，在之前的会计制度中，合并方以事业基金为核心来进行财务报表的编制，然而根据新的政府会计制度，净资产中的事业基金科目應该被全部转入新旧转换盈余科目中，而且在以后年度事业基金计入医疗盈余，事业基金不再被提取，因此在进行合并财务报表编制时，应参照医疗盈余进行资产结构调整。合并财务报表要能反映财务收支在合并后所体现的真实情况。通常财务合并时财务报表的编制主要涉及两个方面，即合并收入支出表的编制和合并资产负债表的编制。合并方和被合并医院在合并过程中或之前产生的交易，其处理方式为以内部交易的形式相互抵消。在合并资产负债表的编制过程中，应按照被合并医院的资产和负债实际情况来编制相应的财务报表。在合并之前被合并医院完成的收支结余项目，应该可以反映出被合并医院从合并当期到合并日自创造的损益情况。在编制合并利润表时，必须要考虑合并双方从合并当期到合并日的收支结余完成情况，在当期双方产生的交易，应按照相关的合并财务报表要求加以抵消处理。在合并日完成会计分录和财务报表的编制，则标志着两家医院基本完成财务合并工作。
（二）合并日合并财务报表的编制
编制合并日合并财务报表，主要反映合并日形成的报告主体的财务状况、收支结余情况等。一般只编制合并资产负债表和合并收入支出表。
1.合并资产负债表的编制。被合并医院的资产、负债都必须按照其账面价值并入合并财务报表。合并双方的医院在合并日或者合并以前有交易，视为双方存在内部交易，在会计处理时进行抵销，即计入往来账。合并工作要在相应会计分录中，被合并医院在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分应转入“事业基金”和“待分配结余”。
2.合并利润表的编制。在进行合并日的合并收入支出表编制时，必须把参与合并的双方自合并当期期初至合并日的收支结余纳入进去，在当期双方发生的交易，应根据有关的合并财务报表原则加以抵销。在合并前被合并医院的收支结余项目，反映被合并医院在合并当期期初至合并日带入的损益。编制合并日的财务报表和合并会计分录的完成，也就标志着完成了公立医院各方财务的合并。
三、公立医院合并后的财务整合
（一）整合会计人员及组织机构
医院合并后，需要尽快任命新的财务负责人来领导合并后分院区的具体财务工作，同时对总院和分院的财务人员统一进行岗位轮训，让他们熟悉总院的会计核算流程并学习使用总院的财务软件，从而为做好合并各个院区并账工作奠定基础。医院只有统一财务制度和管理办法，才能切实统一机构及其人员。
（二）整合财务管理制度和会计核算体系
医院合并后，要实现会计信息的准确把握，必须要把医院的财务管理制度、会计核算体系切实地统一起来。因此，合并方要在经营管理时加强财务监督，建立健全统一的财务规章制度，不定期对分院的收费情况进行抽查，并定期对被合并方的固定资产和库存进行盘点，以保证资金财产安全。 （三）整合资金流量
医院合并后应实行资金管理一体化，建立统一的收支模式，对并购医院的资金实施精准把控，总院应对一切现金收付活动实现监控。在支出方面，必须严格执行资金审批制度，在经过审批后才可以统一进行支付，同时必须将收入足额、及时进行汇缴。医院实现合并后，分院区持有和使用的各类有价证券和票据，必须执行统一申领、核销制度。
（四）整合存量资产
医院合并后，必须有效地整合有形和无形资产。整合有形资产主要包括继续使用原有的优良资产，清理和处置不良资产;整合无形资产主要包括统一总院与分院的信息系统，全面切换分院原来的信息系统，保证分院的HIS、PACS、物流系统等与总院保持一致，从而使总院和分院能够共享数据信息。
（五）整合业绩评估考核体系
根据被合并医院原来的实际经营情况，总院应指导帮助其重新构建总分院相一致的业绩考核评价体系，主要包括定性分析与定量指标考核，一方面要对分院之于总院的贡献进行考核，另一方面也必须考核总院和分院是否分别完成经营指标。同时，还必须科学合理地制定新的分配薪酬的制度，从而把分院职工的工作积极性最大限度地调动起来，促进分院实现持续稳定发展。
对被合并的医院的财务管理体系、会计核算体系进行整合的具体内容包括：
第一，设立统一的会计机构，对原有会计人员调整，实行岗位轮转。两家医院合并后，副院长管理及指导分院区的财务工作，并对分院区的原有财务人员进行轮训，使他们尽快适应新的工作方式、新的会计核算流程及新的财务管理制度，推动会计人员迅速提高业务水平。整合人力资源能够提高制度的执行力，强化制度管理。
第二，建立健全财务规章制度，加强财务监管，确保财务管理有章可依，医疗业务工作有序开展。由于两家医院的情况存在差异，许多经济业务不尽相同，为妥善解决合并后出现的新问题，本单位调整了原有的财务制度，以符合双方经济业务的需要，确保了合并后财务管理有章可依，财务工作有序运转。对分院区加强财务监督，定期盘点分院的库存物资和固定资产，并从总院选派财务人员加以监督，以书面报告的形式向总院汇报具体的盘点情况。不定期地抽查盘点收费员，分院的财务必须向总院定期上交具体的盘点记录。
统一会计核算体系，建立统收统支的模式，资产、负债集中管理，充分发挥财务协同、管理协同的效益。合并后，分院区的一切收支统一纳入总院预算体系和成本核算体系，全面考核分院区的收支情况，预算执行情况，成本结构是否合理。同时，清理及撤销分院原有在外设立的所有银行账户。严格执行现金管理制度，资金实行集中管理，收支两条线，分院区实行备用金制度，严禁坐支。分院区的每一笔营业收入都必须足额且及时地缴交总院，每一笔业务支出都必须要经过分管领导和总院管理部门的审批，在具有齐全的原始凭证、完备的审批手续后，总院财务科才可以予以支付。只有集中管理资金，才能真正实现统筹使用资金，从而切实提高资金使用效率，推动资金加快流转。医院实现合并后，分院区必须统一向总院财务科申领其使用的有价证券，以及对内外使用的收款收据，不得以分院的名义擅自向有关政府部门申领或自行印制内部收据，使用完毕须交回總院统一核销。票据的统一发放、使用与核销能有效监督收款缴交情况，避免少收、漏收情况的出现和预防职务犯罪。
四、发挥管理协同，获取规模化经营的额外效益
医院科学成功的合并能够实现经营协同、管理协同、财务协同、取长补短，在各方面经营均可以得到了有益的补充。
第一，规模扩大。如二甲社区医院与三甲综合医院合并，从企业合并的角度可视为企业纵向一体化发展趋势，合并后分院区可以直接向总院转送需要在上级医院接受治疗的社区病患;总院也可以将只是需要做后续康复治疗、没有严重病症的病人转到分院区，这样既可以减少病人后续治疗的费用，同时还可以免除患者在医院之间转院的麻烦;既能保证病人得到持续优质的医疗服务，又能有效解决群众“看病难，看病贵”问题，还能够为社区医院带来更多病患资源。
第二，资源互补。合并之前，分院的实际现金净流入虽然较小，但由于其服务对象主要是面向社区基本医疗保障，医院对大型设备的投入较少，对资金使用的需求也小，因此现金流始终保持充裕状态。两院合并后，总院对资金实行集中管理、综合调配，能够充分利用分院闲置的资金缓解总院现金流紧缺，使资金使用效率得到提高。另外，随着科学技术进步，医疗设备更新迭代速度很快，总院会根据实际情况，不定期地淘汰一部分技术含量不高，没有到报废期但性能仍然良好的设备，可以把它们调配给设备使用要求不高的分院区，从而盘活闲置设备，达到物尽其用的目的，既服务于广大人民群众，又为医院实现了开源节流。
第三，扩大了自有资产数量，实现经营规模化。医院合并的规模优势，增加了医疗市场占有份额，打通了患者在上下级医院间转诊的院内流通渠道，因此获得了一部分额外收益。例如，合并后医院总体筹资费用降低，能够获得更优惠的银行贷款利率;由于采购规模扩大，在采购医疗物资价格上为医院争取了更大的议价空间，能获得供应商更多的让利，购入药品、卫生材料的单位成本下降。以上种种都能使医院扩大盈利水平，在规模经营中获得更大收益，为医院实现跨越式的发展带来新的机遇和动力。
结语
为了应对市场发展趋势，很多公立医院致力于通过合并把医院规模做大、实力做强。为达成既定的并购目标，实现双方资源的有效整合，在完成实质性合并后，合并方还必须整合并购医院，而整合财务就是医院合并最为关键的一环，只有科学地编制财务合并报表和账目，统一管理和监控合并后医院的财务制度与会计核算体系，才能有效地管理并购后医院的各项财务活动，取得最大化的收益。
A Preliminary Probe into the Common Financial Problems in the Consolidation of Public Hospitals ZHAO Hong-ying
（The Fourth Affiliated Hospital of Harbin Medical University，Harbin 150001，China）
Abstract：In order to adapt to the fierce competition in the medical market，public hospitals mostly adopt more large-scale development.The merger of public hospitals has promoted the rational allocation and full use of health resources，so as to better serve the people’s health.Whether the success of hospital merger and the healthy development of public hospitals are the scientific construction of the financial centralized management organization structure of the merged hospitals.After the merger of public hospitals，the hospital will operate in the form of multiple hospitals，with great changes than before the merger，and the financial work needs to be adjusted.Some suggestions are given on the preliminary consolidated financial problems，accounting problems and the consolidated financial integration of public hospitals.
Key words：public hospitals;consolidation;finance