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摘 要：随着我国经济的不断发展，中小企业在我国经济发展中的地位越来越突出，越来越多地学者开始研究如何更好地促进中小企业的发展。笔者选取中小企业中审计风险这一角度，分析中小企业在审计过程中存在风险，并探讨如何规避这些审计过程中的风险，更好地完善中小企业在整个审计工作，促进中小企业的发展。因此，本文首先介绍了中小企业的定义，并分析了中小企业存在审计风险的原因，通过W公司为案例例证，在此基础上，对规避中小企业审计风险提出若干意见与建议。
关键词：中小企业；审计；对策
一、中小企业定义
在我国，中小企业是指销售额3亿元以下，或者工业企业职工人数2千人以下，或资产总额为4亿万元以下者为中小型企业。
随着我国经济的快速发展，我国中小企业数量不断增加，尽管单个中小企业对我国经济的影响力仍然十分有限，从整体上说我国中小企业对于我国经济发展的重要性却日益凸显。截止于2014年底，我国共有4200万家中小企业，占我国总企业数的99.8%，其工业总产值、实现利税、出口总额已分别占全国的60%、50%和68%左右，提供了超过75%的就业岗位。我国中小企业在促进经济发展，合理配置市场资源，改善民生环境等方面发挥着重要的作用。因此，必须创造一切条件促进我国中小企业的快速发展。但是现实是我国中小企业的平均寿命不超过4年。理性分析原因，影响我国中小企业生产经营的因数有许多，但是我国中小企业管理模式存在致命新的漏洞也是不争的事实。中小企业的管理模式注定我国中小企业难以实现长久，平稳的发展。我国中小企业在审计工作中存在诸多不足，严重阻碍了我国中小企业的正常发展，中小企业承担了过重的审计风险，因此，必须重视中小企业的审计工作，从制度与程序着手，规避中小企业在审计工作中的各种风险，促进中小企业的快速健康发展。
二、中小企业在存在审计风险的原因
1.财务管理意识薄弱，会计制度不健全
与众多中小企业相同，W公司的会计制度并不健全，同时企业的财务管理意识薄弱。会计仅仅被看成是一种记账工作，并没有通过会计实现企业财务管理的目的。企业过于看重销售工作，过于追求销售量的增加，因此忽略了财务管理中风险控制，成本控制的内容。实际生产经营中。W公司过于追求销量的增加，忽略盲目扩大产量带来的资金投入风险以及库存风险。W公司财务管理制度不健全同样体现在以下几个方面。第一，公司财务机构人员设置不合理。W公司全公司仅有两名财务机构人员，财务机构人员在实际工作中承担过重的工作压力，负责多过的工作职责，因此也容易造成会计工作难以监督的现象。第二，财务决策由公司领导负责，并没有财务机构人员参与，由于企业管理人员缺乏对公司包括资金，融资，投资等会计信息的了解，同时企业管理人员在会计知识储备上也严重不足，财务管理知识欠缺，意识落后，不能有效地与企业财务机构配合进行企业经营管理决策，极易导致企业经营管理决策与会计信息脱钩，经营决策脱离企业实际声场经营情况，造成不必要的损失。第三，企业W公司的财务管理制度不健全。企业的财务管理制度并没有根据企业的实际生产经营情况设定，会计工作岗位之间权限划分不明确，会计岗位之间缺乏相应的制约监管，给企业财务管理安全留下漏洞。在实际工作中，财务管理工作程序混乱，无章可循，缺乏监督的现象时有发生。
2.公司组织结构存在缺陷
各类企业，尤其是中小企业在产权确立上并不明确， 企业的组织结构并不科学，对经营管理者的行为缺乏约束，许多中小企业的经营决策以及管理监督的权利全部集中在中小企业的所有者手里，不仅如此，许多中小企业的所有者对企业的审计工作并不重视，公司的各项管理制度都不完善，尤其是中小企业的审计制度。中小企业的所有者往往是出资人，中小企业往往也就是独资企业，中小企业主非常容易通过各项手段操控中小企业的利润，中小企业的审计工作面临较大的风险。
3.资产管理欠缺，财务控制存在漏洞
资产管理内容主要包括存货管理，应收账款管理这两方面。W公司在这两面的工作都存在严重不足。在应收账款管理中，W公司为了尽可能增加销售业绩，扩大市场份额，增强企业市场竞争力，在销售过程中往往会采取赊销的方式。不否认赊销的正面价值，但是过度依赖赊销这种销售模式，也容易带来诸多不利的情况的发生。应收账款为企业带来了账面上的较多的资金流入，但是过多的应收账款让企业在资金回收上承担过重的风险，一旦应收账款不能够有效兑现，企业在资金的周转上将陷入困境，企业的生产经营承受过重的风险，同时由于赊销制度的欠缺，赊销业务占据公司主营业务比重过大，应收账款管理制度存在不足，缺乏统一的，客观的标准，具体表现在对业务相关的信用审核制度欠缺，应收账款催收制度欠缺等方面。在存货管理中，存货管理的水平实际上反应的是企业在资金运用调度上的水平，过重存货管理压力必然让企业承担过重的资金使用压力。由于存货管理制度的欠缺，存货积压的时间过长，甚至出现了因长久积压存货变质的现象。不仅如此，W公司在存货管理制度的整体流程上设计不合理，存货在入库，保管，发出等过程中缺乏明确，细致，详尽的存货管理细则，存货管理程序上存在明显的漏洞。存货管理与应收账款的不足，严重影响了W公司在实际生产经营过程中资金回收与运用，这两面的工作必须严格按照制度管理，降低企业在资产管理中资金周转与运用的风险。
由于中小企业在资产管理与财务控制上存在较为严重的漏洞，也就给中小企业的审计工作带来困难，中小企业需要承担更多的审计风险。
三、规避中小企业审计风险的几点对策
1.提高财务管理水平，重视财务管理质量
（1）加强资金管理，提高资金使用水平
资金是企业生存与发展的基础，做好资金管理工作对企业具有重要意义，尤其是资金并不充裕的中小企业。做好企业的资金管理，能够给中小企业带来多方面的好处。首先，中小企业资金并不充裕，资金的管理水平往往直接影响企业的抗风险能力，中小企业在注资以及融资上并没有大型企业的有效渠道，做好资金管理，能够有效地控制中小企业的现金流量。其次，资金本身具有时间价值，倘若是融资得来的资金，因计利息，中小企业也需要承担融集资金的成本。提高资金管理的水平，能够帮助中小企业将资金投入到可以产生实际收益的项目中，获取更为丰富的收益，不仅如此，加强资金的管理，能够降低企业在资金使用上的成本，更好地应对企业在实际生产经营过程中遇到的变化，更好地回避因为各种情况带来的风险。考虑到资金管理在获取收益与规避风险上的价值，做好中小企业资金管理，提高资金使用水平对于中小企业的重要性可见一斑。 （2）做好财务预算，设定财务管理目标
中小企业在实际生产经营过程中，必须制定相应的财务预算，预算管理是财务管理当中的分支，预算管理能够有效地将中小企业现有的资源合理整合，经过科学分析，制定出满足企业收益最大化的决策。预算管理在本质上是通过对资金等企业自有资本合理调度，完成企业经营决策的活动。做好中小企业预算管理，能够帮助中小企业在整个生产经营环节做好各项工作的合理安排，对于提高中小企业经营效率，降低中小企业生产成本，维持中小企业管理秩序，保证中小企业产品质量，应对各种经营风险具有重要意义。预算管理当中十分重要的内容即制定符合企业实际生产经营状况的财务管理目标。经过调查分析，中小企业往往在财务管理的目标制定上有所疏忽，造成企业在应对市场竞争时缺乏竞争力，同时由于财务管理目标的缺失，中小企业在实际生产经营过程中并没有明确的规划，缺乏相应的市场分析，造成中小企业在应对市场突发情况时缺少准备，容易造成不必要的经营损失。预算管理对于中小企业合理决策，控制风险，内部管控等多方面具有重要意义，因此，中小企业必须加强预算管理工作的重视。
（3）完善财务分析，制定科学经营决策
财务分析实际上是通过对企业已经发生的经营业务进行会计处理，对过去的经营过程及成果通过数字化处理，将企业已经发生的经营业务反映在财务报表以及其他财务资料中，以达到将经营情况反馈给企业经营决策者的作用。全面的财务分析能够帮助中小企业管理者全面地了解企业过去的盈利情况，资产流动情况，科学地评价企业过去的资产使用效率，实现动态管理，及时掌握企业经营流程的相关信息，对于提高中小企业管理效率，管理水平具有不可替代的作用。据调查，财务分析在大型企业中应用得较为广泛，中小企业在财务分析方面的工作十分不到位，严重影响了中小企业在市场当中的竞争力与发展的活力。
2.完善中小企业审计制度
（1）执行风险检查程序
中小企业应当重视风险检查工作，风险检查的工作应当从完善风险检查程序入手，中小企业应当充分利用分析性检查 的方法，执行其风险的审查程序。分析性检查的方法，是根据计算特定项目及其比率，来发现企业的异常趋势及方法。在企业进行审计计划以及审计报告的阶段利用分析检查的方法，能够从整体 上掌握企业的宏观情况，并发现其中存在的异常情况，由此掌握 风险因素，可以用合适的方法将审计风险降到可以接受的水平。然而目前很多的第三方代理机构只是表面上降低风险和成本，实际上只做了分析性的复核，对于审计质量的保证不起作用。在确定了重大错报的风险后，第三方应当实施测试程序来确定对策。对于管理层舞弊的问题，审计师应当采取严格审计标准，防止审计的失败。
（2）制定审计程序
在进行风险评估的程序中，要将评估本身的舞弊的事项结合实质性的程序进行进一步的核实。风险评估可以证明某个领域是否存在舞弊的现象，可以减少实质性的程序提供的保证。在 中小企业的审计中，审计的时间是有限的，在较短的时间内，有 必要对企业的高风险的领域制定针对性的审计程序。
（3）完成实证性程序
项目余额的实证程序，是指对财务报表中项目反映的经济活动的完整性以及存在性进行实际的审核。实质性程序包括，银行函证、现金盘点、存货计价测试、存货盘点、存货减值测试、应 收款的分析、长期投资协议、在建工程监盘、借款合同检查、应 收票据盘点、纳税申报表的核对以及资产所有权的证明等程序。如果没有完成实证性程序，审计失败时，则风险评估程序的执行和充分的风险理念，都可以被当做没有必要实施的审计程序， 不具有任何意义。
（4）简化审计程序
多数中小企业没有内部控制的监督体系或内部控制体系 不健全，一些业务量较小的中小企业可以考虑适当的简化审计 的程序。由于在风险舞弊越高的领域，财务报表的审计越容易 出现问题，因此，高度的集中和无比方式和思路基本上不改变，即损益财务报表中项目的事项。因此，风险导向审计和基础审计 中都应将损益表的真实完整性作为审计的重点。中小企业的审计面对着较高的风险，可以打破传统的审计程序的框架越过风 险评估的程序而得出结果。
参考文献：
[1]陶淑贞，姜泽清.浅议中小企业内部审计工作方法的重要性[J].成功（教育版），2009（9）.
[2]吴迪，金融危机下中小企业的审计风险及防范分析[J].商业经济，2010（9）.
[3]于莉.浅析中小企业内部审计工作的现状及改进建议[J].中国市场， 2010（19）.
关键词：中小企业；审计；对策
一、中小企业定义
在我国，中小企业是指销售额3亿元以下，或者工业企业职工人数2千人以下，或资产总额为4亿万元以下者为中小型企业。
随着我国经济的快速发展，我国中小企业数量不断增加，尽管单个中小企业对我国经济的影响力仍然十分有限，从整体上说我国中小企业对于我国经济发展的重要性却日益凸显。截止于2014年底，我国共有4200万家中小企业，占我国总企业数的99.8%，其工业总产值、实现利税、出口总额已分别占全国的60%、50%和68%左右，提供了超过75%的就业岗位。我国中小企业在促进经济发展，合理配置市场资源，改善民生环境等方面发挥着重要的作用。因此，必须创造一切条件促进我国中小企业的快速发展。但是现实是我国中小企业的平均寿命不超过4年。理性分析原因，影响我国中小企业生产经营的因数有许多，但是我国中小企业管理模式存在致命新的漏洞也是不争的事实。中小企业的管理模式注定我国中小企业难以实现长久，平稳的发展。我国中小企业在审计工作中存在诸多不足，严重阻碍了我国中小企业的正常发展，中小企业承担了过重的审计风险，因此，必须重视中小企业的审计工作，从制度与程序着手，规避中小企业在审计工作中的各种风险，促进中小企业的快速健康发展。
二、中小企业在存在审计风险的原因
1.财务管理意识薄弱，会计制度不健全
与众多中小企业相同，W公司的会计制度并不健全，同时企业的财务管理意识薄弱。会计仅仅被看成是一种记账工作，并没有通过会计实现企业财务管理的目的。企业过于看重销售工作，过于追求销售量的增加，因此忽略了财务管理中风险控制，成本控制的内容。实际生产经营中。W公司过于追求销量的增加，忽略盲目扩大产量带来的资金投入风险以及库存风险。W公司财务管理制度不健全同样体现在以下几个方面。第一，公司财务机构人员设置不合理。W公司全公司仅有两名财务机构人员，财务机构人员在实际工作中承担过重的工作压力，负责多过的工作职责，因此也容易造成会计工作难以监督的现象。第二，财务决策由公司领导负责，并没有财务机构人员参与，由于企业管理人员缺乏对公司包括资金，融资，投资等会计信息的了解，同时企业管理人员在会计知识储备上也严重不足，财务管理知识欠缺，意识落后，不能有效地与企业财务机构配合进行企业经营管理决策，极易导致企业经营管理决策与会计信息脱钩，经营决策脱离企业实际声场经营情况，造成不必要的损失。第三，企业W公司的财务管理制度不健全。企业的财务管理制度并没有根据企业的实际生产经营情况设定，会计工作岗位之间权限划分不明确，会计岗位之间缺乏相应的制约监管，给企业财务管理安全留下漏洞。在实际工作中，财务管理工作程序混乱，无章可循，缺乏监督的现象时有发生。
2.公司组织结构存在缺陷
各类企业，尤其是中小企业在产权确立上并不明确， 企业的组织结构并不科学，对经营管理者的行为缺乏约束，许多中小企业的经营决策以及管理监督的权利全部集中在中小企业的所有者手里，不仅如此，许多中小企业的所有者对企业的审计工作并不重视，公司的各项管理制度都不完善，尤其是中小企业的审计制度。中小企业的所有者往往是出资人，中小企业往往也就是独资企业，中小企业主非常容易通过各项手段操控中小企业的利润，中小企业的审计工作面临较大的风险。
3.资产管理欠缺，财务控制存在漏洞
资产管理内容主要包括存货管理，应收账款管理这两方面。W公司在这两面的工作都存在严重不足。在应收账款管理中，W公司为了尽可能增加销售业绩，扩大市场份额，增强企业市场竞争力，在销售过程中往往会采取赊销的方式。不否认赊销的正面价值，但是过度依赖赊销这种销售模式，也容易带来诸多不利的情况的发生。应收账款为企业带来了账面上的较多的资金流入，但是过多的应收账款让企业在资金回收上承担过重的风险，一旦应收账款不能够有效兑现，企业在资金的周转上将陷入困境，企业的生产经营承受过重的风险，同时由于赊销制度的欠缺，赊销业务占据公司主营业务比重过大，应收账款管理制度存在不足，缺乏统一的，客观的标准，具体表现在对业务相关的信用审核制度欠缺，应收账款催收制度欠缺等方面。在存货管理中，存货管理的水平实际上反应的是企业在资金运用调度上的水平，过重存货管理压力必然让企业承担过重的资金使用压力。由于存货管理制度的欠缺，存货积压的时间过长，甚至出现了因长久积压存货变质的现象。不仅如此，W公司在存货管理制度的整体流程上设计不合理，存货在入库，保管，发出等过程中缺乏明确，细致，详尽的存货管理细则，存货管理程序上存在明显的漏洞。存货管理与应收账款的不足，严重影响了W公司在实际生产经营过程中资金回收与运用，这两面的工作必须严格按照制度管理，降低企业在资产管理中资金周转与运用的风险。
由于中小企业在资产管理与财务控制上存在较为严重的漏洞，也就给中小企业的审计工作带来困难，中小企业需要承担更多的审计风险。
三、规避中小企业审计风险的几点对策
1.提高财务管理水平，重视财务管理质量
（1）加强资金管理，提高资金使用水平
资金是企业生存与发展的基础，做好资金管理工作对企业具有重要意义，尤其是资金并不充裕的中小企业。做好企业的资金管理，能够给中小企业带来多方面的好处。首先，中小企业资金并不充裕，资金的管理水平往往直接影响企业的抗风险能力，中小企业在注资以及融资上并没有大型企业的有效渠道，做好资金管理，能够有效地控制中小企业的现金流量。其次，资金本身具有时间价值，倘若是融资得来的资金，因计利息，中小企业也需要承担融集资金的成本。提高资金管理的水平，能够帮助中小企业将资金投入到可以产生实际收益的项目中，获取更为丰富的收益，不仅如此，加强资金的管理，能够降低企业在资金使用上的成本，更好地应对企业在实际生产经营过程中遇到的变化，更好地回避因为各种情况带来的风险。考虑到资金管理在获取收益与规避风险上的价值，做好中小企业资金管理，提高资金使用水平对于中小企业的重要性可见一斑。 （2）做好财务预算，设定财务管理目标
中小企业在实际生产经营过程中，必须制定相应的财务预算，预算管理是财务管理当中的分支，预算管理能够有效地将中小企业现有的资源合理整合，经过科学分析，制定出满足企业收益最大化的决策。预算管理在本质上是通过对资金等企业自有资本合理调度，完成企业经营决策的活动。做好中小企业预算管理，能够帮助中小企业在整个生产经营环节做好各项工作的合理安排，对于提高中小企业经营效率，降低中小企业生产成本，维持中小企业管理秩序，保证中小企业产品质量，应对各种经营风险具有重要意义。预算管理当中十分重要的内容即制定符合企业实际生产经营状况的财务管理目标。经过调查分析，中小企业往往在财务管理的目标制定上有所疏忽，造成企业在应对市场竞争时缺乏竞争力，同时由于财务管理目标的缺失，中小企业在实际生产经营过程中并没有明确的规划，缺乏相应的市场分析，造成中小企业在应对市场突发情况时缺少准备，容易造成不必要的经营损失。预算管理对于中小企业合理决策，控制风险，内部管控等多方面具有重要意义，因此，中小企业必须加强预算管理工作的重视。
（3）完善财务分析，制定科学经营决策
财务分析实际上是通过对企业已经发生的经营业务进行会计处理，对过去的经营过程及成果通过数字化处理，将企业已经发生的经营业务反映在财务报表以及其他财务资料中，以达到将经营情况反馈给企业经营决策者的作用。全面的财务分析能够帮助中小企业管理者全面地了解企业过去的盈利情况，资产流动情况，科学地评价企业过去的资产使用效率，实现动态管理，及时掌握企业经营流程的相关信息，对于提高中小企业管理效率，管理水平具有不可替代的作用。据调查，财务分析在大型企业中应用得较为广泛，中小企业在财务分析方面的工作十分不到位，严重影响了中小企业在市场当中的竞争力与发展的活力。
2.完善中小企业审计制度
（1）执行风险检查程序
中小企业应当重视风险检查工作，风险检查的工作应当从完善风险检查程序入手，中小企业应当充分利用分析性检查 的方法，执行其风险的审查程序。分析性检查的方法，是根据计算特定项目及其比率，来发现企业的异常趋势及方法。在企业进行审计计划以及审计报告的阶段利用分析检查的方法，能够从整体 上掌握企业的宏观情况，并发现其中存在的异常情况，由此掌握 风险因素，可以用合适的方法将审计风险降到可以接受的水平。然而目前很多的第三方代理机构只是表面上降低风险和成本，实际上只做了分析性的复核，对于审计质量的保证不起作用。在确定了重大错报的风险后，第三方应当实施测试程序来确定对策。对于管理层舞弊的问题，审计师应当采取严格审计标准，防止审计的失败。
（2）制定审计程序
在进行风险评估的程序中，要将评估本身的舞弊的事项结合实质性的程序进行进一步的核实。风险评估可以证明某个领域是否存在舞弊的现象，可以减少实质性的程序提供的保证。在 中小企业的审计中，审计的时间是有限的，在较短的时间内，有 必要对企业的高风险的领域制定针对性的审计程序。
（3）完成实证性程序
项目余额的实证程序，是指对财务报表中项目反映的经济活动的完整性以及存在性进行实际的审核。实质性程序包括，银行函证、现金盘点、存货计价测试、存货盘点、存货减值测试、应 收款的分析、长期投资协议、在建工程监盘、借款合同检查、应 收票据盘点、纳税申报表的核对以及资产所有权的证明等程序。如果没有完成实证性程序，审计失败时，则风险评估程序的执行和充分的风险理念，都可以被当做没有必要实施的审计程序， 不具有任何意义。
（4）简化审计程序
多数中小企业没有内部控制的监督体系或内部控制体系 不健全，一些业务量较小的中小企业可以考虑适当的简化审计 的程序。由于在风险舞弊越高的领域，财务报表的审计越容易 出现问题，因此，高度的集中和无比方式和思路基本上不改变，即损益财务报表中项目的事项。因此，风险导向审计和基础审计 中都应将损益表的真实完整性作为审计的重点。中小企业的审计面对着较高的风险，可以打破传统的审计程序的框架越过风 险评估的程序而得出结果。
参考文献：
[1]陶淑贞，姜泽清.浅议中小企业内部审计工作方法的重要性[J].成功（教育版），2009（9）.
[2]吴迪，金融危机下中小企业的审计风险及防范分析[J].商业经济，2010（9）.
[3]于莉.浅析中小企业内部审计工作的现状及改进建议[J].中国市场， 2010（19）.