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摘 要：医院为了谋求进一步发展，必须对其内部控制制度进行改革，同时加强其成本核算，从而使综合实力得到强化。因此，在当前医院所面临的特定环境下，研究医院内部控制制度的存在的问题及分析其问题成因具有重要的现实意义。
关键词：内部控制制度 问题 成因 医院
一、医院内部控制存在的问题
1.内部控制环境基础薄弱。组织框架不合理。医院内部控制的目标，相当程度上是靠内部各管理部门相互间的妥洽和协作达成的。然而当今社会条件下，部分医院的组织框架的分布不够合理，管理职能的划分显示为不稳定、不分明的情况，主要表现为不能够彼此限制、制约，没有构成一个明确、科学的权责分配及制约的体系。内部控制人员的相应素质不过硬，无法满足岗位对员工的需求。
2.内部控制程序不够完善。这里大体上说的是授权审批制度不够完善。授权可分为一般授权和特殊授权。在医院中，一般授权相对来说较为普遍。授权审批制度可以有效地避免一些不合理、不合规的财务业务的出现。在现今社会，授权审批制度也有其相应的一些问题，大体分为两个方面：其一是授权的 “度” 分配不当。部分医院的权力分配太过集中，假若院长“一言堂”。此外，还有一部分医院权力分配太过分散，这样也不易对费用的支出开展合理的限制，除此之外，太过分散的权力也很难达成一致的发展战略计划。其二是审批程序不够妥当，无法实现事前或事中进行限制的目标。
3.内部控制机构设置不科学。目前，部分医院没能够将内部管理与审计这两个事务的职能进行清楚、明确地界定，把审计部门和其相应的制度与内部控制制度划等号。然而，医院审计部门的主要作用应该是客观的评价和正确查对内部控制制度，与此同时针对这一制度发表相应的见解和建议，进一步改进制度，使制度愈发实用。但是，仍然能够在一些医院中发现这样的情况：从事相关工作的人员对审计的职能和内部控制制度有着不正确的理解，不但没有单独设立的内部审计部门，却还将内部审计部门划分成为医院财务管理部门的范围里，导致审计部门原来应有的权力无法正常的行使，最后导致审计部门对内部控制制度不能做出正确、客观的评价，这很大程度上削减了医院内部审计部门的权力并降低了其独立性。
4.内部控制制度执行力度不足。医院内部控制制度在执行落实时存在执行不严的情况。首先，医院并未设立具有相应责任的会计工作岗位，未对会计人员的工作职责展开明确的分配，无法做到彼此间的监督和制约。其次，也没有完备的财产保护制度。
二、医院内部控制存在问题的成因分析
1.整体缺乏内部控制意识，对内部控制管理重视不足。医院领导对医疗制度建设方面投入的关注是十分多的，然而对内部控制制度建设的注重程度、投入力度不足，是使许多医院无法拥有完整有效的内部控制制度的根本原因。相关工作人员对内部控制的了解不到位，将严格遵循制度条例与加强内部控制划等号，在现实操作中用财务制度去取代内部控制制度，这种错误的理解不但不能规避财务风险和改善财务信息失真的状况，还会使他人在许多地方有可以利用的机会。因此，欲要提高医院的内部控制效率，我们要从根本上、从制度方面去规避、阻绝风险，从而加快医院建设发展的步伐。如今，绝大部分医院依然采用传统的管理模式，适应于依靠经验进行行政指挥，而不注重内部控制制度的建设和发展，这也就导致了其相关部门无法拥有完善的管理制度和行之有效的管理方法。
2.权力分配不当，缺少与财务负责人事先沟通。如今，普遍存在一些医院权力太过集中，并没有采用分级管理制度，仍然由院长主管财务方面的现象，在一些重要的发展建设、仪器配置、费用支出等情况，院长完全是“一言堂”，并未通知财务负责人参加这些重要的发展建设、仪器配置、费用支出等情况的相关会议，也未在此之前和财务负责人展开沟通，只是到了需要使用资金的时候，才通知财务负责人。院长这种独自包揽财务方面有关工作的情况，极大地削减了财务负责人能够行使的相应权力，减少了其参与医院建设的机会，降低了其在医院管理中的地位，使其无法将所拥有的能力充分的发挥，同时也使其责任心大大减小，该现象的出现彻底与制定医院内部控制制度的初衷相背离，缺少财务负责人会令会计核算监督无法有效实现，而且“一言堂”很可能会由于其个人性格、价值取向等造成决策的盲目或错误，严重时会影响整个医院的发展步伐。
3.机构设置不完整，岗位分工不明确。如今，部分医院在机构设置中，思考的仅仅是怎么节省支出，甚至希望应设的机构不设或附设于别的部门，这导致了权责分配不明确，部门和岗位之间没有形成彼此制约；然而一些医院虽然设置了对应的机构，但由于岗位分工不清楚，导致其没有应有的内部监督及制约，这样很可能产生问题。此外，内部人员在实际操作中发现问题，以偏向灵活为借口不按照规定的条例处理，即便已经了内部控制制度，但是由于机构设置不完整，岗位分工不明确，只适用于一部分书面形式的文件，无法在现实中实现或实现起来有相当程度的困难。举例说明，假设从事会计事项的人员分工不清楚，权责界定不明确，实际操作的方法与制度也不规范，这些导致了不能确保资产的完好无缺，使得律法条令能被正确遵守、发展目标可以顺利实现，进一步导致了内部控制制度实行力度的程度不足，严重时会直接导致财产的损失。
4.内部控制执行成本高，制约执行力发展。为保障医院的内部控制体系能够顺利运行，其相应控制程序的实施就会发生一定的成本支出。通常来讲，运行制度的环节与运行的效果通常是成正比的，环节越完备，内部控制运行所达到的效果就越好，就越有利于实现医院内部控制的目标。但这样的话，也就使内部控制成本相应增加。所以，由于内控环节中成本增加的制约，医院的管理人员并不想将大量的资金、人员、设施用于内部控制体系的建设。部分医院即使建立了内部控制制度，为了节约成本，就一定程度上减少了内部控制的环节，使内部控制无法达到预定的目标，内部控制执行情况较差。再者，部分医院即使按照内部管理的要求，参考了当前单位管理中方法和依据，进行了成本核算，然而很多医院仍只止步于部门的成本核算中，并没有设置相应的评价和成本信息反馈体系。由于医院之间无法形成统一的成本核算标准，其各个期间的成本没有可比性，这些都使得医院的内控执行力的发展受到了很大程度上的制约。
参考文献：
[1]袁新春.建立健全医院内部控制制度的探讨[J].会计之友，2009（13）
[2]杨琦.浅析医院内部控制制度存在的问题及改进措施[J].现代经济信息，2011（22）
（作者单位：哈尔滨医科大学附属第二医院住院处
黑龙江哈尔滨市 150080）
关键词：内部控制制度 问题 成因 医院
一、医院内部控制存在的问题
1.内部控制环境基础薄弱。组织框架不合理。医院内部控制的目标，相当程度上是靠内部各管理部门相互间的妥洽和协作达成的。然而当今社会条件下，部分医院的组织框架的分布不够合理，管理职能的划分显示为不稳定、不分明的情况，主要表现为不能够彼此限制、制约，没有构成一个明确、科学的权责分配及制约的体系。内部控制人员的相应素质不过硬，无法满足岗位对员工的需求。
2.内部控制程序不够完善。这里大体上说的是授权审批制度不够完善。授权可分为一般授权和特殊授权。在医院中，一般授权相对来说较为普遍。授权审批制度可以有效地避免一些不合理、不合规的财务业务的出现。在现今社会，授权审批制度也有其相应的一些问题，大体分为两个方面：其一是授权的 “度” 分配不当。部分医院的权力分配太过集中，假若院长“一言堂”。此外，还有一部分医院权力分配太过分散，这样也不易对费用的支出开展合理的限制，除此之外，太过分散的权力也很难达成一致的发展战略计划。其二是审批程序不够妥当，无法实现事前或事中进行限制的目标。
3.内部控制机构设置不科学。目前，部分医院没能够将内部管理与审计这两个事务的职能进行清楚、明确地界定，把审计部门和其相应的制度与内部控制制度划等号。然而，医院审计部门的主要作用应该是客观的评价和正确查对内部控制制度，与此同时针对这一制度发表相应的见解和建议，进一步改进制度，使制度愈发实用。但是，仍然能够在一些医院中发现这样的情况：从事相关工作的人员对审计的职能和内部控制制度有着不正确的理解，不但没有单独设立的内部审计部门，却还将内部审计部门划分成为医院财务管理部门的范围里，导致审计部门原来应有的权力无法正常的行使，最后导致审计部门对内部控制制度不能做出正确、客观的评价，这很大程度上削减了医院内部审计部门的权力并降低了其独立性。
4.内部控制制度执行力度不足。医院内部控制制度在执行落实时存在执行不严的情况。首先，医院并未设立具有相应责任的会计工作岗位，未对会计人员的工作职责展开明确的分配，无法做到彼此间的监督和制约。其次，也没有完备的财产保护制度。
二、医院内部控制存在问题的成因分析
1.整体缺乏内部控制意识，对内部控制管理重视不足。医院领导对医疗制度建设方面投入的关注是十分多的，然而对内部控制制度建设的注重程度、投入力度不足，是使许多医院无法拥有完整有效的内部控制制度的根本原因。相关工作人员对内部控制的了解不到位，将严格遵循制度条例与加强内部控制划等号，在现实操作中用财务制度去取代内部控制制度，这种错误的理解不但不能规避财务风险和改善财务信息失真的状况，还会使他人在许多地方有可以利用的机会。因此，欲要提高医院的内部控制效率，我们要从根本上、从制度方面去规避、阻绝风险，从而加快医院建设发展的步伐。如今，绝大部分医院依然采用传统的管理模式，适应于依靠经验进行行政指挥，而不注重内部控制制度的建设和发展，这也就导致了其相关部门无法拥有完善的管理制度和行之有效的管理方法。
2.权力分配不当，缺少与财务负责人事先沟通。如今，普遍存在一些医院权力太过集中，并没有采用分级管理制度，仍然由院长主管财务方面的现象，在一些重要的发展建设、仪器配置、费用支出等情况，院长完全是“一言堂”，并未通知财务负责人参加这些重要的发展建设、仪器配置、费用支出等情况的相关会议，也未在此之前和财务负责人展开沟通，只是到了需要使用资金的时候，才通知财务负责人。院长这种独自包揽财务方面有关工作的情况，极大地削减了财务负责人能够行使的相应权力，减少了其参与医院建设的机会，降低了其在医院管理中的地位，使其无法将所拥有的能力充分的发挥，同时也使其责任心大大减小，该现象的出现彻底与制定医院内部控制制度的初衷相背离，缺少财务负责人会令会计核算监督无法有效实现，而且“一言堂”很可能会由于其个人性格、价值取向等造成决策的盲目或错误，严重时会影响整个医院的发展步伐。
3.机构设置不完整，岗位分工不明确。如今，部分医院在机构设置中，思考的仅仅是怎么节省支出，甚至希望应设的机构不设或附设于别的部门，这导致了权责分配不明确，部门和岗位之间没有形成彼此制约；然而一些医院虽然设置了对应的机构，但由于岗位分工不清楚，导致其没有应有的内部监督及制约，这样很可能产生问题。此外，内部人员在实际操作中发现问题，以偏向灵活为借口不按照规定的条例处理，即便已经了内部控制制度，但是由于机构设置不完整，岗位分工不明确，只适用于一部分书面形式的文件，无法在现实中实现或实现起来有相当程度的困难。举例说明，假设从事会计事项的人员分工不清楚，权责界定不明确，实际操作的方法与制度也不规范，这些导致了不能确保资产的完好无缺，使得律法条令能被正确遵守、发展目标可以顺利实现，进一步导致了内部控制制度实行力度的程度不足，严重时会直接导致财产的损失。
4.内部控制执行成本高，制约执行力发展。为保障医院的内部控制体系能够顺利运行，其相应控制程序的实施就会发生一定的成本支出。通常来讲，运行制度的环节与运行的效果通常是成正比的，环节越完备，内部控制运行所达到的效果就越好，就越有利于实现医院内部控制的目标。但这样的话，也就使内部控制成本相应增加。所以，由于内控环节中成本增加的制约，医院的管理人员并不想将大量的资金、人员、设施用于内部控制体系的建设。部分医院即使建立了内部控制制度，为了节约成本，就一定程度上减少了内部控制的环节，使内部控制无法达到预定的目标，内部控制执行情况较差。再者，部分医院即使按照内部管理的要求，参考了当前单位管理中方法和依据，进行了成本核算，然而很多医院仍只止步于部门的成本核算中，并没有设置相应的评价和成本信息反馈体系。由于医院之间无法形成统一的成本核算标准，其各个期间的成本没有可比性，这些都使得医院的内控执行力的发展受到了很大程度上的制约。
参考文献：
[1]袁新春.建立健全医院内部控制制度的探讨[J].会计之友，2009（13）
[2]杨琦.浅析医院内部控制制度存在的问题及改进措施[J].现代经济信息，2011（22）
（作者单位：哈尔滨医科大学附属第二医院住院处
黑龙江哈尔滨市 150080）