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摘要：企业为了促使高管层提高经营业绩，一般会对其采取相应的激励措施。而高管层为了获取激励措施给自己带来的收益，会采取一些会计行为应对激励措施提出的要求。高管层采取的会计行为势必对外界决策产生影响，本文将依次分析不同的经营情况促使高管层做出的会计行为；以及不同的会计行为对外界决策的影响。
关键词：高管层；会计稳健性；决策
一、 高管层激励措施与会计行为的选择
目前，企业对高级管理层的激励措施主要包括股权激励和薪酬激励。其中，股权激励的目的是使高管层的利益和公司的长期利益相一致，避免或减少高管层的短期行为；而薪酬激励的目的则对高管层的短期工作动机和工作绩效形成激励。两者的结合既是对高管层短期业绩的激励，又会加强高管层对公司长期利益的重视，可谓是完美的激励结合。但这种完美的结合仅仅停留在理论阶段，在现实操纵中管理者会对会计行为做出怎样的选择？这种选择又会对股东利益、对外界决策产生怎样的影响？
假设：高管层的年薪=基本年薪+绩效年薪+特殊奖励+股权激励
其中，股权激励选择业绩股权，即公司在年初确定一个较为合理的业绩目标，如果激励对象到年末时达到预定的目标，则公司授予其一定数量的股票或提取一定的奖励基金购买公司股票。在不考虑其他规定的情况下，我们从以下两方面分析：
在公司业绩较差且高管层预计未来年份无法扭转的情况下，高管层就会有提高公司利润的需求，以期获得短期薪酬。高管层会通过折旧计提不当、借款费用核算不当、收入确认方法不当、资产减值准备计提不当、财务报表合并范围不当和避税等手段来进行盈余管理，从而来维护自己的利益。此时高管层和股东的利益相违背，高管层的会计行为不利于股东利益。
当存在以下情况时，高管层会有平衡和稳定利润增长的需求：1、高管层的经营业绩可以获得股权激；2、高管层预计企业可以获得长期的发展；3、公司的股价受企业利润的影响很大。此时，高管层和股东对企业会计政策的选择都是基于自身利益的最大化，他们的利益在某一期间的某些方面达到重合，高管层的会计行为对股东是有利的。高管层会通过调整收入和费用的实现期间来实现利润稳定。
二、 高管层会计行为的选择与会计稳健性
高管层会计行为的选择会对企业会计稳健性造成影响。当期望获得短期报酬时，高管层所作的会计行为选择会使企业不同年度利润波动较大，从而使会计稳健性降低。
当高管层注重企业的长期发展，且企业的长期发展会影响高管层自身的利益，高管层会选择稳定利润增长策略，从而使会计稳健性增强。且在股权激励和薪酬激励制度下，高管层持股比例越高，越会注重企业的长期利益，减少短期行为，使会计信息更加稳健，促使会计稳健性提高。
三、 高管层会计行为选择对外界判断的影响
外界判断某企业经营情况好坏的标准之一有该公司的会计稳健性。通常情况下认为，会计越稳定，越有利于保护所有者和管理者的利益；可以提供债权人需求的信息，因为债权人不能享受企业的高速发展所带来的高收益，他们最大的希望就是安全收回贷款本金和利息；并且会计稳定可以有效克制市场经济中存在的道德风险和逆向选择的问题。但高管层为实现自身的利益而做出的会计行为选择，又会对外界对公司发展的判断带来什么样的影响？
高管层为获得短期利益使会计稳健性降低，这对外界对公司发展的判断是不利的。在高管层获得短期报酬的会计年度，企业向外界披露非常积极的会计信息，这会给外界带来企业发展良好的假象，可能会造成投资者的增加和股票价格的增涨。但短期会计行为会对企业以后会计期间的信息造成消极的影响，甚至影响股票的价格，这会损害债权人和股东的利益。
会计信息特别是会计年报，是投资者进行投资决策的重要依据之一。会计信息的本质特征就是会计信息的有用性。在会计年报中需要披露的众多信息中，有些对外部决策者的决策影响不大，相反会计的稳健性却可以起到稳定股价等积极影响，这对外界来说利大于弊。所以，高管层为获得长期利益而实施的会计行为在一定程度上对外界决策者产生积极影响。但有些情况下，稳健性会计政策会对外界决策者带来消极的影响。如甲企业将商品售给乙企业，如果甲企业当期不确认收入，当然也不结转销售成本，而乙企业要登记存货增加，这样同一商品一个时间内甲、乙企业都有存货。这就使会计信息由于稳健性原则的采用而造成不合适的反映。尤其在企业某期财务状况不乐观时，高管层会采取一定的会计措施粉饰报表，使外界对企业真实的发展情况判断失误。
四、总结
高管层激励措施会促使高管层进行不同的会计行为选择，又会对会计信息的披露产生不同的影响。虽然在高管层和股东利益趋于一致时，某些会计稳健性措施对外界的决策不会产生消极的影响，但大多数情况下高管层对会计信息的操纵都会对外界决策产生不利的影响。（作者单位：河南师范大学,经济与管理学院）
参考文献：
［1］ 魏明海，龚凯颂，等.会计理论［M］.东北财经大学出版社，2009.
［2］ 李世刚.《高级高管层激励与会计稳健性》［J］.财会通讯，2011(6).
［3］ 何建国，朱贤磊.《基于高管层和股东的上市公司会计政策选择》［J］.会计之友，2011(2).
［4］ 范文库，蒋金森.《会计准则中稳健性原则的正负面作用剖析》［J］.
关键词：高管层；会计稳健性；决策
一、 高管层激励措施与会计行为的选择
目前，企业对高级管理层的激励措施主要包括股权激励和薪酬激励。其中，股权激励的目的是使高管层的利益和公司的长期利益相一致，避免或减少高管层的短期行为；而薪酬激励的目的则对高管层的短期工作动机和工作绩效形成激励。两者的结合既是对高管层短期业绩的激励，又会加强高管层对公司长期利益的重视，可谓是完美的激励结合。但这种完美的结合仅仅停留在理论阶段，在现实操纵中管理者会对会计行为做出怎样的选择？这种选择又会对股东利益、对外界决策产生怎样的影响？
假设：高管层的年薪=基本年薪+绩效年薪+特殊奖励+股权激励
其中，股权激励选择业绩股权，即公司在年初确定一个较为合理的业绩目标，如果激励对象到年末时达到预定的目标，则公司授予其一定数量的股票或提取一定的奖励基金购买公司股票。在不考虑其他规定的情况下，我们从以下两方面分析：
在公司业绩较差且高管层预计未来年份无法扭转的情况下，高管层就会有提高公司利润的需求，以期获得短期薪酬。高管层会通过折旧计提不当、借款费用核算不当、收入确认方法不当、资产减值准备计提不当、财务报表合并范围不当和避税等手段来进行盈余管理，从而来维护自己的利益。此时高管层和股东的利益相违背，高管层的会计行为不利于股东利益。
当存在以下情况时，高管层会有平衡和稳定利润增长的需求：1、高管层的经营业绩可以获得股权激；2、高管层预计企业可以获得长期的发展；3、公司的股价受企业利润的影响很大。此时，高管层和股东对企业会计政策的选择都是基于自身利益的最大化，他们的利益在某一期间的某些方面达到重合，高管层的会计行为对股东是有利的。高管层会通过调整收入和费用的实现期间来实现利润稳定。
二、 高管层会计行为的选择与会计稳健性
高管层会计行为的选择会对企业会计稳健性造成影响。当期望获得短期报酬时，高管层所作的会计行为选择会使企业不同年度利润波动较大，从而使会计稳健性降低。
当高管层注重企业的长期发展，且企业的长期发展会影响高管层自身的利益，高管层会选择稳定利润增长策略，从而使会计稳健性增强。且在股权激励和薪酬激励制度下，高管层持股比例越高，越会注重企业的长期利益，减少短期行为，使会计信息更加稳健，促使会计稳健性提高。
三、 高管层会计行为选择对外界判断的影响
外界判断某企业经营情况好坏的标准之一有该公司的会计稳健性。通常情况下认为，会计越稳定，越有利于保护所有者和管理者的利益；可以提供债权人需求的信息，因为债权人不能享受企业的高速发展所带来的高收益，他们最大的希望就是安全收回贷款本金和利息；并且会计稳定可以有效克制市场经济中存在的道德风险和逆向选择的问题。但高管层为实现自身的利益而做出的会计行为选择，又会对外界对公司发展的判断带来什么样的影响？
高管层为获得短期利益使会计稳健性降低，这对外界对公司发展的判断是不利的。在高管层获得短期报酬的会计年度，企业向外界披露非常积极的会计信息，这会给外界带来企业发展良好的假象，可能会造成投资者的增加和股票价格的增涨。但短期会计行为会对企业以后会计期间的信息造成消极的影响，甚至影响股票的价格，这会损害债权人和股东的利益。
会计信息特别是会计年报，是投资者进行投资决策的重要依据之一。会计信息的本质特征就是会计信息的有用性。在会计年报中需要披露的众多信息中，有些对外部决策者的决策影响不大，相反会计的稳健性却可以起到稳定股价等积极影响，这对外界来说利大于弊。所以，高管层为获得长期利益而实施的会计行为在一定程度上对外界决策者产生积极影响。但有些情况下，稳健性会计政策会对外界决策者带来消极的影响。如甲企业将商品售给乙企业，如果甲企业当期不确认收入，当然也不结转销售成本，而乙企业要登记存货增加，这样同一商品一个时间内甲、乙企业都有存货。这就使会计信息由于稳健性原则的采用而造成不合适的反映。尤其在企业某期财务状况不乐观时，高管层会采取一定的会计措施粉饰报表，使外界对企业真实的发展情况判断失误。
四、总结
高管层激励措施会促使高管层进行不同的会计行为选择，又会对会计信息的披露产生不同的影响。虽然在高管层和股东利益趋于一致时，某些会计稳健性措施对外界的决策不会产生消极的影响，但大多数情况下高管层对会计信息的操纵都会对外界决策产生不利的影响。（作者单位：河南师范大学,经济与管理学院）
参考文献：
［1］ 魏明海，龚凯颂，等.会计理论［M］.东北财经大学出版社，2009.
［2］ 李世刚.《高级高管层激励与会计稳健性》［J］.财会通讯，2011(6).
［3］ 何建国，朱贤磊.《基于高管层和股东的上市公司会计政策选择》［J］.会计之友，2011(2).
［4］ 范文库，蒋金森.《会计准则中稳健性原则的正负面作用剖析》［J］.