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【摘要】 企业都在不断寻求以获得核心竞争力，而管理会计的发展为企业核心竞争力的培育提供了全方位的会计支持。管理会计将成为企业培育核心竞争力不可或缺的新生力量。文章从核心竞争力的资源和能力两大构成要素出发，具体地分析了管理会计的理论技术对核心竞争力的培育，并建立了管理会计培育企业核心竞争力的新模式。
【关键词】 管理会计； 现实核心竞争力； 潜在核心竞争力
21世纪，企业为了不断提升核心竞争力，都在寻求各种各样的途径培育其具有价值性、独特性、延展性和持久性的核心能力。但是，他们发现这些核心能力不是企业天生的，而是在不断的发展过程中培育出来的；侧重于为企业内部经营管理服务的管理会计在企业核心竞争力的培育中发挥重要作用。21世纪既是核心竞争力的世纪，也是管理会计的新纪元。如何利用现代管理会计的思想和方法培育企业核心竞争力，将成为管理会计的主题。
一、核心竞争力的构成要素
1990年，由美国战略研究学者普拉哈拉德（C.Kprahalad）和英国学者加里·哈默尔（Gary Hamel）在《哈佛商业评论》上发表题为《公司核心竞争力》的论文，并定义为：核心竞争力是“组织中的积累性学识，特别是关于如何协调不同的生产技能和有机结合多种技术流派的学识”。该文强调决定企业竞争优势的是企业的核心竞争力。从此各国的专家学者从不同的角度提出了核心竞争力的内涵。目前一种比较流行又简明扼要便于分析的观点，就是“资源与能力的混合体理论”。该观点认为组织核心竞争力是其核心资源和能力的结合，是组织持续竞争优势的基础和源泉。资源与能力是两个不同的概念，但又关系十分密切，二者相互依存，相互转化，难以彻底区分。资源是可以被人们利用来创造社会财富的一切有形和无形的客观存在，是形成优势关系的实力前提，具有基础性和可实现性。能力是某个社会主体（组织或个人）对客观世界可发挥的作用力，具有可拓性和动员性，决定企业对市场变化的适应性。因此，我们可以把构成企业核心竞争力的要素分为两类。
第一类因素，企业所拥有的或者可以获得的各种“资源”即现实的竞争力：包括外部资源和内部资源，从而使企业具有某些优势。包括产品资源、顾客资源、资金资源和人力资源等。
第二类因素，能够保证企业生存和发展以及实施战略的“能力”即潜在的竞争力：对企业能力的研究更强调企业自身的素质，即企业对环境的适应性，对资源开发控制的能动性以及创新性等。
二、管理会计的新发展
20世纪中期，管理会计完成了从执行性管理会计向决策性管理会计的转变后，又取得了一系列的进展和创新，使管理会计从广度、深度和高度上提到一个新的水平。第一，战略管理会计成为了管理会计体系中一个重要的新领域。它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成“战略三角”来制定和实施竞争战略。由此将具有战略性的、新兴的、先进的技术和方法融入企业中来满足战略目标的实现。比如适时制生产系统（JIT）、作业成本计算法（ABC）、平衡计分评价系统（BSA）、全面质量管理（TQM）等。第二，管理会计的指标实现了财务指标和非财务指标的有机结合，这样可以对企业进行更全面、更科学的评价。比如在顾客导向上增加了顾客忠诚度和满意度指标，还有市场战略对企业的影响、企业竞争优势分析和社会责任等。第三，人文、社会科学、经济学、心理学、行为学、数学、信息技术等学科也融入到管理会计，为从事决策研究的管理会计提供更全面的视角。特别是“人文观决策模式”能帮助决策者从备选方案中做出满意的选择，最终得到决策者目标的“满意解”。
三、管理会计对企业核心竞争力培育的新模式
本文将以核心竞争力两大构成要素为基础，结合管理会计的新发展，探求管理会计对企业核心竞争力培育的新模式。根据现实核心竞争力（资源）和潜在核心竞争力（能力）两大构成要素的具体内容，以全面性和重点性相结合、合理性和操作性相结合、财务指标与非财务指标相结合为原则设计了管理会计核心竞争力的培育和提升的模式如表1所示，以下将对所设计的基本框架做具体阐述。
（一）现实核心竞争力（资源）
现实核心竞争力是企业在既定的制度环境和管理体制所拥有的内部和外部、有形和无形的客观资源，是企业形成核心竞争力的基础条件。具体表现为产品、顾客、资金和人力资源。笔者也将从这四个方面分析管理会计对这些资源的提升。
1.产品资源
产品是企业的中心，是企业利润的来源；好的产品可以成就一个企业，低劣的产品将毁灭整个企业。而在以市场为导向的环境下，产品的成本和质量成为了培育产品这一核心竞争力的关键因素。因此，管理会计可以运用产品生命周期成本管理、全面质量管理（TQM）、目标成本管理、价值工程（VE）的方法来降低产品成本关注产品质量。（1）产品生命周期管理。要求对于产品的成本不只要求估算产品生产者的成本（包括产品的研究、开发成本，设计、制造和营销成本），同时还要求估算产品消费者（用户）的成本（产品的使用成本）。它超出传统的只从产品的生产企业看成本问题，而扩展到同时从产品的使用者看成本问题。实现了从社会公众角度出发，全面衡量产品寿命周期内的成本与效益，以社会成本最小化而不仅仅是企业制造成本或顾客成本最小化作为成本决策的依据。（2）全面质量管理。要求企业中所有部门，所有组织，所有人员都以产品质量为核心，把专业技术，管理技术，数理统计技术集合在一起，建立起一套科学严密高效的质量保证体系，控制生产过程中影响质量的因素，以优质的工作、最经济的办法提供满足用户需要的产品的全部活动。使产品质量管理实现定量化，变产品质量的事后检验为生产过程中的质量控制。（3）价值工程。通过对产品功能与成本相互关系的系统研究，寻求得到一个可行的成本降低方案，它既能实现提供的产品的功能即可满足顾客的需求，又能用尽可能低的成本把它生产出来，以达到外界的顾客满意与企业的成本目标相一致。
2.顾客资源
要想获得企业长远的发展且有出色的财务业绩，就离不开顾客的青睐。如何能使顾客满意，管理会计的市场战略对利润的影响研究、质量成本会计、环境管理会计能帮助企业很好地回答这个问题，把握这一至关重要的核心竞争力。（1）市场战略对利润的影响研究。实际上，企业对顾客的关注就是对市场及市场战略的关注。毫无疑问，企业市场战略会对利润产生影响，企业必须关注“市场份额”、“顾客留住率”、“顾客获得率”、“顾客满足程度”、“顾客给企业带来的利润”等指标。通过市场战略对利润影响的研究可以诊断企业在市场中的竞争地位。（2）质量成本会计。质量永远是留住顾客的不二法门。但质量意味着成本，如何权衡质量与成本之间的关系是企业关注的焦点。质量成本会计帮助企业以最低的成本生产出质量合格的产品，来满足顾客的需求，解决质量与成本之间的两难。（3）环境管理会计。在全球倡导低碳环保的今天，顾客除了关注产品的质量还会选择具有环保性的企业和产品。因此企业可以借助环境管理会计来达到对环境和经济效果的管理。它包括对环境有关的会计的报告和审计，特别是涉及到产品生命周期的成本核算、全部成本会计、利益的评估以及环境战略管理的内容。
3.资金资源
资金是企业流动的血液，合理的资金管理能够帮助企业实现战略目标。管理会计可以采用全面预算管理、现金流动会计、无形间接效益评估来有效管理企业资金。（1）全面预算管理。利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。在全面预算管理中的营业收入预算、成本费用预算、现金流量预算、资本性支出项目预算帮助企业“量入为出、量力而行”合理地利用资金。（2）现金流动会计。现金流量有时是比企业利润更加关键的指标。企业不能没有现金，但又不能存放过多的现金。所以现金流动会计能够帮助企业有效地利用现金，根据企业的现金流量把握企业的获利能力和支付能力。（3）无形间接效益评估。传统会计基本上只是考虑企业经营活动的财务效益。这种狭窄的“效益”视野难以适应21世纪企业的经营环境。从战略的高度和企业核心竞争力层次上看，“效益”应该分为直接效益、间接效益和无形效益（Michiharu Sakurai，1996）。管理会计对效益的评估从财务效益向包括直接效益、间接效益和无形效益在内的全方位效益观念转变，帮助企业挖掘潜在的资金来源。
4.人力资源
企业人力资源是企业核心竞争力的载体，独特的人力资源可以胜任培育企业核心竞争力的角色。企业核心竞争力的根源在于员工积极性、创造性和聪明才智的发挥，员工在一定程度上成为了企业核心竞争力的承担者。而管理会计新发展的理论和方法能够为企业人力资源的管理提供丰富可靠的数字和非数字化的会计信息。（1）人力资源管理会计。它是对企业人力资源进行预测、决策、规划、控制、考核、评价和报告，为管理和决策提供人力资源方面的会计信息，满足企业经营管理的需要，最大限度地提高企业人力资源价值的一个信息系统。（2）战略业绩评价。EVA、平衡计分卡的广泛使用，使得传统的业绩评价体系逐步向战略性的业绩评价体系转变，不再仅以评价来进行分配，而将业绩评价与激励制度视为一个整体。通过评价和激励不仅可以激发员工的创造性和积极性，而且可以推动战略目标的实现。
（二）潜在核心竞争力（能力）
潜在核心竞争力（能力）是在对企业能力的研究中更强调企业自身的素质，即企业对环境的适应性，对资源开发控制的能动性以及创新性，具体由创新能力、对资源的开发控制能力、对环境的适应性三个部分组成。而管理会计与多门学科的有机融合也能帮助企业培育其潜在核心竞争力。
1.创新能力
竞争是一门动态的科学，有太多的变数影响着企业的发展，因此任何竞争策略都没有既定的最佳方案，往往最可行的方案是千变万化市场中的随机策划能力和创新能力。企业必须不断创新，才能充分、灵活地运用市场原理和企业资源。（1）研究与开发能力评估。对企业研究价值而言，研究开发过程是一个漫长的过程。因此，企业应注重研究开发能力的评估。其主要评估指标是：新产品在销售额中所占的比重、专利产品在销售额中所占的比重、在竞争对手之前推出产品的能力、比原计划提前推出新产品的能力、生产程序的适应性、开发下一代新产品的时间等。研究与开发费用投入的决策分析和追踪是评估的一个关键要素。可以借鉴管理会计中的长期投资决策方法对研究与开发费用投入进行决策分析和追踪。把研究开发费用作为一种资本性支出，用费用—效能技术进行分析和追踪。（2）流程再造与优化。流程再造和优化的核心是面向顾客满意度的业务流程，而核心思想是要打破企业按职能设置部门的管理方式，代之以业务流程为中心，重新设计企业管理过程，从整体上确认企业的作业流程，追求全局最优，而不是个别最优。可以将流程再造与优化引入到责任会计中，在划分责任中心的过程中突破传统的职能部门设置，明确每个价值主体的责、权、利。（3）作业成本管理。作业成本管理会计以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为基础，以产品设计（成本）、适时生产系统（时间）和全面质量管理（质量）等基本环节为重点，优化企业“作业链—价值链”，为企业的创新提供第一手的信息资料，提高企业竞争优势。
2.对资源的开发控制能力
企业经营所需要的资源是企业所控制或拥有的要素的总和。可以分为两个维度：可交易程度与专门程度。即计划经济时代所强调的企业的“人”、“财”、“物”。对资源的开发控制是企业不可避免的课题。（1）滚动预算战略。企业资源往往都是不可复制，不可再生的。管理会计中的滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定期间的一种预算编制方法。对于资源的开发控制我们也要遵循滚动预算的理论，用滚动预算战略开发和利用企业的资源。（2）企业资源计划系统。为企业提供了一个统一的业务管理信息平台，将企业内部以及企业外部供需链上所有的资源与信息进行统一的管理，这种集成能够消除企业内部因部门分割造成的各种信息隔阂与信息孤岛。这样企业能更好地利用协调企业内外部的资源，树立在整个价值链上的竞争优势。
3.对环境的适应性
企业处于一个不断变化的环境中，只有不断地调整自己去适应内外部环境的变化，才能使企业拥有可持续发展的竞争能力。（1）行为会计。管理会计与财务会计相比最大的优势就是，它绝非是纯技术性的，它涉及人的价值观和行为取向问题。而对于环境适应与否的关键在于人的行为。也就是说人力资本的所有者能够利用他的思想、行为和感情去影响他的周围。因此，通过管理会计信息的产生、传递和使用，影响人力资本的行为和行为决策，来培育企业对环境的适应性。（2）目标成本控制。企业应对商业竞争环境，需要做到在环境变化影响到公司经营之前作出回应；持续地改进经营，而不仅仅是寻找暂时的均衡；向外关注顾客的要求以及竞争者的威胁；将公司内部和外部各因素有机结合，将问题作为一个整体来看待并解决。传统方法无法适应现今的市场环境，因为它是在事后控制成本与质量，试图寻找暂时的均衡，向内关注效率，暂时性而非彻底地解决问题。管理会计目标成本控制就是以目标成本为导向，管理为核心，核算为手段，效益为目的，对成本进行事前测定、日常控制和事后考核，从而形成一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，这样能够促使企业更好地适应环境的变化，获得先机。
总之，21世纪管理会计的发展将为企业核心竞争力的培育提供更加独特的、综合的、全方位的、超越传统的会计支持。本文的新模式将帮助企业更好地培育和延展其核心竞争力。
【参考文献】
［1］ 吴大军.管理会计［M］.大连：东北财经大学出版社，2004.
［2］ 杨旻.战略管理会计：目标、内容与信息纰漏［J］.财会通讯，2010（5）：44-45.
［3］ 汤湘希.企业核心竞争力会计控制研究评论［J］.财会通讯，2005（3）：4-14.
［4］ 中央财经大学会计学院管理会计研究课题组.管理会计研究方法体系框架的构架与应用——基于国内外现有研究成果的初步分析［J］.会计研究，2010（5）：30-38.
【关键词】 管理会计； 现实核心竞争力； 潜在核心竞争力
21世纪，企业为了不断提升核心竞争力，都在寻求各种各样的途径培育其具有价值性、独特性、延展性和持久性的核心能力。但是，他们发现这些核心能力不是企业天生的，而是在不断的发展过程中培育出来的；侧重于为企业内部经营管理服务的管理会计在企业核心竞争力的培育中发挥重要作用。21世纪既是核心竞争力的世纪，也是管理会计的新纪元。如何利用现代管理会计的思想和方法培育企业核心竞争力，将成为管理会计的主题。
一、核心竞争力的构成要素
1990年，由美国战略研究学者普拉哈拉德（C.Kprahalad）和英国学者加里·哈默尔（Gary Hamel）在《哈佛商业评论》上发表题为《公司核心竞争力》的论文，并定义为：核心竞争力是“组织中的积累性学识，特别是关于如何协调不同的生产技能和有机结合多种技术流派的学识”。该文强调决定企业竞争优势的是企业的核心竞争力。从此各国的专家学者从不同的角度提出了核心竞争力的内涵。目前一种比较流行又简明扼要便于分析的观点，就是“资源与能力的混合体理论”。该观点认为组织核心竞争力是其核心资源和能力的结合，是组织持续竞争优势的基础和源泉。资源与能力是两个不同的概念，但又关系十分密切，二者相互依存，相互转化，难以彻底区分。资源是可以被人们利用来创造社会财富的一切有形和无形的客观存在，是形成优势关系的实力前提，具有基础性和可实现性。能力是某个社会主体（组织或个人）对客观世界可发挥的作用力，具有可拓性和动员性，决定企业对市场变化的适应性。因此，我们可以把构成企业核心竞争力的要素分为两类。
第一类因素，企业所拥有的或者可以获得的各种“资源”即现实的竞争力：包括外部资源和内部资源，从而使企业具有某些优势。包括产品资源、顾客资源、资金资源和人力资源等。
第二类因素，能够保证企业生存和发展以及实施战略的“能力”即潜在的竞争力：对企业能力的研究更强调企业自身的素质，即企业对环境的适应性，对资源开发控制的能动性以及创新性等。
二、管理会计的新发展
20世纪中期，管理会计完成了从执行性管理会计向决策性管理会计的转变后，又取得了一系列的进展和创新，使管理会计从广度、深度和高度上提到一个新的水平。第一，战略管理会计成为了管理会计体系中一个重要的新领域。它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成“战略三角”来制定和实施竞争战略。由此将具有战略性的、新兴的、先进的技术和方法融入企业中来满足战略目标的实现。比如适时制生产系统（JIT）、作业成本计算法（ABC）、平衡计分评价系统（BSA）、全面质量管理（TQM）等。第二，管理会计的指标实现了财务指标和非财务指标的有机结合，这样可以对企业进行更全面、更科学的评价。比如在顾客导向上增加了顾客忠诚度和满意度指标，还有市场战略对企业的影响、企业竞争优势分析和社会责任等。第三，人文、社会科学、经济学、心理学、行为学、数学、信息技术等学科也融入到管理会计，为从事决策研究的管理会计提供更全面的视角。特别是“人文观决策模式”能帮助决策者从备选方案中做出满意的选择，最终得到决策者目标的“满意解”。
三、管理会计对企业核心竞争力培育的新模式
本文将以核心竞争力两大构成要素为基础，结合管理会计的新发展，探求管理会计对企业核心竞争力培育的新模式。根据现实核心竞争力（资源）和潜在核心竞争力（能力）两大构成要素的具体内容，以全面性和重点性相结合、合理性和操作性相结合、财务指标与非财务指标相结合为原则设计了管理会计核心竞争力的培育和提升的模式如表1所示，以下将对所设计的基本框架做具体阐述。
（一）现实核心竞争力（资源）
现实核心竞争力是企业在既定的制度环境和管理体制所拥有的内部和外部、有形和无形的客观资源，是企业形成核心竞争力的基础条件。具体表现为产品、顾客、资金和人力资源。笔者也将从这四个方面分析管理会计对这些资源的提升。
1.产品资源
产品是企业的中心，是企业利润的来源；好的产品可以成就一个企业，低劣的产品将毁灭整个企业。而在以市场为导向的环境下，产品的成本和质量成为了培育产品这一核心竞争力的关键因素。因此，管理会计可以运用产品生命周期成本管理、全面质量管理（TQM）、目标成本管理、价值工程（VE）的方法来降低产品成本关注产品质量。（1）产品生命周期管理。要求对于产品的成本不只要求估算产品生产者的成本（包括产品的研究、开发成本，设计、制造和营销成本），同时还要求估算产品消费者（用户）的成本（产品的使用成本）。它超出传统的只从产品的生产企业看成本问题，而扩展到同时从产品的使用者看成本问题。实现了从社会公众角度出发，全面衡量产品寿命周期内的成本与效益，以社会成本最小化而不仅仅是企业制造成本或顾客成本最小化作为成本决策的依据。（2）全面质量管理。要求企业中所有部门，所有组织，所有人员都以产品质量为核心，把专业技术，管理技术，数理统计技术集合在一起，建立起一套科学严密高效的质量保证体系，控制生产过程中影响质量的因素，以优质的工作、最经济的办法提供满足用户需要的产品的全部活动。使产品质量管理实现定量化，变产品质量的事后检验为生产过程中的质量控制。（3）价值工程。通过对产品功能与成本相互关系的系统研究，寻求得到一个可行的成本降低方案，它既能实现提供的产品的功能即可满足顾客的需求，又能用尽可能低的成本把它生产出来，以达到外界的顾客满意与企业的成本目标相一致。
2.顾客资源
要想获得企业长远的发展且有出色的财务业绩，就离不开顾客的青睐。如何能使顾客满意，管理会计的市场战略对利润的影响研究、质量成本会计、环境管理会计能帮助企业很好地回答这个问题，把握这一至关重要的核心竞争力。（1）市场战略对利润的影响研究。实际上，企业对顾客的关注就是对市场及市场战略的关注。毫无疑问，企业市场战略会对利润产生影响，企业必须关注“市场份额”、“顾客留住率”、“顾客获得率”、“顾客满足程度”、“顾客给企业带来的利润”等指标。通过市场战略对利润影响的研究可以诊断企业在市场中的竞争地位。（2）质量成本会计。质量永远是留住顾客的不二法门。但质量意味着成本，如何权衡质量与成本之间的关系是企业关注的焦点。质量成本会计帮助企业以最低的成本生产出质量合格的产品，来满足顾客的需求，解决质量与成本之间的两难。（3）环境管理会计。在全球倡导低碳环保的今天，顾客除了关注产品的质量还会选择具有环保性的企业和产品。因此企业可以借助环境管理会计来达到对环境和经济效果的管理。它包括对环境有关的会计的报告和审计，特别是涉及到产品生命周期的成本核算、全部成本会计、利益的评估以及环境战略管理的内容。
3.资金资源
资金是企业流动的血液，合理的资金管理能够帮助企业实现战略目标。管理会计可以采用全面预算管理、现金流动会计、无形间接效益评估来有效管理企业资金。（1）全面预算管理。利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。在全面预算管理中的营业收入预算、成本费用预算、现金流量预算、资本性支出项目预算帮助企业“量入为出、量力而行”合理地利用资金。（2）现金流动会计。现金流量有时是比企业利润更加关键的指标。企业不能没有现金，但又不能存放过多的现金。所以现金流动会计能够帮助企业有效地利用现金，根据企业的现金流量把握企业的获利能力和支付能力。（3）无形间接效益评估。传统会计基本上只是考虑企业经营活动的财务效益。这种狭窄的“效益”视野难以适应21世纪企业的经营环境。从战略的高度和企业核心竞争力层次上看，“效益”应该分为直接效益、间接效益和无形效益（Michiharu Sakurai，1996）。管理会计对效益的评估从财务效益向包括直接效益、间接效益和无形效益在内的全方位效益观念转变，帮助企业挖掘潜在的资金来源。
4.人力资源
企业人力资源是企业核心竞争力的载体，独特的人力资源可以胜任培育企业核心竞争力的角色。企业核心竞争力的根源在于员工积极性、创造性和聪明才智的发挥，员工在一定程度上成为了企业核心竞争力的承担者。而管理会计新发展的理论和方法能够为企业人力资源的管理提供丰富可靠的数字和非数字化的会计信息。（1）人力资源管理会计。它是对企业人力资源进行预测、决策、规划、控制、考核、评价和报告，为管理和决策提供人力资源方面的会计信息，满足企业经营管理的需要，最大限度地提高企业人力资源价值的一个信息系统。（2）战略业绩评价。EVA、平衡计分卡的广泛使用，使得传统的业绩评价体系逐步向战略性的业绩评价体系转变，不再仅以评价来进行分配，而将业绩评价与激励制度视为一个整体。通过评价和激励不仅可以激发员工的创造性和积极性，而且可以推动战略目标的实现。
（二）潜在核心竞争力（能力）
潜在核心竞争力（能力）是在对企业能力的研究中更强调企业自身的素质，即企业对环境的适应性，对资源开发控制的能动性以及创新性，具体由创新能力、对资源的开发控制能力、对环境的适应性三个部分组成。而管理会计与多门学科的有机融合也能帮助企业培育其潜在核心竞争力。
1.创新能力
竞争是一门动态的科学，有太多的变数影响着企业的发展，因此任何竞争策略都没有既定的最佳方案，往往最可行的方案是千变万化市场中的随机策划能力和创新能力。企业必须不断创新，才能充分、灵活地运用市场原理和企业资源。（1）研究与开发能力评估。对企业研究价值而言，研究开发过程是一个漫长的过程。因此，企业应注重研究开发能力的评估。其主要评估指标是：新产品在销售额中所占的比重、专利产品在销售额中所占的比重、在竞争对手之前推出产品的能力、比原计划提前推出新产品的能力、生产程序的适应性、开发下一代新产品的时间等。研究与开发费用投入的决策分析和追踪是评估的一个关键要素。可以借鉴管理会计中的长期投资决策方法对研究与开发费用投入进行决策分析和追踪。把研究开发费用作为一种资本性支出，用费用—效能技术进行分析和追踪。（2）流程再造与优化。流程再造和优化的核心是面向顾客满意度的业务流程，而核心思想是要打破企业按职能设置部门的管理方式，代之以业务流程为中心，重新设计企业管理过程，从整体上确认企业的作业流程，追求全局最优，而不是个别最优。可以将流程再造与优化引入到责任会计中，在划分责任中心的过程中突破传统的职能部门设置，明确每个价值主体的责、权、利。（3）作业成本管理。作业成本管理会计以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为基础，以产品设计（成本）、适时生产系统（时间）和全面质量管理（质量）等基本环节为重点，优化企业“作业链—价值链”，为企业的创新提供第一手的信息资料，提高企业竞争优势。
2.对资源的开发控制能力
企业经营所需要的资源是企业所控制或拥有的要素的总和。可以分为两个维度：可交易程度与专门程度。即计划经济时代所强调的企业的“人”、“财”、“物”。对资源的开发控制是企业不可避免的课题。（1）滚动预算战略。企业资源往往都是不可复制，不可再生的。管理会计中的滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定期间的一种预算编制方法。对于资源的开发控制我们也要遵循滚动预算的理论，用滚动预算战略开发和利用企业的资源。（2）企业资源计划系统。为企业提供了一个统一的业务管理信息平台，将企业内部以及企业外部供需链上所有的资源与信息进行统一的管理，这种集成能够消除企业内部因部门分割造成的各种信息隔阂与信息孤岛。这样企业能更好地利用协调企业内外部的资源，树立在整个价值链上的竞争优势。
3.对环境的适应性
企业处于一个不断变化的环境中，只有不断地调整自己去适应内外部环境的变化，才能使企业拥有可持续发展的竞争能力。（1）行为会计。管理会计与财务会计相比最大的优势就是，它绝非是纯技术性的，它涉及人的价值观和行为取向问题。而对于环境适应与否的关键在于人的行为。也就是说人力资本的所有者能够利用他的思想、行为和感情去影响他的周围。因此，通过管理会计信息的产生、传递和使用，影响人力资本的行为和行为决策，来培育企业对环境的适应性。（2）目标成本控制。企业应对商业竞争环境，需要做到在环境变化影响到公司经营之前作出回应；持续地改进经营，而不仅仅是寻找暂时的均衡；向外关注顾客的要求以及竞争者的威胁；将公司内部和外部各因素有机结合，将问题作为一个整体来看待并解决。传统方法无法适应现今的市场环境，因为它是在事后控制成本与质量，试图寻找暂时的均衡，向内关注效率，暂时性而非彻底地解决问题。管理会计目标成本控制就是以目标成本为导向，管理为核心，核算为手段，效益为目的，对成本进行事前测定、日常控制和事后考核，从而形成一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，这样能够促使企业更好地适应环境的变化，获得先机。
总之，21世纪管理会计的发展将为企业核心竞争力的培育提供更加独特的、综合的、全方位的、超越传统的会计支持。本文的新模式将帮助企业更好地培育和延展其核心竞争力。
【参考文献】
［1］ 吴大军.管理会计［M］.大连：东北财经大学出版社，2004.
［2］ 杨旻.战略管理会计：目标、内容与信息纰漏［J］.财会通讯，2010（5）：44-45.
［3］ 汤湘希.企业核心竞争力会计控制研究评论［J］.财会通讯，2005（3）：4-14.
［4］ 中央财经大学会计学院管理会计研究课题组.管理会计研究方法体系框架的构架与应用——基于国内外现有研究成果的初步分析［J］.会计研究，2010（5）：30-38.