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摘要：实行国库集中收付制度，将从根本上解决财政资金多环节拨付、多户头存放的弊端。有利于库款统一调度，降低财政资金运行成本，提高财政资金使用效益；有利于强化财政预算执行，推进部门预算改革步伐；有利于防止挤占、挪用和截留财政资金；有利于健全财政监督机制，从源头上预防和遏制腐败。
关键词：国库集中收付制度 财政部门 支付管理
Shallowly discusses the state treasury centralism receipts and disbursements system
Liu La
Abstract：Practices the state treasury centralized receipts and disbursements system，fundamentally will solve the financial fund multi-links to appropriate，the multi-bank account depositing malpractice.Is advantageous in the money in treasury centralized dispatcher，reduces the financial fund movement cost，enhances the financial fund operational effectiveness；Is advantageous in the strengthened finance budget implementation，the advancement departmental budget reform step；Is advantageous in preventing occupies，diverts with the interception finance fund；Is advantageous in the perfect financial supervision mechanism，from source prevention and containment corrupt.
Keywords：State treasury centralism receipts and disbursements system Finance department Payment management
【中图分类号】F239.221 【文献标识码】C
【文章编号】1009-9646(2008)05-0060-02
实行国库集中收付制度，将从根本上解决财政资金多环节拨付、多户头存放的弊端。有利于库款统一调度，降低财政资金运行成本，提高财政资金使用效益；有利于强化财政预算执行，推进部门预算改革步伐；有利于防止挤占、挪用和截留财政资金；有利于健全财政监督机制，从源头上预防和遏制腐败。
1.财政国库集中收付制与会计集中核算制的关系
国库集中收付制是指财政部门对财政资金在国库单一账户体系的基础上，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理办法。国库集中收付的实质就是以资金集中为核心，即所有财政收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。会计集中核算制是指财政部门成立核算中心，在行政事业单位资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下取消单位的银行账户、会计和出纳，通过会计委托代理记账，对单位集中办理会计核算和实行会计监督，是融会计核算、监督、服务于一体的会计委派制改革形式。会计集中核算制的实质在于以会计集中为核心，以会计人员管理体制改革为最初目的，从而引起的会计工作的一系列改革。
1.1 两者的联系主要体现在三个方面。
1.1.1 两者改革的主体都是财政部门，两项改革的目的基本一致，即提高财政资金的使用效益和加强会计监督。
1.1.2 二者都要取消单位账户，建立单一账户体系，并且其改革环节体现在预算执行过程中。
1.1.3 都不改变单位的资金所有权、使用权和财务自主权。
1.2 二者存在着较大的差别。
1.2.1 核算主体不一样。国库集中收付制的核算主体是以财政资金为核心的财政部门，表现为以政府财政会计为主体。尽管实行国库集中收付制把过去许多由单位会计核算的内容改为财政会计核算(资金拨付到使用)，但主体没变，只是范围扩大，也没有代替单位会计。会计集中核算的主体是行政事业单位，尽管单位没有会计，其核算由财政部门的核算中心进行，由于单位的预算没有改变，资金的“三权”没有变，所以核算的主体依然是单位，只是财政部门代理记账。
1.2.2 运作程序和控制机制不一样。国库集中收付是以资金集中为核心，以支付方式改革为载体；会计集中核算则是以资金集中核算监督为核心，以代理记账为载体。国库集中收付的程序(以支付为例)，大体上是财政部门对支付中心下达预算指标及用款计划，支付中心收到单位支付申请后(以财政直接支付为例)，给代理银行下达支付令，并从财政单一零余额账户支付给收款单位(商品、劳务供应者或单位)，同时通知人民银行国库单一账户办理清算。会计集中核算的支付程序是财政总会计根据单位预算和用款计划将国库资金拨付到核算中心的单一账户上，核算中心收到单位的支付通知后，将款项拨付到收款单位。从上可以看出二者的程序基本上是倒过来的，资金的集中程度和集中时间有差别，其控制机制也不一样，国库集中收付是以支付中心为控制中心，以预算管理特别是以部门预算为控制手段，会计集中核算则是以核算中心为控制中心，以单位用款安排为根据，实行会计核算和进行会计监督。
1.2.3 存款的归属和调用的程序存在差别。国库集中收付在存款未最终支付前，都是财政会计资金，财政可以任意调动，而会计集中核算虽存款也在财政单一账户上，但存款资金都是单位的资金，不能随意调动，不然导致存款总账与内部存款明细账不符。
2.国库集中支付制度的主要特点
采用国库集中支付与原有的拨款方式比较，主要特点是：①变过去国库向预算单位的多户头拨款为向支付专户一个户头拨款；②变过去按用款计划每月一次拨款为在用款计划指标内按支出进度多次拨款；③变过去预算单位按银行存款数掌握支出为按财政部门核定的用款计划指标控制支出；④变过去预算单位存款账户月初一次拨入、月内均衡支用、账户始终有存款余额为预算单位随用随拨、账户每日存款余额为零。
2.1 总体框架。
2.1.1 建立国库单一账户体系。国库单一户体系由国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户、特设专户等四类账户构成。①国库单一账户是由财政部门在中国人民银行或其分支机构开设的用来记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，以及与零余额账户进行清算，实现支付。②零余额账户用于记录和反映预算资金的日常支付活动，并与国库单一账户清算。该账户在每个营业日终了将贷方或借方余额都要与国库单一账户清算而扫平归零，因此它又称夜晚零余额账户。零余额账户又分为财政零余额账户和预算单位零余额账户，这两种账户都由财政部门在商业银行(代理银行)开设，财政零余额账户用于财政直接支付，预算单位零余额账户用于财政授权支付，可以办理转账、提现等规定的结算业务。③预算外资金专户是由财政部门在商业银行开设，用于记录和反映预算外收入和支出活动，并对预算外资金的日常收支进行清算，它按预算单位和资金性质设置收入分类账户，按预算单位设支出分类账。④特设专户是指经国务院和省政府批准授权财政部门在代理银行为预算单位开设的特殊性过渡账户，用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算。
2.1.2 规范收入程序。改变收入收缴方式，取消收入过渡户的做法，将现行的就地缴库、集中缴库和自收汇缴三种缴库方式改为两种：即直接缴库和集中汇缴方式。直接缴库是由预算单位或缴款人依法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户体系(属预算内的)或预算外资金财政专户(属预算外的)的缴库方式。实行这种缴库方式的收入，包括税收收入、社会保障缴款、非税收入、转移和捐赠收入、产权处置收入以及债务收入等。集中汇缴是由征收机关依法将小额零散税收和非税收入中的现金汇总直接缴入国库单一账户(属预算内的)或预算外资金财政专户(属预算外的)的收入收缴方式。这两种方式都不需要设置过渡性账户。
2.1.3 改革资金支付方式。①划分支出类型。将财政支出按照管理需要划分为工资性支出、购买支出、零星支出和转移性支出四类。工资支出是预算单位工作人员劳务性支出；购买支出是指除工资、零星支出以外的用于购买劳务、货物和工程项目发生的支出；零星支出是指日常小额购买支出；转移支出是指拨给下级财政部门的支出，如一般性转移支付等。②设定支付方式。参照国际通行做法并结合国情，满足加强财政监督和提高支付效率的要求，我们采用以财政直接支付为主、授权支付为辅的方式。所谓财政直接支付是按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据用款单位申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人(即商品和劳务供应者)或用款单位账户的支付方式。所谓财政授权支付是按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，由单位自行开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人账户的支付方式。两种支付方式分别适应不同类型的支出，工资支出、购买支出、转移支出实行财政直接支出，小额购买支出和零星支出则采用财政授权支出方式。实际操作中，财政直接支付支出和财政授权支出的具体范围，由财政部门确定部门预算时列出。
2.2 运作方式。
2.2.1 收入收缴方面。
收入收缴管理制度在收缴方式上采用直接缴库程序和集中汇缴程序两种程序。直接缴库程序是指直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。社会保障缴款、非税收入、捐赠收入、转移支付收入、产权处置收入及债务收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。集中汇缴程序是指小额零散税收和法律规定的应缴收入，由征收机关于收入收缴的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴库，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。
2.2.2 支付管理实行两个程序：
2.2.2.1 财政直接支付程序。财政直接支付程序又包括一般支付程序和特殊支付程序。所谓一般支付程序，是指由预算单位按批准的部门预算和用款计划，向财政部门提出支付申请，财政部门审核无误后，向代理银行签发支付令，通知代理银行从财政零余额账户中付款给收款人，并同时向人民银行国库部门发出支付信息，通过清算，资金先由代理银行的财政零余额账户划到收款人银行账户，再从国库单一账户拨补到代理银行财政零余额账户。所谓特殊支付程序，主要针对工资支出和政府采购支出而言，预算单位不再向财政提供用款计划和直接支付申请书，需要拨款时，由国库支付中心根据工资统发中心或政府采购办提供的发放依据，在统发工资财政零余额账户或政府采购零余额财政账户支付到个人工资账户或供应商账户。未纳入统发工资的工资支出，可暂时按照直接支付的一般程序或授权支付操作。采购合同中约定自筹经费的，由预算单位自行支付。
2.2.2.2 财政授权支付程序。由预算单位按照批准的部门预算和用款计划，向财政部门提出授权支付的月度用款额度，财政部门批准月度用款限额后，通知代理银行，并同时通知人民银行国库部门，预算单位在月度用款额度内，自行开出支付令，通过财政国库部门转由代理银行从单位零余额账户中付款，经清算系统清算后，最后从国库单一账户付款，实现支付。
关键词：国库集中收付制度 财政部门 支付管理
Shallowly discusses the state treasury centralism receipts and disbursements system
Liu La
Abstract：Practices the state treasury centralized receipts and disbursements system，fundamentally will solve the financial fund multi-links to appropriate，the multi-bank account depositing malpractice.Is advantageous in the money in treasury centralized dispatcher，reduces the financial fund movement cost，enhances the financial fund operational effectiveness；Is advantageous in the strengthened finance budget implementation，the advancement departmental budget reform step；Is advantageous in preventing occupies，diverts with the interception finance fund；Is advantageous in the perfect financial supervision mechanism，from source prevention and containment corrupt.
Keywords：State treasury centralism receipts and disbursements system Finance department Payment management
【中图分类号】F239.221 【文献标识码】C
【文章编号】1009-9646(2008)05-0060-02
实行国库集中收付制度，将从根本上解决财政资金多环节拨付、多户头存放的弊端。有利于库款统一调度，降低财政资金运行成本，提高财政资金使用效益；有利于强化财政预算执行，推进部门预算改革步伐；有利于防止挤占、挪用和截留财政资金；有利于健全财政监督机制，从源头上预防和遏制腐败。
1.财政国库集中收付制与会计集中核算制的关系
国库集中收付制是指财政部门对财政资金在国库单一账户体系的基础上，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理办法。国库集中收付的实质就是以资金集中为核心，即所有财政收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。会计集中核算制是指财政部门成立核算中心，在行政事业单位资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下取消单位的银行账户、会计和出纳，通过会计委托代理记账，对单位集中办理会计核算和实行会计监督，是融会计核算、监督、服务于一体的会计委派制改革形式。会计集中核算制的实质在于以会计集中为核心，以会计人员管理体制改革为最初目的，从而引起的会计工作的一系列改革。
1.1 两者的联系主要体现在三个方面。
1.1.1 两者改革的主体都是财政部门，两项改革的目的基本一致，即提高财政资金的使用效益和加强会计监督。
1.1.2 二者都要取消单位账户，建立单一账户体系，并且其改革环节体现在预算执行过程中。
1.1.3 都不改变单位的资金所有权、使用权和财务自主权。
1.2 二者存在着较大的差别。
1.2.1 核算主体不一样。国库集中收付制的核算主体是以财政资金为核心的财政部门，表现为以政府财政会计为主体。尽管实行国库集中收付制把过去许多由单位会计核算的内容改为财政会计核算(资金拨付到使用)，但主体没变，只是范围扩大，也没有代替单位会计。会计集中核算的主体是行政事业单位，尽管单位没有会计，其核算由财政部门的核算中心进行，由于单位的预算没有改变，资金的“三权”没有变，所以核算的主体依然是单位，只是财政部门代理记账。
1.2.2 运作程序和控制机制不一样。国库集中收付是以资金集中为核心，以支付方式改革为载体；会计集中核算则是以资金集中核算监督为核心，以代理记账为载体。国库集中收付的程序(以支付为例)，大体上是财政部门对支付中心下达预算指标及用款计划，支付中心收到单位支付申请后(以财政直接支付为例)，给代理银行下达支付令，并从财政单一零余额账户支付给收款单位(商品、劳务供应者或单位)，同时通知人民银行国库单一账户办理清算。会计集中核算的支付程序是财政总会计根据单位预算和用款计划将国库资金拨付到核算中心的单一账户上，核算中心收到单位的支付通知后，将款项拨付到收款单位。从上可以看出二者的程序基本上是倒过来的，资金的集中程度和集中时间有差别，其控制机制也不一样，国库集中收付是以支付中心为控制中心，以预算管理特别是以部门预算为控制手段，会计集中核算则是以核算中心为控制中心，以单位用款安排为根据，实行会计核算和进行会计监督。
1.2.3 存款的归属和调用的程序存在差别。国库集中收付在存款未最终支付前，都是财政会计资金，财政可以任意调动，而会计集中核算虽存款也在财政单一账户上，但存款资金都是单位的资金，不能随意调动，不然导致存款总账与内部存款明细账不符。
2.国库集中支付制度的主要特点
采用国库集中支付与原有的拨款方式比较，主要特点是：①变过去国库向预算单位的多户头拨款为向支付专户一个户头拨款；②变过去按用款计划每月一次拨款为在用款计划指标内按支出进度多次拨款；③变过去预算单位按银行存款数掌握支出为按财政部门核定的用款计划指标控制支出；④变过去预算单位存款账户月初一次拨入、月内均衡支用、账户始终有存款余额为预算单位随用随拨、账户每日存款余额为零。
2.1 总体框架。
2.1.1 建立国库单一账户体系。国库单一户体系由国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户、特设专户等四类账户构成。①国库单一账户是由财政部门在中国人民银行或其分支机构开设的用来记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，以及与零余额账户进行清算，实现支付。②零余额账户用于记录和反映预算资金的日常支付活动，并与国库单一账户清算。该账户在每个营业日终了将贷方或借方余额都要与国库单一账户清算而扫平归零，因此它又称夜晚零余额账户。零余额账户又分为财政零余额账户和预算单位零余额账户，这两种账户都由财政部门在商业银行(代理银行)开设，财政零余额账户用于财政直接支付，预算单位零余额账户用于财政授权支付，可以办理转账、提现等规定的结算业务。③预算外资金专户是由财政部门在商业银行开设，用于记录和反映预算外收入和支出活动，并对预算外资金的日常收支进行清算，它按预算单位和资金性质设置收入分类账户，按预算单位设支出分类账。④特设专户是指经国务院和省政府批准授权财政部门在代理银行为预算单位开设的特殊性过渡账户，用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算。
2.1.2 规范收入程序。改变收入收缴方式，取消收入过渡户的做法，将现行的就地缴库、集中缴库和自收汇缴三种缴库方式改为两种：即直接缴库和集中汇缴方式。直接缴库是由预算单位或缴款人依法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户体系(属预算内的)或预算外资金财政专户(属预算外的)的缴库方式。实行这种缴库方式的收入，包括税收收入、社会保障缴款、非税收入、转移和捐赠收入、产权处置收入以及债务收入等。集中汇缴是由征收机关依法将小额零散税收和非税收入中的现金汇总直接缴入国库单一账户(属预算内的)或预算外资金财政专户(属预算外的)的收入收缴方式。这两种方式都不需要设置过渡性账户。
2.1.3 改革资金支付方式。①划分支出类型。将财政支出按照管理需要划分为工资性支出、购买支出、零星支出和转移性支出四类。工资支出是预算单位工作人员劳务性支出；购买支出是指除工资、零星支出以外的用于购买劳务、货物和工程项目发生的支出；零星支出是指日常小额购买支出；转移支出是指拨给下级财政部门的支出，如一般性转移支付等。②设定支付方式。参照国际通行做法并结合国情，满足加强财政监督和提高支付效率的要求，我们采用以财政直接支付为主、授权支付为辅的方式。所谓财政直接支付是按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据用款单位申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人(即商品和劳务供应者)或用款单位账户的支付方式。所谓财政授权支付是按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，由单位自行开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人账户的支付方式。两种支付方式分别适应不同类型的支出，工资支出、购买支出、转移支出实行财政直接支出，小额购买支出和零星支出则采用财政授权支出方式。实际操作中，财政直接支付支出和财政授权支出的具体范围，由财政部门确定部门预算时列出。
2.2 运作方式。
2.2.1 收入收缴方面。
收入收缴管理制度在收缴方式上采用直接缴库程序和集中汇缴程序两种程序。直接缴库程序是指直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。社会保障缴款、非税收入、捐赠收入、转移支付收入、产权处置收入及债务收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。集中汇缴程序是指小额零散税收和法律规定的应缴收入，由征收机关于收入收缴的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴库，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。
2.2.2 支付管理实行两个程序：
2.2.2.1 财政直接支付程序。财政直接支付程序又包括一般支付程序和特殊支付程序。所谓一般支付程序，是指由预算单位按批准的部门预算和用款计划，向财政部门提出支付申请，财政部门审核无误后，向代理银行签发支付令，通知代理银行从财政零余额账户中付款给收款人，并同时向人民银行国库部门发出支付信息，通过清算，资金先由代理银行的财政零余额账户划到收款人银行账户，再从国库单一账户拨补到代理银行财政零余额账户。所谓特殊支付程序，主要针对工资支出和政府采购支出而言，预算单位不再向财政提供用款计划和直接支付申请书，需要拨款时，由国库支付中心根据工资统发中心或政府采购办提供的发放依据，在统发工资财政零余额账户或政府采购零余额财政账户支付到个人工资账户或供应商账户。未纳入统发工资的工资支出，可暂时按照直接支付的一般程序或授权支付操作。采购合同中约定自筹经费的，由预算单位自行支付。
2.2.2.2 财政授权支付程序。由预算单位按照批准的部门预算和用款计划，向财政部门提出授权支付的月度用款额度，财政部门批准月度用款限额后，通知代理银行，并同时通知人民银行国库部门，预算单位在月度用款额度内，自行开出支付令，通过财政国库部门转由代理银行从单位零余额账户中付款，经清算系统清算后，最后从国库单一账户付款，实现支付。