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摘 要：高校财务会计和预算会计的结合，是推动财务管理模式改革的重要行为。文章以构建财务会计和预算会计结合模式为前提，从内外环境变化、会计制度等两个方面分析了两种会计模式结合的原因，随之阐述了模式的选择，目的在于有效提升高校财务管理水平。
关键词：高校；财务会计；预算会计结合；结合；模式建构
近几年我国高等院校教育体质和公共财政体制正处于深化改革阶段，在这一背景下，高校办学体制、经费来源、校办产业管理等内外部环境也相继发生了改变，并且为预算管理、财务管理带来了更为严格的规定、要求。当前高校中所使用的会计制度已经无法满足公共财政体制、高校改革的需求，所以需要与高校财务管理、会计核算积累的经验为前提，将财务会计和预算会计进行结合，构建一个全新的高校财务管理模式，为相关工作的创新发展提供支持。
一、高校会计制度革新推动力
（一）内外环境的变化推动了会计改革的落实
所谓内外环境的变化，一方面在于公共财政体制的改革，如部门预算改革、政府集中采购等，这些重大改革的落实，为高校会计制度的改革提供了极大的推动力[1]。另一方面，则在于教育体制的改革，以及高校筹资模式的转变。在20世纪的90年代，我国高校教育管理体制已经进行了改革，并且获得了突破性的进展，在此基础上也使筹资模式得到了转变。
（二）会计制度不足推动了改革的落实
第一，高校中所使用的收付实现制，不能保证收入、费用核算的精准性，在高校财务风险的防范方面存在很大不足；另外，高校财务只是对当年学生缴纳的学杂费与住宿费等进行明确，无法准确提供应收学费总额以及未收到学费所有信息。以上相关问题的存在，都为会计制度的改革创造了条件。
第二，高校固定资产以及无形资产的相关信息缺乏真实性。一方面，现行制度内要求的固定资产不提折旧和减值，会导致资产、净资产真实性、教育成本核算缺失以及后勤使用固定资产补偿工作缺乏数据等问题。另一方面，现行制度中虽然有关于无形资产和摊销的规定，然而在实际操作性上却存在缺失。
第三，事业会计和基建会计二者要分开核算，最终形成“一单位两会计主体”的模式。在事业单位的会计准则中提到，事业单位内部和基本建设投资相关的会计核算，要根据规定落实。该项规定中，不仅高校中的基建会计独立，在客观角度上，也出现了同一所高校却有两个会计主体的现象。此外，高校内部的基本建设资金有关贷款本金、利息的核算工作冗杂，导致基建成本、自建固定资产核算工作无法顺利进行[2]。除此之外，每到期末阶段，高校要编制两套不同的会计报表，但是这两套报表均无法以独立的模式对高校资产、负债、收支的全貌进行反映。
第四，高校中的会计科目无法充分满足现行制度需求，且会计科目的设置太过简单。一方面，其中没有能够体现固定资产和无形资产折旧等的科目，导致资产本身的价值无法得到真实体现。另一方面，没有梳理固定资产的相关科目，导致损毁、出售固定资产业务的核算缺乏真实性。在公共财政体制深入改革的大环境下，部门预算等相关会计科目均已经在实际工作中得到体现，然而却没有在现行制度中加以规定和完善。
第五，高校内部财务报表机制较为繁琐，与其提供信息不相匹配。一方面，高校现行会计制度中，报送主表、附表以及补充报表等超过了20张，但是与收入支出有关的报表就有7、8张左右，报表內容重复。另一方面，现行制度中缺乏对编制合并会计报表的规定，导致高校、独立核算校办产业相关财务信息无法得到真实体现。
二、高校财务、预算会计结合方式
（一）让制度、报告分离
全方位、多角度、深层次地建设财务会计和预算会计结合模式，要适当的将预算会计、财务会计进行分离，这样一来便可以使教育领域的相关要求得到满足[3]。在此背景下，预算会计制度需要一套体系，财务会计需要另一套体系。前者采用现金制度，后者采用权责发生制度，两两结合才能为高校财务工作提供更有效的信息。同时报告也要分开提供，需要使用人员确保两者报告信息不一样。
（二）充分实现核算的融合
在高校财务日常核算中，需要包括预算及财务科目等完整的体系，一旦这两个科目业务处理方式相同，则要根据财务会计组织实施核算工作。到月末汇总时，将其结转至预算账簿体系中，一旦两个科目处理业务存在相同的情况，那么则按照各自体系的要求处理，到月末进行预算报表的编制。
三、高校财务、预算会计结合方式的构建
（一）重新组构预算会计的体系
政府对高校的预算会计体系，在其管理规定中有关明确：基于预算会计背景下，要在原本的体系基础上，设置账簿。这样操作只用根据现金制对收支进行反映。因此预算体系要有4个总账科目：收入与支出、结算与累计净余。
以收付实现制为前提明确预算收入。明确途径可以和财务会计一样，这样可减少报表编制的压力。高校的长期股权、债权投资对其收益影响比较大，为非财政收入一块。但预算会计体系所得的收入可在财务会计体系基础中，对其收入直接明确，省去了调整的环节。高校明确预算的收入方，借方、贷方分别记录“预算结余”、“预算收入”。
支出明确当中财务会计和预算会计的出入性较大，其中主要涵盖了固定资产明确支出、在建工程明细支出等。如果在财务体系的角度分析，以上将会被明确为费用，但是在预算的角度却并非如此[4]。针对无形资产摊销、固定资产折旧，前者会视为支出，后者则视为费用。若高校固定资产获取途径为融资租赁，那么则要在支付时，将这一项内容归入到预算支出中。
（3）如果使用无形资产方式不同，那么摊销方式也就不尽相同，如果应用在事业价值中，是一次性的摊销，但如果使用在经营活动价值中则属于分期摊销。然而，在实际制度改革后把会计政策统一，这样会让处理方法、购置固定资产等也是一致性的，无形资产支出可在预算支出明确之后，通过确定后预算支出借记、贷记分别为“预算支出”、“预算结余”。
（4）通常在预算体系中，预算结余带有一定的平衡性，用以体现预算收入以及支出的差额，这一举措也可以在今后会计工作中加以使用。
（二）重构财务会计体系
1.高校在购置固定资产时并不确认为支出，仅仅对其进行资本化处理。对固定资产使用要特别注意折旧，把其记于当期费用中，无论最后的活动性质如何其获取无形资产均要确认支出并做好资本化的处理。高校自己所创建的固定性资产也要融入到资本化处理中， 借方记录在在建工程名目下。工程结束后要将其转入到固定资产中，并且计入到在建工程的贷方。
2.对于长期股权投资的后续计量，一般是以权益法为主。
3.对于费用类科目，务必要对其进行分类，用以反映各个支出的用途。将科目记为“某费用，这一行为目的在于更加便捷的反映与固定资产、无形资产相关的折旧与摊销。
四、结束语
综上所述，高校财务会计和预算会计的结合，是符合高校财务管理模式改革的重要举措，同时也提升了高校预算会计的监督职能，为我国高校改革、发展提供推动力。与此同时，通过财务会计与预算会计的结合，也为高校财务制度改革的落实提供了有价值的参考，从而有效提升高校财务工作的准确性，使其在今后的相关工作中能够得到充足的数据支持，以符合高校财务改革的发展要求。
参考文献：
[1]张程，王家明.基于管理会计视角的高校全面预算管理系统研究[J].经济师，2016，（05）：108-109.
[2]皮珊.高校改革与发展呼唤新会计制度尽快出台[J].湖南财政经济学院学报，2012，28（01）：118-122.
[3]俞姣，胡一萍.独立设置成人高校财务管理机制运行现状及改进措施[J].市场论坛，2012，（03）：42-43.
[4]张玲.新高校会计制度下探析会计核算和财务预算协调性[J].财会学习，2017，（09）：76-77.
作者简介：
马晓燕，山东艺术学院。
关键词：高校；财务会计；预算会计结合；结合；模式建构
近几年我国高等院校教育体质和公共财政体制正处于深化改革阶段，在这一背景下，高校办学体制、经费来源、校办产业管理等内外部环境也相继发生了改变，并且为预算管理、财务管理带来了更为严格的规定、要求。当前高校中所使用的会计制度已经无法满足公共财政体制、高校改革的需求，所以需要与高校财务管理、会计核算积累的经验为前提，将财务会计和预算会计进行结合，构建一个全新的高校财务管理模式，为相关工作的创新发展提供支持。
一、高校会计制度革新推动力
（一）内外环境的变化推动了会计改革的落实
所谓内外环境的变化，一方面在于公共财政体制的改革，如部门预算改革、政府集中采购等，这些重大改革的落实，为高校会计制度的改革提供了极大的推动力[1]。另一方面，则在于教育体制的改革，以及高校筹资模式的转变。在20世纪的90年代，我国高校教育管理体制已经进行了改革，并且获得了突破性的进展，在此基础上也使筹资模式得到了转变。
（二）会计制度不足推动了改革的落实
第一，高校中所使用的收付实现制，不能保证收入、费用核算的精准性，在高校财务风险的防范方面存在很大不足；另外，高校财务只是对当年学生缴纳的学杂费与住宿费等进行明确，无法准确提供应收学费总额以及未收到学费所有信息。以上相关问题的存在，都为会计制度的改革创造了条件。
第二，高校固定资产以及无形资产的相关信息缺乏真实性。一方面，现行制度内要求的固定资产不提折旧和减值，会导致资产、净资产真实性、教育成本核算缺失以及后勤使用固定资产补偿工作缺乏数据等问题。另一方面，现行制度中虽然有关于无形资产和摊销的规定，然而在实际操作性上却存在缺失。
第三，事业会计和基建会计二者要分开核算，最终形成“一单位两会计主体”的模式。在事业单位的会计准则中提到，事业单位内部和基本建设投资相关的会计核算，要根据规定落实。该项规定中，不仅高校中的基建会计独立，在客观角度上，也出现了同一所高校却有两个会计主体的现象。此外，高校内部的基本建设资金有关贷款本金、利息的核算工作冗杂，导致基建成本、自建固定资产核算工作无法顺利进行[2]。除此之外，每到期末阶段，高校要编制两套不同的会计报表，但是这两套报表均无法以独立的模式对高校资产、负债、收支的全貌进行反映。
第四，高校中的会计科目无法充分满足现行制度需求，且会计科目的设置太过简单。一方面，其中没有能够体现固定资产和无形资产折旧等的科目，导致资产本身的价值无法得到真实体现。另一方面，没有梳理固定资产的相关科目，导致损毁、出售固定资产业务的核算缺乏真实性。在公共财政体制深入改革的大环境下，部门预算等相关会计科目均已经在实际工作中得到体现，然而却没有在现行制度中加以规定和完善。
第五，高校内部财务报表机制较为繁琐，与其提供信息不相匹配。一方面，高校现行会计制度中，报送主表、附表以及补充报表等超过了20张，但是与收入支出有关的报表就有7、8张左右，报表內容重复。另一方面，现行制度中缺乏对编制合并会计报表的规定，导致高校、独立核算校办产业相关财务信息无法得到真实体现。
二、高校财务、预算会计结合方式
（一）让制度、报告分离
全方位、多角度、深层次地建设财务会计和预算会计结合模式，要适当的将预算会计、财务会计进行分离，这样一来便可以使教育领域的相关要求得到满足[3]。在此背景下，预算会计制度需要一套体系，财务会计需要另一套体系。前者采用现金制度，后者采用权责发生制度，两两结合才能为高校财务工作提供更有效的信息。同时报告也要分开提供，需要使用人员确保两者报告信息不一样。
（二）充分实现核算的融合
在高校财务日常核算中，需要包括预算及财务科目等完整的体系，一旦这两个科目业务处理方式相同，则要根据财务会计组织实施核算工作。到月末汇总时，将其结转至预算账簿体系中，一旦两个科目处理业务存在相同的情况，那么则按照各自体系的要求处理，到月末进行预算报表的编制。
三、高校财务、预算会计结合方式的构建
（一）重新组构预算会计的体系
政府对高校的预算会计体系，在其管理规定中有关明确：基于预算会计背景下，要在原本的体系基础上，设置账簿。这样操作只用根据现金制对收支进行反映。因此预算体系要有4个总账科目：收入与支出、结算与累计净余。
以收付实现制为前提明确预算收入。明确途径可以和财务会计一样，这样可减少报表编制的压力。高校的长期股权、债权投资对其收益影响比较大，为非财政收入一块。但预算会计体系所得的收入可在财务会计体系基础中，对其收入直接明确，省去了调整的环节。高校明确预算的收入方，借方、贷方分别记录“预算结余”、“预算收入”。
支出明确当中财务会计和预算会计的出入性较大，其中主要涵盖了固定资产明确支出、在建工程明细支出等。如果在财务体系的角度分析，以上将会被明确为费用，但是在预算的角度却并非如此[4]。针对无形资产摊销、固定资产折旧，前者会视为支出，后者则视为费用。若高校固定资产获取途径为融资租赁，那么则要在支付时，将这一项内容归入到预算支出中。
（3）如果使用无形资产方式不同，那么摊销方式也就不尽相同，如果应用在事业价值中，是一次性的摊销，但如果使用在经营活动价值中则属于分期摊销。然而，在实际制度改革后把会计政策统一，这样会让处理方法、购置固定资产等也是一致性的，无形资产支出可在预算支出明确之后，通过确定后预算支出借记、贷记分别为“预算支出”、“预算结余”。
（4）通常在预算体系中，预算结余带有一定的平衡性，用以体现预算收入以及支出的差额，这一举措也可以在今后会计工作中加以使用。
（二）重构财务会计体系
1.高校在购置固定资产时并不确认为支出，仅仅对其进行资本化处理。对固定资产使用要特别注意折旧，把其记于当期费用中，无论最后的活动性质如何其获取无形资产均要确认支出并做好资本化的处理。高校自己所创建的固定性资产也要融入到资本化处理中， 借方记录在在建工程名目下。工程结束后要将其转入到固定资产中，并且计入到在建工程的贷方。
2.对于长期股权投资的后续计量，一般是以权益法为主。
3.对于费用类科目，务必要对其进行分类，用以反映各个支出的用途。将科目记为“某费用，这一行为目的在于更加便捷的反映与固定资产、无形资产相关的折旧与摊销。
四、结束语
综上所述，高校财务会计和预算会计的结合，是符合高校财务管理模式改革的重要举措，同时也提升了高校预算会计的监督职能，为我国高校改革、发展提供推动力。与此同时，通过财务会计与预算会计的结合，也为高校财务制度改革的落实提供了有价值的参考，从而有效提升高校财务工作的准确性，使其在今后的相关工作中能够得到充足的数据支持，以符合高校财务改革的发展要求。
参考文献：
[1]张程，王家明.基于管理会计视角的高校全面预算管理系统研究[J].经济师，2016，（05）：108-109.
[2]皮珊.高校改革与发展呼唤新会计制度尽快出台[J].湖南财政经济学院学报，2012，28（01）：118-122.
[3]俞姣，胡一萍.独立设置成人高校财务管理机制运行现状及改进措施[J].市场论坛，2012，（03）：42-43.
[4]张玲.新高校会计制度下探析会计核算和财务预算协调性[J].财会学习，2017，（09）：76-77.
作者简介：
马晓燕，山东艺术学院。