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成本管理作为现代企业管理的一个分支，是现代企业中重要的核算和管理手段之一，直接关系到企业生存、发展、获利的关键要素。本文结合国内外理论界关于企业成本管理的众多理论，选取陕西兴化集团有限责任公司为对象，试图探求我国国有企业成本管理的研究思路。
一、国有企业传统成本管理方法存在的弊端
1.企业成本管理侧重于宏观需要。成本管理是企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的主体应该是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要。但实际工作中，企业成本管理常常被桎梏于国家颁布的财务法规中有关的成本条例中，局限于条规所限定的项目上，只注意生产过程的成本管理，忽视供应过程的成本管理。不断引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度上的放弃，主要是为了满足国家宏观管理上的需要，恰恰忽略了企业内部经营管理的需要。
2.成本管理观念落后。成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的对比关系，低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高效益。目前不少国有企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，成本管理的目的局限于降低成本，满足上级部门下达的要求，较少从效益角度看成本的效用。
3.成本管理方法陈旧。1993年我国进行会计改革，企业会计有了天翻地覆的变化，而成本核算只是由完全成本法改为制造成本法，其他变化不大。随着市场经济的发展，企业管理需要不断强化，成本核算中的问题日益暴露出来，难以适应市场经济的需要，更无法与知识经济时代的步伐相适应。标准成本、计划成本和目标成本是目前成本管理中较为流行的现代成本管理方法。从被调查企业的情况看，51.4%的企业采用了目标成本法，38.9%的企业采用了计划成本法，18.1%的企业采用了标准成本法。但是，先进的作业成本法、成本企划法在企业未得到推广。结合兴化集团公司，目前拥有合成氨、硝酸铵、纯碱、氯化铵、硝基复合肥、羰基铁粉、浓硝酸、系列特气、塑料编织、“908”等30余种化工、化肥、军工产品。由于主导产品硝酸铵、纯碱、氯化铵为连续作业的化工生产链，品种单一，为此统一采用品种法。对有外销及特殊统计要求的中间产品合成氨、硝酸采用逐步结转法，成本的考核管理主要采用计划成本法，此种成本管理办法已沿用多年，形成固有的传统模式。目前随着产品的多样化，尤其是复合肥、系列特气等品种规格繁杂的产品，粗放的成本管理已不能适应经济环境的要求。
4.确立企业内部成本管理主体出现偏差。长期以来，人们思想上已存在一种思维偏差：将成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者。虽然企业多年来不断提出任务分解，考核兑现，但由于方法陈旧、指标单一，造成成本约束激励机制功效减弱。广大职工对于哪些成本应该控制，怎样控制等问题无意过问，也无力过问，成本意识淡漠。职工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重，企业的成本管理失去诺大的管理群体当然难以真正取得成效。
5.过分依赖现有的成本会计系统。目前的成本管理体系，总体只能满足最终产品的成本统计及事后分析等要求，核算的手段仍处于手工操作阶段，仅在账务系统采用电子信息处理，缺乏现代化管理手段。对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用无法控制，成本信息的及时性、全面性和准确性无法实时反映，传统的成本管理对象局限于产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息，难以起到为战略管理提供充分信息的目的。
6.分工过细，人力资源浪费严重。企业内部的分工越来越精细，这就要求企业进行高度的协作管理，由此导致企业管理的协调成本过高；另外由于过细的分工导致企业管理复杂化，直接造成人力资源的严重浪费，导致一定的低效率成本。由于分工层次及协作环节的增加，信息在企业中传递时间延长，不必要的停留环节增多，在一定程度上导致信息的损耗和失真，同时造成信息反馈难度的增加。这就可能使企业决策失误的可能性增加，导致企业管理的失误成本增加。
综上所述，我国企业现有的成本管理已不能满足企业市场竞争的需要，这就必须改革、完善现有的成本管理系统。
二、强化企业成本管理的对策
1.树立企业成本管理的系统观念和战略成本管理思想。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究，构建出适合本企业自身特点的成本管理体系。战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。例如，邯钢的战略成本管理经验，重视成本动因的控制，采用“总成本领先”战略，推行“成本否决”突出实效、落实责任，制定了正确的竞争战略。
2.不断学习和引入先进的成本管理方法和手段。作业成本法是一种真正具有创新意义的成本计算方法，是适应当代高新科学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和发展起来的。它以顾客链为导向，以价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造。强调协调企业外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体的优化，确立企业竞争优势。企业管理者可以利用作业成本法提供的信息来更好地对他们的产品、服务进行定价，以便使他们收到的收入与所付出的成本能够配比；企业管理者也可以利用作业成本计算法所提供的信息更好地选择产品组合。
3.根据自身特点选择适当的成本控制方法。依据企业的现实基础，考虑组织结构、企业文化、生产方式，选择适当的成本控制方法。目前有传统的责任成本法、标准成本法、预算控制等成本控制方法，还有现代的作业成本管理法、成本企划法等方法，它们并不是必然的相互排斥关系，相反，在一定条件下常常是可以融合在一起的。
4.增强成本观念，实行全员成本管理。加强成本管理，首要的工作在于提高广大职工对成本管理的认识，增强成本观念，贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则，向全体职工进行成本意识的宣传教育，培养全员成本意识，变少数人的成本管理为全员的参与管理。努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制，实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。
5.充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用。传统的会计核算方法和手段，很难解决复杂的成本及预算编制与执行过程中的控制。虽然现在整个公司会计核算已使用计算机并联网运行，但公司计算机使用仍停留在输入凭证、输出报表的简单核算阶段，数据仍不能共享，计算机强大的数据处理功能未开发利用起来。直接影响了成本及预算的管理水平，影响了公司的整体管理水平。全面推行ERP技术在成本管理中的应用，覆盖公司研究、开发、设计、生产、销售、供应、仓储、人力资源等各个环节，真正做到一点录入、多点使用、数据共享，使成本及预算的编制、分析、下达、控制、考核实现一体化、规范化、系统化。方便快捷地辅助管理人员对成本进行预测、决策，并可对控制过程实施监控分析，收到良好的效果。
6.采取措施保证成本信息有效。首先要特别强调把好成本开支范围这个关，通过规章制度严格明确成本开支范围和标准。建立健全内部控制制度，以保证企业财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率，促进企业贯彻既定的经营方针。其次要改革财会人员管理体制，采用会计委派制和集中报账制，解决目前体制下“权与责”的矛盾。再次，提高企业管理者和会计人员的职业道德素养，一方面是增强法制意识，一方面是增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感。最后，加强检查力度，做到有法必依，执法必严，违法必究，才能弘扬正气，打击邪气，扭转社会不良风气。
7.进行工作流程的整合，减少不必要的分工。必须认真研究原有的工作流程，在此基础上，分析自身的竞争优势，确定企业的核心任务，撤销与此不相关的环节，减少不必要的层级。另外企业以此为基础可以科学地设计和建设企业的信息渠道，使其在到达必要的环节的同时减少不必要的停滞，保证信息技术的通畅和有效。
8.加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用。信息作为企业经营活动的一个重要因素，也是企业成本管理的有机组成部分。随着经济的发展，成本管理越来越复杂，尤其是在现代成本管理与科技进步紧密相联，企业成本管理水平能否随形势发展而提高，经营能否顺利进行，很大程度上取决于对成本的信息反馈水平。在激烈的竞争环境中，为了及时了解环境、内部条件和竞争对手的变化可能带来的机会与威胁，还应该建立成本预警分析系统，对外部环境、竞争对手及企业自身条件的变化进行长期的观察，对可能出现的重大变化、对可能面临的机会和威胁作出及时的预报，使企业能够有充裕的时间作出反应。
任何一种有效的成本管理模式都不是一成不变的，它会随着社会的发展，环境的变化而不断变化，我们决不能静态地去看它，而要动态地去研究成本管理模式，不断创新成本管理模式，有节奏地对现有的成本管理体系实施改革，以适应形势发展的需要。
（作者单位：陕西兴化集团有限责任公司）
一、国有企业传统成本管理方法存在的弊端
1.企业成本管理侧重于宏观需要。成本管理是企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的主体应该是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要。但实际工作中，企业成本管理常常被桎梏于国家颁布的财务法规中有关的成本条例中，局限于条规所限定的项目上，只注意生产过程的成本管理，忽视供应过程的成本管理。不断引进新的成本管理方法常常会导致对原有方法很大程度上的放弃，主要是为了满足国家宏观管理上的需要，恰恰忽略了企业内部经营管理的需要。
2.成本管理观念落后。成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的对比关系，低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高效益。目前不少国有企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，成本管理的目的局限于降低成本，满足上级部门下达的要求，较少从效益角度看成本的效用。
3.成本管理方法陈旧。1993年我国进行会计改革，企业会计有了天翻地覆的变化，而成本核算只是由完全成本法改为制造成本法，其他变化不大。随着市场经济的发展，企业管理需要不断强化，成本核算中的问题日益暴露出来，难以适应市场经济的需要，更无法与知识经济时代的步伐相适应。标准成本、计划成本和目标成本是目前成本管理中较为流行的现代成本管理方法。从被调查企业的情况看，51.4%的企业采用了目标成本法，38.9%的企业采用了计划成本法，18.1%的企业采用了标准成本法。但是，先进的作业成本法、成本企划法在企业未得到推广。结合兴化集团公司，目前拥有合成氨、硝酸铵、纯碱、氯化铵、硝基复合肥、羰基铁粉、浓硝酸、系列特气、塑料编织、“908”等30余种化工、化肥、军工产品。由于主导产品硝酸铵、纯碱、氯化铵为连续作业的化工生产链，品种单一，为此统一采用品种法。对有外销及特殊统计要求的中间产品合成氨、硝酸采用逐步结转法，成本的考核管理主要采用计划成本法，此种成本管理办法已沿用多年，形成固有的传统模式。目前随着产品的多样化，尤其是复合肥、系列特气等品种规格繁杂的产品，粗放的成本管理已不能适应经济环境的要求。
4.确立企业内部成本管理主体出现偏差。长期以来，人们思想上已存在一种思维偏差：将成本管理作为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者。虽然企业多年来不断提出任务分解，考核兑现，但由于方法陈旧、指标单一，造成成本约束激励机制功效减弱。广大职工对于哪些成本应该控制，怎样控制等问题无意过问，也无力过问，成本意识淡漠。职工认为干好干坏一个样，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重，企业的成本管理失去诺大的管理群体当然难以真正取得成效。
5.过分依赖现有的成本会计系统。目前的成本管理体系，总体只能满足最终产品的成本统计及事后分析等要求，核算的手段仍处于手工操作阶段，仅在账务系统采用电子信息处理，缺乏现代化管理手段。对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用无法控制，成本信息的及时性、全面性和准确性无法实时反映，传统的成本管理对象局限于产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息，难以起到为战略管理提供充分信息的目的。
6.分工过细，人力资源浪费严重。企业内部的分工越来越精细，这就要求企业进行高度的协作管理，由此导致企业管理的协调成本过高；另外由于过细的分工导致企业管理复杂化，直接造成人力资源的严重浪费，导致一定的低效率成本。由于分工层次及协作环节的增加，信息在企业中传递时间延长，不必要的停留环节增多，在一定程度上导致信息的损耗和失真，同时造成信息反馈难度的增加。这就可能使企业决策失误的可能性增加，导致企业管理的失误成本增加。
综上所述，我国企业现有的成本管理已不能满足企业市场竞争的需要，这就必须改革、完善现有的成本管理系统。
二、强化企业成本管理的对策
1.树立企业成本管理的系统观念和战略成本管理思想。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究，构建出适合本企业自身特点的成本管理体系。战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。例如，邯钢的战略成本管理经验，重视成本动因的控制，采用“总成本领先”战略，推行“成本否决”突出实效、落实责任，制定了正确的竞争战略。
2.不断学习和引入先进的成本管理方法和手段。作业成本法是一种真正具有创新意义的成本计算方法，是适应当代高新科学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和发展起来的。它以顾客链为导向，以价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造。强调协调企业外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体的优化，确立企业竞争优势。企业管理者可以利用作业成本法提供的信息来更好地对他们的产品、服务进行定价，以便使他们收到的收入与所付出的成本能够配比；企业管理者也可以利用作业成本计算法所提供的信息更好地选择产品组合。
3.根据自身特点选择适当的成本控制方法。依据企业的现实基础，考虑组织结构、企业文化、生产方式，选择适当的成本控制方法。目前有传统的责任成本法、标准成本法、预算控制等成本控制方法，还有现代的作业成本管理法、成本企划法等方法，它们并不是必然的相互排斥关系，相反，在一定条件下常常是可以融合在一起的。
4.增强成本观念，实行全员成本管理。加强成本管理，首要的工作在于提高广大职工对成本管理的认识，增强成本观念，贯彻技术与经济结合、生产与管理并重的原则，向全体职工进行成本意识的宣传教育，培养全员成本意识，变少数人的成本管理为全员的参与管理。努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制，实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。
5.充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用。传统的会计核算方法和手段，很难解决复杂的成本及预算编制与执行过程中的控制。虽然现在整个公司会计核算已使用计算机并联网运行，但公司计算机使用仍停留在输入凭证、输出报表的简单核算阶段，数据仍不能共享，计算机强大的数据处理功能未开发利用起来。直接影响了成本及预算的管理水平，影响了公司的整体管理水平。全面推行ERP技术在成本管理中的应用，覆盖公司研究、开发、设计、生产、销售、供应、仓储、人力资源等各个环节，真正做到一点录入、多点使用、数据共享，使成本及预算的编制、分析、下达、控制、考核实现一体化、规范化、系统化。方便快捷地辅助管理人员对成本进行预测、决策，并可对控制过程实施监控分析，收到良好的效果。
6.采取措施保证成本信息有效。首先要特别强调把好成本开支范围这个关，通过规章制度严格明确成本开支范围和标准。建立健全内部控制制度，以保证企业财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率，促进企业贯彻既定的经营方针。其次要改革财会人员管理体制，采用会计委派制和集中报账制，解决目前体制下“权与责”的矛盾。再次，提高企业管理者和会计人员的职业道德素养，一方面是增强法制意识，一方面是增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感。最后，加强检查力度，做到有法必依，执法必严，违法必究，才能弘扬正气，打击邪气，扭转社会不良风气。
7.进行工作流程的整合，减少不必要的分工。必须认真研究原有的工作流程，在此基础上，分析自身的竞争优势，确定企业的核心任务，撤销与此不相关的环节，减少不必要的层级。另外企业以此为基础可以科学地设计和建设企业的信息渠道，使其在到达必要的环节的同时减少不必要的停滞，保证信息技术的通畅和有效。
8.加强市场调查和信息反馈在成本管理中的应用。信息作为企业经营活动的一个重要因素，也是企业成本管理的有机组成部分。随着经济的发展，成本管理越来越复杂，尤其是在现代成本管理与科技进步紧密相联，企业成本管理水平能否随形势发展而提高，经营能否顺利进行，很大程度上取决于对成本的信息反馈水平。在激烈的竞争环境中，为了及时了解环境、内部条件和竞争对手的变化可能带来的机会与威胁，还应该建立成本预警分析系统，对外部环境、竞争对手及企业自身条件的变化进行长期的观察，对可能出现的重大变化、对可能面临的机会和威胁作出及时的预报，使企业能够有充裕的时间作出反应。
任何一种有效的成本管理模式都不是一成不变的，它会随着社会的发展，环境的变化而不断变化，我们决不能静态地去看它，而要动态地去研究成本管理模式，不断创新成本管理模式，有节奏地对现有的成本管理体系实施改革，以适应形势发展的需要。
（作者单位：陕西兴化集团有限责任公司）