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随着经济的发展，个人所得税在财政收入中所占比例呈现出逐年上升趋势，2008年全国个人所得税收缴约3722亿元，比2007年增加537亿元，增长16.8%，成为第四大主体税种。个人所得税增长幅度较大，未来仍有很大的增长空间。2007年度个税年所得12万元以上个人自行纳税申报人数超过212万人，缴税额1057亿元。基本达到了税务机关预想的效果，但仍然存在一些问题。有必要对这些问题进行分析，采取积极的对策，规范、完善个人所
得税自行申报制度，以进一步促使纳税人规范申报、依法纳税。
一、个人所得税自行纳税申报存在的问题
（一）纳税人纳税意识薄弱
受历史习惯、道德观念和文化传统等多方面因素的影响，我国大多数人纳税意识薄弱。随着经济体制改革的深化，社会价值取向被一些负面伦理道德因素所误导，社会上一部分人把能偷逃税视作一种“能力”的体现。由于个人所得税属直接税，税负不能转嫁，纳税人纳税后必然导致其收入的直接减少，而纳税人偷逃税被发现后对其处罚的力度却很轻，于是，在目前各种征管措施不到位、风险成本较低、社会评价体系缺失的前提下，人们受经济利益驱动，强化了为维护自身私利而偷逃税的动机和行为，客观上加大了税收征管与自觉纳税之间的距离。此外，以工薪为唯一生活来源的劳动者所得的边际税率高达45％，且在发放工薪时即通过本单位财务部门直接代扣代缴，税款“无处可逃”；而高收入阶层却可以通过税前列支收入、股息的再分配、公款买保险等多种手段“合理避税”。高收入者占有的社会资源多，纳税反而少，这种反差在社会上形成一种不好的导向，也是纳税人主动纳税意识不强的一个原因。
（二）费用扣除标准过于简单
在税收理论和实践中，个人所得税并不是对个人的所得总额课税，除由税收优惠而不予计列课税的项目外，还要对取得所得的个人的一些费用进行扣除，而对个人的净所得进行课税。我国个人所得税的分类税制模式决定我国的扣除是分项差别扣除。现行的个人所得税费用采用定额扣除和定率扣除相结合的方法，外籍人员给予附加减除费用的优待。这种费用扣除的方法虽然简单明了，具有透明度高、便于税款计算和征管的特点，但是存在照顾不到纳税人具体情况的弊端。笼统的、“一刀切”的定额扣除办法，既有高昂的申报成本，又没有返还激励，纳税人没有积极性。
（三）纳税人税务知识匮乏，税务机关征管难度大
在实行与分类所得税制相配套的代扣代缴制度下，不论是哪一项目的收入，纳税人在每月或在每个收入环节实际拿到手的，都是完税之后的税后收入。有些纳税人，甚至从未关心、也不知道其税前收入究竟是多少。按照规定，纳税人要自行申报的收入，则是税前的收入而非税后收入。因而，將税后的收入还原为税前收入，特别是在多个环节、多个来源取得的各个项目的收入逐一分项还原为税前的收入，并且将各项税前收入及其应纳税额、已缴税额加以汇集并分别申报，是涉及自行申报的纳税人必须面对的一个难题。这无论是对于税收知识所知甚少，还是对具有税收知识背景的纳税人，都是不容易办到的。
（四）大量现金结算使个人收入隐蔽化
在我国经济高速发展的今天，个人收入来源渠道多，但收入形式复杂。职工工资、薪金之外的收入有明有暗，有现金有实物，在全部收入中占的比重越来越大，大量现金支付使得个人收入朝隐蔽化、多元化方向转变，尤其是一些高收入人群收入来源的多样性和隐蔽性，税务机关难以方便、快捷地掌握个人的实际收入，难以掌握税源。因而造成税务部门易于监管的以工薪所得为主的高收入行业纳税人申报情况良好，而真正难以把握的是私营业主、自由职业者、个体从业人员等，这部分高收入人群究竟有多大比例很难掌握。
（五）个人所得税的处罚远远不能到位
虽然近几年执法环境对个人所得税征管有了一定改善，但整体个人所得税征管还是形成了工薪阶层成为纳税主体，而高收入者大量偷税的局面。再加之能够缴得起较高个人所得税的，一般都是有一定地位和名望的人，税务部门对他们偷逃税被查处的最多也是补税罚款，有的甚至任其发展，采取放任自流的态度，对违法犯罪行为听之任之。
二、进一步完善个人所得税自行申报的建议
（一）培养纳税人诚信纳税意识
强化税法宣传。税务机关应采取各种手段，采用不同形式深入宣传个人所得税法，使个人所得税法入脑、入心，让每个公民懂法、知法，增强公民自觉依法纳税的意识。
（二）确定合理的费用扣除标准
个人所得税纳税单位应以家庭为主，而不是个人为主。个人所得税的税基应是减除为了取得收入的费用和生计费用之后的所得课税，即仅对能反映个人纳税能力的纯所得部分课税。我国个人所得税费用扣除额偏低，又长期没有随收入和物价提高而调整。需要提高个人所得税的费用扣除标准，充分考虑纳税人在赡（抚）养以及教育、住房、医疗、保险等方面的扣除额，并根据通货膨胀情况进行指数化调整，以减少对低收入阶层的课税，有利提高征管效率，同时，严格个人所得税减免项目，防止税源流失。
（三）推广个人账户制度，建立纳税人识别号制度
要在全社会特别是城镇居民中推广个人账户制度，对个人收支数额较大的（比如一次收付额1万元以上的），强制推广使用支票、信用卡等非现金结算方式，缩小现金交易范围和交易量。在此基础上，全面推行纳税号码固定终身化制度，进一步完善个人所得税申报制度的外部“生态环境”。根据世界各国的成功经验，建立纳税人识别号并在涉税事务中强制使用，是税收征管规范化和监控税源的有效手段。可以将居民身份证号码作为个人所得税纳税人的终身税务编码，个人从事各种活动的收入，如出售不动产获得的收益、银行利息收入、工资薪金收入、福利收入等和个人所有的支出信息，均在此税务号码下进行。
（四）大力发展税务代理业
在西方国家，由于税收法规的复杂、专业性强，税务代理开展得非常普遍，除极少数纳税人自行申报外，绝大多数纳税人都委托社会中介机构，如会计师事务所等代理申报纳税。随着纳税人纳税意识的提高，自行申报制度的广泛实施，税收征管力度不断加强，对税务代理的社会需求会不断增加。税务代理的社会需求旺盛，使税务代理人能在执业中获得较高的收益，便会吸引更多的人才加入该行业；行业人员充足，相互间展开激烈的自由竞争，加上国家税务部门的有效指导和监督，必然会使税务代理质量显著提高。
（五）加强税务稽查，严厉惩处偷税行为
强有力的税务稽查制度是个人所得税纳税申报制度得以高效运行的保证，各税务部门不仅要为稽查人员配备现代化的稽查手段，更要提高其业务能力和政治素质，实现科学管理与高效运行的紧密结合，不断增强稽查力量。同时必须调整个人所得税偷税行为的处罚标准，从重处罚不申报者或申报不实者，使偷税成为一种高风险的行为。
（作者单位：聊城职业技术学院）
得税自行申报制度，以进一步促使纳税人规范申报、依法纳税。
一、个人所得税自行纳税申报存在的问题
（一）纳税人纳税意识薄弱
受历史习惯、道德观念和文化传统等多方面因素的影响，我国大多数人纳税意识薄弱。随着经济体制改革的深化，社会价值取向被一些负面伦理道德因素所误导，社会上一部分人把能偷逃税视作一种“能力”的体现。由于个人所得税属直接税，税负不能转嫁，纳税人纳税后必然导致其收入的直接减少，而纳税人偷逃税被发现后对其处罚的力度却很轻，于是，在目前各种征管措施不到位、风险成本较低、社会评价体系缺失的前提下，人们受经济利益驱动，强化了为维护自身私利而偷逃税的动机和行为，客观上加大了税收征管与自觉纳税之间的距离。此外，以工薪为唯一生活来源的劳动者所得的边际税率高达45％，且在发放工薪时即通过本单位财务部门直接代扣代缴，税款“无处可逃”；而高收入阶层却可以通过税前列支收入、股息的再分配、公款买保险等多种手段“合理避税”。高收入者占有的社会资源多，纳税反而少，这种反差在社会上形成一种不好的导向，也是纳税人主动纳税意识不强的一个原因。
（二）费用扣除标准过于简单
在税收理论和实践中，个人所得税并不是对个人的所得总额课税，除由税收优惠而不予计列课税的项目外，还要对取得所得的个人的一些费用进行扣除，而对个人的净所得进行课税。我国个人所得税的分类税制模式决定我国的扣除是分项差别扣除。现行的个人所得税费用采用定额扣除和定率扣除相结合的方法，外籍人员给予附加减除费用的优待。这种费用扣除的方法虽然简单明了，具有透明度高、便于税款计算和征管的特点，但是存在照顾不到纳税人具体情况的弊端。笼统的、“一刀切”的定额扣除办法，既有高昂的申报成本，又没有返还激励，纳税人没有积极性。
（三）纳税人税务知识匮乏，税务机关征管难度大
在实行与分类所得税制相配套的代扣代缴制度下，不论是哪一项目的收入，纳税人在每月或在每个收入环节实际拿到手的，都是完税之后的税后收入。有些纳税人，甚至从未关心、也不知道其税前收入究竟是多少。按照规定，纳税人要自行申报的收入，则是税前的收入而非税后收入。因而，將税后的收入还原为税前收入，特别是在多个环节、多个来源取得的各个项目的收入逐一分项还原为税前的收入，并且将各项税前收入及其应纳税额、已缴税额加以汇集并分别申报，是涉及自行申报的纳税人必须面对的一个难题。这无论是对于税收知识所知甚少，还是对具有税收知识背景的纳税人，都是不容易办到的。
（四）大量现金结算使个人收入隐蔽化
在我国经济高速发展的今天，个人收入来源渠道多，但收入形式复杂。职工工资、薪金之外的收入有明有暗，有现金有实物，在全部收入中占的比重越来越大，大量现金支付使得个人收入朝隐蔽化、多元化方向转变，尤其是一些高收入人群收入来源的多样性和隐蔽性，税务机关难以方便、快捷地掌握个人的实际收入，难以掌握税源。因而造成税务部门易于监管的以工薪所得为主的高收入行业纳税人申报情况良好，而真正难以把握的是私营业主、自由职业者、个体从业人员等，这部分高收入人群究竟有多大比例很难掌握。
（五）个人所得税的处罚远远不能到位
虽然近几年执法环境对个人所得税征管有了一定改善，但整体个人所得税征管还是形成了工薪阶层成为纳税主体，而高收入者大量偷税的局面。再加之能够缴得起较高个人所得税的，一般都是有一定地位和名望的人，税务部门对他们偷逃税被查处的最多也是补税罚款，有的甚至任其发展，采取放任自流的态度，对违法犯罪行为听之任之。
二、进一步完善个人所得税自行申报的建议
（一）培养纳税人诚信纳税意识
强化税法宣传。税务机关应采取各种手段，采用不同形式深入宣传个人所得税法，使个人所得税法入脑、入心，让每个公民懂法、知法，增强公民自觉依法纳税的意识。
（二）确定合理的费用扣除标准
个人所得税纳税单位应以家庭为主，而不是个人为主。个人所得税的税基应是减除为了取得收入的费用和生计费用之后的所得课税，即仅对能反映个人纳税能力的纯所得部分课税。我国个人所得税费用扣除额偏低，又长期没有随收入和物价提高而调整。需要提高个人所得税的费用扣除标准，充分考虑纳税人在赡（抚）养以及教育、住房、医疗、保险等方面的扣除额，并根据通货膨胀情况进行指数化调整，以减少对低收入阶层的课税，有利提高征管效率，同时，严格个人所得税减免项目，防止税源流失。
（三）推广个人账户制度，建立纳税人识别号制度
要在全社会特别是城镇居民中推广个人账户制度，对个人收支数额较大的（比如一次收付额1万元以上的），强制推广使用支票、信用卡等非现金结算方式，缩小现金交易范围和交易量。在此基础上，全面推行纳税号码固定终身化制度，进一步完善个人所得税申报制度的外部“生态环境”。根据世界各国的成功经验，建立纳税人识别号并在涉税事务中强制使用，是税收征管规范化和监控税源的有效手段。可以将居民身份证号码作为个人所得税纳税人的终身税务编码，个人从事各种活动的收入，如出售不动产获得的收益、银行利息收入、工资薪金收入、福利收入等和个人所有的支出信息，均在此税务号码下进行。
（四）大力发展税务代理业
在西方国家，由于税收法规的复杂、专业性强，税务代理开展得非常普遍，除极少数纳税人自行申报外，绝大多数纳税人都委托社会中介机构，如会计师事务所等代理申报纳税。随着纳税人纳税意识的提高，自行申报制度的广泛实施，税收征管力度不断加强，对税务代理的社会需求会不断增加。税务代理的社会需求旺盛，使税务代理人能在执业中获得较高的收益，便会吸引更多的人才加入该行业；行业人员充足，相互间展开激烈的自由竞争，加上国家税务部门的有效指导和监督，必然会使税务代理质量显著提高。
（五）加强税务稽查，严厉惩处偷税行为
强有力的税务稽查制度是个人所得税纳税申报制度得以高效运行的保证，各税务部门不仅要为稽查人员配备现代化的稽查手段，更要提高其业务能力和政治素质，实现科学管理与高效运行的紧密结合，不断增强稽查力量。同时必须调整个人所得税偷税行为的处罚标准，从重处罚不申报者或申报不实者，使偷税成为一种高风险的行为。
（作者单位：聊城职业技术学院）