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摘 要：依法治税是依法治国的重要组成部分，是依法治国方略在税收领域的具体体现，依法治税是税收工作的灵魂，贯穿于税收工作的始终。本文围绕依法治税的意义，工作中存在的问题，从法治意识、法治教育和宣传、以及執法监督等角度探讨解决问题的办法。
关键词：依法治税;规范执法;执法监督
依法治税，是依法治国在税收领域的集中体现，是税收工作的立足点和灵魂所在，是做好税收工作的前提和保障，是确保国家税收收入的有效手段。不断提高依法治税水平，对于贯彻落实国家税收政策，推进税收事业发展具有重要意义。
一、提高依法治税水平的重要意义
（一）依法治税是国家治理现代化的重要内容。税法是否科学完善、能否得到有效实施，直接反映国家治理现代化水平。税收职能作用要不仅仅局限在经济领域，更要拓展到经济、政治、文化、社会、生态文明等诸多领域，更深地参与国家治理的各个方面，成为治国理政的基础和重要支柱。推进依法治税，有助于更好地发挥税收职能作用，加速税收治理现代化进程，并在推进国家治理现代化中发挥重要作用。
（二）依法治税是适应经济新常态的迫切需要。现如今税收工作呈现新的阶段性特征，税源结构深刻变化，一方面税源的复杂性、隐蔽性和流动性越来越强，另一方面随着涉及个人的直接税改革推进，将增加数量庞大的自然人纳税人，对依法管理和纳税服务提出了新要求。只有坚持用法治思维和法治方式调整税收关系、规范税收秩序、化解税收矛盾，才能妥善应对税收工作的新情况、新问题、新挑战，为经济在新常态下健康发展提供税收法治保障。
（三）依法治税是全面深化改革的必然要求。习近平同志强调，凡属重大改革都要于法有据。只有全面推进依法治税，坚持税制改革于法有据、依法推进，运用法治力量凝聚改革共识、打破利益藩篱、巩固改革成果，才能保障税制改革顺利推进，从而密切配合和有力支持全面深化改革，促进经济健康发展、社会和谐稳定、国家长治久安。
二、当前依法治税工作存在的问题
（一）法治意识有待进一步增强。长期以来的“官本位”思维惯性，导致少数税务干部法治观念仍然不够强。部分税务干部凭“经验”进行管理，忽视对税收法律法规的学习。
（二）执法队伍素质参差不齐。知识结构存在差异，非财税、法律专业的干部尤其是新进人员对税法的掌握程度相对较弱。个人对学习税收法律法规时的重视程度、努力程度不同。
（三）税收执法行为有待进一步规范。部分税收法律法规规定较为模糊，容易引起歧义，执法人员在执行税法过程中存在理解上的偏差。
三、提高依法治税水平的几点思考
税务机关应坚决贯彻落实“十三五”时期税务系统全面推进依法治税工作规划，筑牢税收法治理念，围绕率先基本实现税收现代化主题，奋力推动税务事业跨越式发展，更好地服务经济社会发展大局，努力开创法治税务建设新局面。
（一）提高依法行政意识能力。一是领导干部带头尊法学法守法用法。健全领导干部日常学法机制，税务部门领导干部作为“关键少数”，必须坚定法治信仰，认真践行宪法和法律，躬身前行、矢志不渝，使之成为尊法学法守法用法的模范，进一步运用法治思维和法治方式做好各项税收工作，做推进依法治国和维护党的领导的模范。二是全面增强税务干部法治培训工作力度。培育依法行政制度文化;完善税收法律顾问制度、税务系统公职律师制度等一系列制度，提高税务人员法律素养。一方面，通过强化法治教育培训、加大税收法治建设绩效考评分量等措施，引导广大税务人员牢固树立法治信仰，不断提高法治素养和依法治税能力，努力打造一支公正执法、清正廉洁的税务法治之师、文明之师;另一方面，广大税务人员要自觉维护税法尊严和权威，将法治精神贯穿于税收工作始终，有效引导纳税人遵从税法。
（二）加强税收法治宣传教育。一是大力开展税法宣传活动。树立并践行依法治国、执法为民、公平正义、服务大局、党的领导的理念，紧密结合本地区经济发展实际，认真开展普法工作。精心组织相关活动，形成上下联动、同频共振的宣传合力。二是营造良好税收法治环境。通过开展税收普法教育系列宣传活动，扩大税法普及宣传教育的覆盖面和参与度;通过多方合力，持续扩大税法宣传范围，使全社会税收法治观念明显增强，纳税人税法遵从度全面提高，进一步形成崇尚税收法治的社会氛围。三是切实加强对社会各界税收法治宣传教育。积极探索党政领导、税务主责、部门合作、社会协同、公众参与的税收法治宣传教育工作机制，通过深入开展税收法制宣传“进机关、进乡村、进社区、进学校、进企业、进单位”的“六进”活动，扩大税法宣传范围;充分利用纳税人学堂、办税服务厅、12366纳税服务热线等形式，拓展税法宣传渠道。
（三）规范税收执法行为。税收执法关系人民群众切身利益，体现政府的执行力和公信力，必须严格按照法定权限和程序行使权力、履行职责。坚持严格规范公正文明执法，持续推进税务行政审批制度改革，取消非行政许可审批类别，继续减少审批项目、规范审批行为。同时，推行网上审批、“阳光审批”，提高审批效率;约束和规范权力行使，推出税收执法权力清单和责任清单，做到透明用权、阳光行权;持续推进简政放权，严格执行《税收职责清单》，做到“清单之外无权力”。规范执法程序，固化执法流程，最大限度减少执法随意性，最大限度规范税务人，最大限度便利纳税人。严厉打击税收违法行为，为诚实守信纳税人营造公平公正的税收法治环境。落实重大税收执法决定法制审核，重点规范税款征收、行政许可、行政处罚、行政强制、行政检查等执法行为。
（四）防范风险切实保障依法行政。进一步健全行政权利运行制约和监督体系，同时创新视角，以税收执法全过程记录作为推进执法责任制的重要抓手，进一步加强税收执法风险监督防范，切实保障依法行政、有据可查。一是制度留痕，执法过程全管控。可建立以税收执法证据管理为核心的税收执法全过程记录制度;理顺、明确执法部门及人员权责，合理设置内部岗责体系并逐项分解，保证执法权责一致、目标明确。二是设备留痕，执法过程全记录。在“查有资料”“看有文字”的执法记录基础上，探索 “听有声音”“观有视频”。在办税服务厅利用监控设备、“一机双屏”互动显示，对纳税人及税务人员全程操作进行监控，立电子行政调解室，专用于投诉举报、矛盾调解、涉税约谈等事项，保证约谈“可视化、防干扰”，解决认定难、取证难的问题。
（五）强化税收执法监督制约。一是加大税收执法监督力度。推动监督检查常态化，既要强化税务部门内部监督，又要自觉接受人大、政协及审计等部门和新闻媒体的监督，拓宽纳税人监督渠道。强化执法过错责任追究，坚决纠正有法不依、执法不严、违法不究行为。二是深入开展执法督察。全面落实各项税收法律法规，依法正确履行税收工作职责，进一步完善监督制约，严格按照责任追究办法，明确责任追究程序，将执法过错责任追究与个人绩效和组织绩效的考核相结合，严格落实执法责任制追究工作。
参考文献：
[1]朱俊福，李伟，张华. 强化依法治税若干问题探析[J]. 河南税务. 2000 （09）
[2]张恩典，王旭敏. 税收法治的功能定位与实现路径——以提高税收质量与总量为重点的分析[J]. 研究生法学. 2011 （06）
作者简介：
温欧磊（1984.09-），男，汉族，河南省平顶山市，硕士，主要从事税收执法督察工作。
关键词：依法治税;规范执法;执法监督
依法治税，是依法治国在税收领域的集中体现，是税收工作的立足点和灵魂所在，是做好税收工作的前提和保障，是确保国家税收收入的有效手段。不断提高依法治税水平，对于贯彻落实国家税收政策，推进税收事业发展具有重要意义。
一、提高依法治税水平的重要意义
（一）依法治税是国家治理现代化的重要内容。税法是否科学完善、能否得到有效实施，直接反映国家治理现代化水平。税收职能作用要不仅仅局限在经济领域，更要拓展到经济、政治、文化、社会、生态文明等诸多领域，更深地参与国家治理的各个方面，成为治国理政的基础和重要支柱。推进依法治税，有助于更好地发挥税收职能作用，加速税收治理现代化进程，并在推进国家治理现代化中发挥重要作用。
（二）依法治税是适应经济新常态的迫切需要。现如今税收工作呈现新的阶段性特征，税源结构深刻变化，一方面税源的复杂性、隐蔽性和流动性越来越强，另一方面随着涉及个人的直接税改革推进，将增加数量庞大的自然人纳税人，对依法管理和纳税服务提出了新要求。只有坚持用法治思维和法治方式调整税收关系、规范税收秩序、化解税收矛盾，才能妥善应对税收工作的新情况、新问题、新挑战，为经济在新常态下健康发展提供税收法治保障。
（三）依法治税是全面深化改革的必然要求。习近平同志强调，凡属重大改革都要于法有据。只有全面推进依法治税，坚持税制改革于法有据、依法推进，运用法治力量凝聚改革共识、打破利益藩篱、巩固改革成果，才能保障税制改革顺利推进，从而密切配合和有力支持全面深化改革，促进经济健康发展、社会和谐稳定、国家长治久安。
二、当前依法治税工作存在的问题
（一）法治意识有待进一步增强。长期以来的“官本位”思维惯性，导致少数税务干部法治观念仍然不够强。部分税务干部凭“经验”进行管理，忽视对税收法律法规的学习。
（二）执法队伍素质参差不齐。知识结构存在差异，非财税、法律专业的干部尤其是新进人员对税法的掌握程度相对较弱。个人对学习税收法律法规时的重视程度、努力程度不同。
（三）税收执法行为有待进一步规范。部分税收法律法规规定较为模糊，容易引起歧义，执法人员在执行税法过程中存在理解上的偏差。
三、提高依法治税水平的几点思考
税务机关应坚决贯彻落实“十三五”时期税务系统全面推进依法治税工作规划，筑牢税收法治理念，围绕率先基本实现税收现代化主题，奋力推动税务事业跨越式发展，更好地服务经济社会发展大局，努力开创法治税务建设新局面。
（一）提高依法行政意识能力。一是领导干部带头尊法学法守法用法。健全领导干部日常学法机制，税务部门领导干部作为“关键少数”，必须坚定法治信仰，认真践行宪法和法律，躬身前行、矢志不渝，使之成为尊法学法守法用法的模范，进一步运用法治思维和法治方式做好各项税收工作，做推进依法治国和维护党的领导的模范。二是全面增强税务干部法治培训工作力度。培育依法行政制度文化;完善税收法律顾问制度、税务系统公职律师制度等一系列制度，提高税务人员法律素养。一方面，通过强化法治教育培训、加大税收法治建设绩效考评分量等措施，引导广大税务人员牢固树立法治信仰，不断提高法治素养和依法治税能力，努力打造一支公正执法、清正廉洁的税务法治之师、文明之师;另一方面，广大税务人员要自觉维护税法尊严和权威，将法治精神贯穿于税收工作始终，有效引导纳税人遵从税法。
（二）加强税收法治宣传教育。一是大力开展税法宣传活动。树立并践行依法治国、执法为民、公平正义、服务大局、党的领导的理念，紧密结合本地区经济发展实际，认真开展普法工作。精心组织相关活动，形成上下联动、同频共振的宣传合力。二是营造良好税收法治环境。通过开展税收普法教育系列宣传活动，扩大税法普及宣传教育的覆盖面和参与度;通过多方合力，持续扩大税法宣传范围，使全社会税收法治观念明显增强，纳税人税法遵从度全面提高，进一步形成崇尚税收法治的社会氛围。三是切实加强对社会各界税收法治宣传教育。积极探索党政领导、税务主责、部门合作、社会协同、公众参与的税收法治宣传教育工作机制，通过深入开展税收法制宣传“进机关、进乡村、进社区、进学校、进企业、进单位”的“六进”活动，扩大税法宣传范围;充分利用纳税人学堂、办税服务厅、12366纳税服务热线等形式，拓展税法宣传渠道。
（三）规范税收执法行为。税收执法关系人民群众切身利益，体现政府的执行力和公信力，必须严格按照法定权限和程序行使权力、履行职责。坚持严格规范公正文明执法，持续推进税务行政审批制度改革，取消非行政许可审批类别，继续减少审批项目、规范审批行为。同时，推行网上审批、“阳光审批”，提高审批效率;约束和规范权力行使，推出税收执法权力清单和责任清单，做到透明用权、阳光行权;持续推进简政放权，严格执行《税收职责清单》，做到“清单之外无权力”。规范执法程序，固化执法流程，最大限度减少执法随意性，最大限度规范税务人，最大限度便利纳税人。严厉打击税收违法行为，为诚实守信纳税人营造公平公正的税收法治环境。落实重大税收执法决定法制审核，重点规范税款征收、行政许可、行政处罚、行政强制、行政检查等执法行为。
（四）防范风险切实保障依法行政。进一步健全行政权利运行制约和监督体系，同时创新视角，以税收执法全过程记录作为推进执法责任制的重要抓手，进一步加强税收执法风险监督防范，切实保障依法行政、有据可查。一是制度留痕，执法过程全管控。可建立以税收执法证据管理为核心的税收执法全过程记录制度;理顺、明确执法部门及人员权责，合理设置内部岗责体系并逐项分解，保证执法权责一致、目标明确。二是设备留痕，执法过程全记录。在“查有资料”“看有文字”的执法记录基础上，探索 “听有声音”“观有视频”。在办税服务厅利用监控设备、“一机双屏”互动显示，对纳税人及税务人员全程操作进行监控，立电子行政调解室，专用于投诉举报、矛盾调解、涉税约谈等事项，保证约谈“可视化、防干扰”，解决认定难、取证难的问题。
（五）强化税收执法监督制约。一是加大税收执法监督力度。推动监督检查常态化，既要强化税务部门内部监督，又要自觉接受人大、政协及审计等部门和新闻媒体的监督，拓宽纳税人监督渠道。强化执法过错责任追究，坚决纠正有法不依、执法不严、违法不究行为。二是深入开展执法督察。全面落实各项税收法律法规，依法正确履行税收工作职责，进一步完善监督制约，严格按照责任追究办法，明确责任追究程序，将执法过错责任追究与个人绩效和组织绩效的考核相结合，严格落实执法责任制追究工作。
参考文献：
[1]朱俊福，李伟，张华. 强化依法治税若干问题探析[J]. 河南税务. 2000 （09）
[2]张恩典，王旭敏. 税收法治的功能定位与实现路径——以提高税收质量与总量为重点的分析[J]. 研究生法学. 2011 （06）
作者简介：
温欧磊（1984.09-），男，汉族，河南省平顶山市，硕士，主要从事税收执法督察工作。