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摘要：本文根据央企成员建设项目的特点，从跟踪审计的主要内容和发展思路方面入手，提出了跟踪审计对央企项目建设的必要性。
关键词：建设项目；跟踪审计；主要内容；发展思路；必要性
中图分类号：F239文獻标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0090-01
央企成员单位的建设项目大都是拨款，其投资项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，任何一个环节出现问题，都可能导致重大的损失浪费。对建设项目的审计基本上都是事后的概(预)算执行情况审计和竣工决算审计，属于事后的静态审计，最大的弊端就是审计的实效性差，没有或缺乏必要的事前预防和事中控制，难以从根本上遏制建设工程的损失浪费。比如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回。
一、建设项目跟踪审计的主要内容
1.项目前期准备阶段
(1)审查项目基本建设程序的执行情况，以确保整个审批过程完整、报批文件真实、审批程序合法。
主要审阅项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复等审批文件、建设规划、用地批复及施工、环保、消防、项目设计、房屋拆迁许可等文件是否齐全、真实、有效。
(2)审查初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整，编制的依据是否充分、准确，设计方案是否经济合理。
(3)审查招投标程序及结果的合法性。对招标代理、勘查、设计、监理、施工等单位的选择是否符合法定的程序和相关规定，其结果是否合法。与这些单位签订的合同条款是否合法、全面、公允，与招标文件和投标承诺是否一致，合同价是否真实合理。
(4)审查建设项目资金的使用状况。拨款是否专户存储，专款专用。自筹建设资金是否落实。
(5)审查前期工程支出是否合规、真实、合法。工程成本核算及帐务处理，是否符合《国有建设单位会计制度》的要求。招标代理费、勘查设计费、监理费等计入待摊投资是否准确，其支付手续是否合规。
2.项目建设实施阶段
(1)审查内控制度建立、执行情况。建设单位是否建立健全了如工程签证、验收制度；设备材料采购、验收、领用、清点制度；费用支出报销等各项内控制度，是否按规定执行。
(2)审查主要合同如招标代理、设计、监理、施工、供货合同等的履行情况。合同的各方是否按照合同、协议、招投标书认真履行，有无违法分包、转包工程等情况。重点关注合同变更、转让或终止的真实性、合法性；是否存在“阴阳合同”。
(3)审查项目概算执行情况。重点审查有无超出概算批准范围建设、擅自提高建设标准和扩大建设规模、不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。
(4)审查分期结算资料的真实性。重点关注工程变更及合同外工程内容、主要隐蔽工程的真实性、合法性；变更程序、现场签证手续是否合规、完整、真实，价款是否合理等；主要材料及设备是否进行招投标或比价采购，价格是否合理。
(5)审查实施阶段工程财务资料的真实性、合规性。建设资金到位情况是否与投资进度相衔接，是否按照工程进度付款，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象；建设资金是否专款专用，有无挤占、挪用建设项目资金或者外借使用等问题；是否存在超付工程款的情况。
3.项目竣工决算及验收移交阶段
(1)审查工程竣工决算编报是否及时、正确、完整。竣工决算报表数据是否真实，各表之间的勾稽关系是否正确。
(2)审杳建安工程投资真实性、完整性、正确性、合法性。重点审查竣工图纸及相关资料的真实性、与实物是否一致；工程量是否真实，依据竣工图纸、工程签证资料和工程量计算规则，准确的计算工程量；工程定额套用、取费是否准确；关于工期、质量等奖罚的执行、工程价款的结算是否与合同条款一致。
(3)审查待摊投资的真实性、合法性。工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费是否真实，分摊是否合理，有无挤占工程投资支出；已摊销待摊投资、核销各种非正常损失费用是否真实，有无经过有权部门审核批准；投资决算报表中相关数据是否配比。
(4)审查建设项目交付使用资产。依据“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付使用的固定资产是否真实、是否办理了验收手续等。
(5)审查尾工工程。建设单位预留建设项目未完工程投资的是否真实、合法，对于预留的尾工工程进行审计跟踪回访，审核建设资金使用的真实性和合规性；工程库存物资的财务处理是否合规。
(6)审查建设项目的投资效益。对可研报告和设计概算进行分析，并与建成后的效果进行对比，对建设项目投资决策的有效性、经济性等进行评价，并分析影响投资效益的各种原因。
二、建设项目跟踪审计的发展思路
1.合理定位跟踪审计介入深度
审计监督不能替代项目管理。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。
2.准确把握跟踪审计介入时间
跟踪审计介入建设项目时，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素，确定是从立项时介入，还是从开工时介入；是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况。总之，建设项目情况不同，选择的方式也就不同，但审计都必须要贯穿于建设的全过程。
3.配备优化跟踪审计人员配备
跟踪审计是全方位地接触建设项目，要求审计人员必需具备工程、财务、经济、法律等方面的专业素质，如有施工现场工作经验，熟悉施工作业流程，掌握工程项目投资、进度、质量控制的内容和方法。审计人员需要涉及工程建设中大量的管理行为，如合同管理、物资材料管理、工程款计量支付管理等，故需要配备优化跟踪审计人员。
总之，目前对央企建设项目的审计监督已不能仅满足于揭露问题、核查损失，而应更侧重于减少、预防问题和损失的发生，更注重建设项目效益的发挥。跟踪审计作为一种创新的审计方式将审计监督关口前移，解决了“秋后算帐”的弊端，保证了建设项目的质量。在对央企成员单位建设项目的审计中，跟踪审计越来越彰显出其独特的优越性。
参考文献：
[1]杜雪峰.全过程跟踪审计概述[J].
关键词：建设项目；跟踪审计；主要内容；发展思路；必要性
中图分类号：F239文獻标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0090-01
央企成员单位的建设项目大都是拨款，其投资项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，任何一个环节出现问题，都可能导致重大的损失浪费。对建设项目的审计基本上都是事后的概(预)算执行情况审计和竣工决算审计，属于事后的静态审计，最大的弊端就是审计的实效性差，没有或缺乏必要的事前预防和事中控制，难以从根本上遏制建设工程的损失浪费。比如找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回。
一、建设项目跟踪审计的主要内容
1.项目前期准备阶段
(1)审查项目基本建设程序的执行情况，以确保整个审批过程完整、报批文件真实、审批程序合法。
主要审阅项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复等审批文件、建设规划、用地批复及施工、环保、消防、项目设计、房屋拆迁许可等文件是否齐全、真实、有效。
(2)审查初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整，编制的依据是否充分、准确，设计方案是否经济合理。
(3)审查招投标程序及结果的合法性。对招标代理、勘查、设计、监理、施工等单位的选择是否符合法定的程序和相关规定，其结果是否合法。与这些单位签订的合同条款是否合法、全面、公允，与招标文件和投标承诺是否一致，合同价是否真实合理。
(4)审查建设项目资金的使用状况。拨款是否专户存储，专款专用。自筹建设资金是否落实。
(5)审查前期工程支出是否合规、真实、合法。工程成本核算及帐务处理，是否符合《国有建设单位会计制度》的要求。招标代理费、勘查设计费、监理费等计入待摊投资是否准确，其支付手续是否合规。
2.项目建设实施阶段
(1)审查内控制度建立、执行情况。建设单位是否建立健全了如工程签证、验收制度；设备材料采购、验收、领用、清点制度；费用支出报销等各项内控制度，是否按规定执行。
(2)审查主要合同如招标代理、设计、监理、施工、供货合同等的履行情况。合同的各方是否按照合同、协议、招投标书认真履行，有无违法分包、转包工程等情况。重点关注合同变更、转让或终止的真实性、合法性；是否存在“阴阳合同”。
(3)审查项目概算执行情况。重点审查有无超出概算批准范围建设、擅自提高建设标准和扩大建设规模、不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。
(4)审查分期结算资料的真实性。重点关注工程变更及合同外工程内容、主要隐蔽工程的真实性、合法性；变更程序、现场签证手续是否合规、完整、真实，价款是否合理等；主要材料及设备是否进行招投标或比价采购，价格是否合理。
(5)审查实施阶段工程财务资料的真实性、合规性。建设资金到位情况是否与投资进度相衔接，是否按照工程进度付款，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象；建设资金是否专款专用，有无挤占、挪用建设项目资金或者外借使用等问题；是否存在超付工程款的情况。
3.项目竣工决算及验收移交阶段
(1)审查工程竣工决算编报是否及时、正确、完整。竣工决算报表数据是否真实，各表之间的勾稽关系是否正确。
(2)审杳建安工程投资真实性、完整性、正确性、合法性。重点审查竣工图纸及相关资料的真实性、与实物是否一致；工程量是否真实，依据竣工图纸、工程签证资料和工程量计算规则，准确的计算工程量；工程定额套用、取费是否准确；关于工期、质量等奖罚的执行、工程价款的结算是否与合同条款一致。
(3)审查待摊投资的真实性、合法性。工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费是否真实，分摊是否合理，有无挤占工程投资支出；已摊销待摊投资、核销各种非正常损失费用是否真实，有无经过有权部门审核批准；投资决算报表中相关数据是否配比。
(4)审查建设项目交付使用资产。依据“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付使用的固定资产是否真实、是否办理了验收手续等。
(5)审查尾工工程。建设单位预留建设项目未完工程投资的是否真实、合法，对于预留的尾工工程进行审计跟踪回访，审核建设资金使用的真实性和合规性；工程库存物资的财务处理是否合规。
(6)审查建设项目的投资效益。对可研报告和设计概算进行分析，并与建成后的效果进行对比，对建设项目投资决策的有效性、经济性等进行评价，并分析影响投资效益的各种原因。
二、建设项目跟踪审计的发展思路
1.合理定位跟踪审计介入深度
审计监督不能替代项目管理。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者，同时，强调依法独立开展监督。
2.准确把握跟踪审计介入时间
跟踪审计介入建设项目时，应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素，确定是从立项时介入，还是从开工时介入；是从概算编制后跟踪资金运行路线，还是从施工合同签订后跟踪合同的履行情况。总之，建设项目情况不同，选择的方式也就不同，但审计都必须要贯穿于建设的全过程。
3.配备优化跟踪审计人员配备
跟踪审计是全方位地接触建设项目，要求审计人员必需具备工程、财务、经济、法律等方面的专业素质，如有施工现场工作经验，熟悉施工作业流程，掌握工程项目投资、进度、质量控制的内容和方法。审计人员需要涉及工程建设中大量的管理行为，如合同管理、物资材料管理、工程款计量支付管理等，故需要配备优化跟踪审计人员。
总之，目前对央企建设项目的审计监督已不能仅满足于揭露问题、核查损失，而应更侧重于减少、预防问题和损失的发生，更注重建设项目效益的发挥。跟踪审计作为一种创新的审计方式将审计监督关口前移，解决了“秋后算帐”的弊端，保证了建设项目的质量。在对央企成员单位建设项目的审计中，跟踪审计越来越彰显出其独特的优越性。
参考文献：
[1]杜雪峰.全过程跟踪审计概述[J].