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摘要：本文对财务目标的三种观点进行了探讨，并分析了我国的会计环境，最后提出了对我国财务会计目标的构建建议。
关键词：受托责任观；决策有用观；契约成本观；会计环境
财务报告是信息使用者通过所提供的会计信息以进行经济决策的书面材料，财务报告目标则是为满足报告使用者的会计信息需求的根本指导准则，是通过报告期待达成的内部管理优化及外部融资信息披露。
一、财务目标的三种观点
目前，财务报告目标在会计理论界形成了两种主流观点，即受托责任观和决策有用观。近年来，随着会计理论的发展，出现了以实证研究为主的契约成本观。
受托责任观是在资本市场发展初期，由于所有权和经营权分离，委托代理关系形成，为反映经营成果和监督受托人责任履行情况而在受托者与委托者之间就形成的一种委托-受托责任关系。由于资本市场不发达，投资者更为关注资本的保值增值，会计目标上更为强调以历史成本计量以更好地反映其财务信息的客观性和可靠性。
决策有用观是在资本市场高度发达时期，基于现有的和潜在的所有者对整个资本市场及个体企业的风险报酬的关注程度情况，面对收益与风险并存的投资机会,正确地权衡估计其预期的成本、收益和风险显得尤为重要，而广泛的会计信息更有助于投资者宏观把握市场状况且反映财务信息时更为强调相关性和有用性。
现代企业理论认为，企业是一系列契约的有机组合，是各种要素投入者为了降低交易成本，节约交易费用而联合起来缔结合约的一种具有法人资格和地位的契约关系的组织结构。科斯开辟了契约理论的先河，他依据交易和交易费用来阐释企业的性质，认为企业是生产要素的交易，是劳动与资本的长期权威性的契约关系。
二、财务目标的比较研究
(1)三种观点的产生背景
决策有用观是在受托责任观的所有权和经营权分离为出发点和客观依据，建立在资本市场和证券市场形成的基础之上的。契约成本观是继决策有用观之后基于实证研究需要建立起来的，诠释了财务目标的本质即是降低契约成本。委托代理关系的产生不一定要通过资本市场．不必然与现代市场经济相联系，而资本市场是现代市场经济的产物，契约成本观贯穿了资本市场发展的始末。
(2)三种观点的目标定位
受托责任观基于企业内部环境，重在向委托者报告受托资产的管理情况；决策有用观是基于外部使用者需求，重在向信息使用者提高有利于其投资决策的信息；契约成本观基于实证研究思路，重在说明由契约缔结的企业内部成本及外部交易情况。三种观点都是为信息需求者提供有用的信息。受托责任观下的会计目标是向资源委托者提供受托责任完成信息；决策有用观下的会计目标是向信息使用者（债权人，股权所有者，政府，潜在的信息使用者等）提供决策有用信息．；契约成本观下的会计目标是向信息使用者（管理者，债权人，股权所有者，政府，潜在的信息使用者等）提供内部管理及外部交易信息。
(3)三种观点的目标成本
受托责任观由于委托人与代理人之间存在严重的信息不对称和契约的不完全性，委托代理关系产生了监督成本，保证成本，剩余损失等代理成本；财务报告的决策有用是为消除严重的信息不对称，保障投资者权益，而报告的制定产生了制作成本；契约成本观下，为了能让契约条款得以履行,缔约方就必须花费一定监督与激励成本，搜寻成本，谈判成本，监督成本。
三、我国的会计环境现状分析
(1)经济环境的分析
我国是社会主义国家，国有企业是我国经济的命脉，在整个经济中发挥主导作用。我国实行的是社会主义市场经济体制，以公有制经济为基础，国有企业众多，且占社会资源的比重大，是国民经济的支柱。而在股份制改造中，国有控股亦占主要地位.因此，保障受托责任的履行，实现契约成本最小化的作用更为重要。
我国的资本市场不发达，企业进入市场存在壁垒，投资者必须经过中间商实现资本投资增值，且局限于在证券交易所上市的企业。投融资在资本市场的发展很有限。因此，获得较为充分信息的决策有用观的有效性相对降低。
(2)政治环境的分析
我国是社会主义民主集中制国家，政府宏观调控力量强，国家的利益居于首位。我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》第四条首次规定:财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。可见,我国将财务报告目标同时定位于受托责任观和决策有用观,而契约成本观则是为完成受托责任和决策有用的本质实证体现。
(3)会计准则的目标导向
我国《企业会计准则——基本准则》关于会计信息质量特征的要求,首先是可靠性,其次是相关性。对于会计计量属性也做出明确规定:企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。受托责任观更为注重可靠性，即强调历史成本计量。相关性则为信息使用者提供充分的信息，体现了决策有用观的重要性。而国际的趋同更为体现实证研究观点，是基于契约成本最小化，综合考虑了受托责任的履行与保障决策有用的信息充分性。
四、我国财务会计目标的构建建议
根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求，结合我国的会计环境。目前而言，我国会计目标应以契约成本观为考虑基点，兼顾受托责任观和决策有用观。从实证的角度，减少企业内部管理协调及外部交易的契约成本，而我国的社会主义的经济性质决定了必须保证国家对国有企业的所有权，使国有资产保值、增值，履行受托责任，而就投资者而言，要获取最大的收益，必须借助对决策有用的会计信息进行投资决策，体现了决策有用观。因此，应综合考虑宏观经济大环境和利益相关者的利益，以期达到契约成本的最小化，从而实现利益最大化。（作者单位：河南师范大学经济与管理学院）
参考文献：
［1］ 葛家树.关于财务会计目标的研究.［J］上海立信会计学报.2007（5）
［2］ 毕晓方.论契约观下的会计透明度.财会月刊.2002（12）
［3］ 李晓光.我国财务会计目标定位思考.［J］.经济师.2011（04)
［4］ 杨瑞涛.会计目标比较研究.财会通讯.2011/24
关键词：受托责任观；决策有用观；契约成本观；会计环境
财务报告是信息使用者通过所提供的会计信息以进行经济决策的书面材料，财务报告目标则是为满足报告使用者的会计信息需求的根本指导准则，是通过报告期待达成的内部管理优化及外部融资信息披露。
一、财务目标的三种观点
目前，财务报告目标在会计理论界形成了两种主流观点，即受托责任观和决策有用观。近年来，随着会计理论的发展，出现了以实证研究为主的契约成本观。
受托责任观是在资本市场发展初期，由于所有权和经营权分离，委托代理关系形成，为反映经营成果和监督受托人责任履行情况而在受托者与委托者之间就形成的一种委托-受托责任关系。由于资本市场不发达，投资者更为关注资本的保值增值，会计目标上更为强调以历史成本计量以更好地反映其财务信息的客观性和可靠性。
决策有用观是在资本市场高度发达时期，基于现有的和潜在的所有者对整个资本市场及个体企业的风险报酬的关注程度情况，面对收益与风险并存的投资机会,正确地权衡估计其预期的成本、收益和风险显得尤为重要，而广泛的会计信息更有助于投资者宏观把握市场状况且反映财务信息时更为强调相关性和有用性。
现代企业理论认为，企业是一系列契约的有机组合，是各种要素投入者为了降低交易成本，节约交易费用而联合起来缔结合约的一种具有法人资格和地位的契约关系的组织结构。科斯开辟了契约理论的先河，他依据交易和交易费用来阐释企业的性质，认为企业是生产要素的交易，是劳动与资本的长期权威性的契约关系。
二、财务目标的比较研究
(1)三种观点的产生背景
决策有用观是在受托责任观的所有权和经营权分离为出发点和客观依据，建立在资本市场和证券市场形成的基础之上的。契约成本观是继决策有用观之后基于实证研究需要建立起来的，诠释了财务目标的本质即是降低契约成本。委托代理关系的产生不一定要通过资本市场．不必然与现代市场经济相联系，而资本市场是现代市场经济的产物，契约成本观贯穿了资本市场发展的始末。
(2)三种观点的目标定位
受托责任观基于企业内部环境，重在向委托者报告受托资产的管理情况；决策有用观是基于外部使用者需求，重在向信息使用者提高有利于其投资决策的信息；契约成本观基于实证研究思路，重在说明由契约缔结的企业内部成本及外部交易情况。三种观点都是为信息需求者提供有用的信息。受托责任观下的会计目标是向资源委托者提供受托责任完成信息；决策有用观下的会计目标是向信息使用者（债权人，股权所有者，政府，潜在的信息使用者等）提供决策有用信息．；契约成本观下的会计目标是向信息使用者（管理者，债权人，股权所有者，政府，潜在的信息使用者等）提供内部管理及外部交易信息。
(3)三种观点的目标成本
受托责任观由于委托人与代理人之间存在严重的信息不对称和契约的不完全性，委托代理关系产生了监督成本，保证成本，剩余损失等代理成本；财务报告的决策有用是为消除严重的信息不对称，保障投资者权益，而报告的制定产生了制作成本；契约成本观下，为了能让契约条款得以履行,缔约方就必须花费一定监督与激励成本，搜寻成本，谈判成本，监督成本。
三、我国的会计环境现状分析
(1)经济环境的分析
我国是社会主义国家，国有企业是我国经济的命脉，在整个经济中发挥主导作用。我国实行的是社会主义市场经济体制，以公有制经济为基础，国有企业众多，且占社会资源的比重大，是国民经济的支柱。而在股份制改造中，国有控股亦占主要地位.因此，保障受托责任的履行，实现契约成本最小化的作用更为重要。
我国的资本市场不发达，企业进入市场存在壁垒，投资者必须经过中间商实现资本投资增值，且局限于在证券交易所上市的企业。投融资在资本市场的发展很有限。因此，获得较为充分信息的决策有用观的有效性相对降低。
(2)政治环境的分析
我国是社会主义民主集中制国家，政府宏观调控力量强，国家的利益居于首位。我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》第四条首次规定:财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。可见,我国将财务报告目标同时定位于受托责任观和决策有用观,而契约成本观则是为完成受托责任和决策有用的本质实证体现。
(3)会计准则的目标导向
我国《企业会计准则——基本准则》关于会计信息质量特征的要求,首先是可靠性,其次是相关性。对于会计计量属性也做出明确规定:企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。受托责任观更为注重可靠性，即强调历史成本计量。相关性则为信息使用者提供充分的信息，体现了决策有用观的重要性。而国际的趋同更为体现实证研究观点，是基于契约成本最小化，综合考虑了受托责任的履行与保障决策有用的信息充分性。
四、我国财务会计目标的构建建议
根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求，结合我国的会计环境。目前而言，我国会计目标应以契约成本观为考虑基点，兼顾受托责任观和决策有用观。从实证的角度，减少企业内部管理协调及外部交易的契约成本，而我国的社会主义的经济性质决定了必须保证国家对国有企业的所有权，使国有资产保值、增值，履行受托责任，而就投资者而言，要获取最大的收益，必须借助对决策有用的会计信息进行投资决策，体现了决策有用观。因此，应综合考虑宏观经济大环境和利益相关者的利益，以期达到契约成本的最小化，从而实现利益最大化。（作者单位：河南师范大学经济与管理学院）
参考文献：
［1］ 葛家树.关于财务会计目标的研究.［J］上海立信会计学报.2007（5）
［2］ 毕晓方.论契约观下的会计透明度.财会月刊.2002（12）
［3］ 李晓光.我国财务会计目标定位思考.［J］.经济师.2011（04)
［4］ 杨瑞涛.会计目标比较研究.财会通讯.2011/24