论文部分内容阅读
摘要：财务内部控制是企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法而制定和实施的政策与程序，包括控制环境、会计制度和控制程序。
企业建立财务内部控制制度体系，既要以《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制——基本规范》等法律法规作为依据，又要结合企业的具体情况，便于企业有效加强内部管理，防范经营风险，保护企业财产安全，维护国家、集体和职工三者利益，提高企业经济效益。
关键词：财务内控制度 构建 执行考核
中图分类号：F253文献标识码： A
一、建立财务内控制度的必要性
在建立规范的会计工作程序基础上，适应现代化企业管理的要求，进一步提高会计工作质量和会计人员的业务素质，讲究社会效益和经济效益，保护财产安全，促进企业发展上等级、上规模，构建一套全面、完整、规范、有序的企业财务内控制度势在必行。
1.是建立社会主义市场经济体系的客观要求；
随着我国经济体制改革进一步加强，尤其是在确立了建立社会主义市场经济的宏大目标以后，企业的集团化、国际化进程日益加快，由此在客观上显示出建立和完善内部控制制度的必要性。我国已把建立现代企业制度列为经济体制改革的一项重要任务，而现代企业的主要涵义就是对企业实行科学化管理。为此，企业实行有效的内部控制制度，有助于企业扩大生产和提高效益。所以如何结合我国企业实际，建立具有中国特色的内部控制制度，已成为规范我国企业行为的当务之急。
是执行新的企业会计准则的需要，能够提高会计信息的正确性和可靠性。
正确可靠的会计信息是企业经營管理者了解过去、控制现在、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，按照新的企业会计准则，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下形成，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计信息的正确性和可靠性。
是建立现代企业制度的有力保证；
内部控制制度作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。在现代企业制度下，制定一套完整的财务管理内控制度，规范投资者、企业及经营者的关系和作为，既有利于企业自主经营，又防止资产流失，促进企业转机建制。
4.是加强企业管理的内在要求。
企业财务管理是企业管理的中心环节，是一项重要的专业性管理工作。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行，有利于企业建立健全自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的经营体制。
5.能够保护财产物资的安全完整。
中国新闻江苏网报道，江苏省纪委、市监察局《关于江苏金鹿集团等企业在改制中隐匿巨额资产问题的通报》，要求各级纪检监察机关强化对企业改制工作的监督检查，严防国有和集体资产流失。通报指出，近年来，企业产权制度改革不断推进，为江苏省经济发展注入了新的生机和活力。与此同时，乘企业产权制度改革之际，截留、转移、隐匿等大肆侵吞国有和集体资产案件亦频频发生。其中，典型的三起案件是：江苏金鹿集团董事长、总经理、党支部书记吴赐仁等人隐匿2232万元集体资产案，常熟新城房地产公司经理苏伟斌造成1000多万元国有资产流失案，吴江芦墟米厂厂长徐荣奎将553万元国有资产转移到帐外案。通报要求各级党委、政府及有关部门要从上述案件中吸取深刻教训，对那些借企业改制之际截留、转移、隐匿国有和集体资产的，与企业经营者相勾结，低价出售国有、集体资产，从中收受贿赂的少数党政机关及主管部门领导干部，必须严肃查处，依纪依法追究有关人员的责任。
现代企业内部控制的重要目标之一，就是保证企业资产的安全和完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。
二、财务内控制度的构建框架
财务内控制度的内容主要有财务会计管理体制、会计机构、会计人员管理制度、成本费用的控制、大宗存货的内部控制制度、销售流程控制和投资、融资的控制等。具体包括：
（一）原则性的会计、财务制度
1.会计核算制度
（1）会计核算的体制；（2）主要会计政策；（3）会计科目名称和编号；（4）会计科目使用说明；（5）会计报表种类及其格式；（6）会计报表附注。
2.财务管理制度
（1）企业内部财务管理体制；（2）货币资金管理；（3）往来结算管理；（4）存货管理；（5）短期、长期投资管理；（6）固定资产管理；（7）在建工程管理；（8）无形资产、递延资产管理；（9）其他资产管理；（10）销售收入管理；（11）成本费用管理；（12）利润分配管理；（13）财务会计报告与财务评价管理。
（二）综合性财务、会计管理制度
1.账务处理程序制度；2.财务预算管理制度；3.会计稽核制度；4.内部牵制制度；5.财产清查制度；6.财务分析制度；7.会计档案管理办法；8.会计信息化管理办法；9.对子（分）公司等所属单位的财务会计管理办法。
（三）财务收支审批报告制度
1.财务收支审批管理办法；2.重大资本性支出审批与授权审批制度；3.重大费用支出审批与授权审批制度；4.财务重大事项报告制度。
（四）财务机构与人员管理制度
1.财务管理分级负责制；2.会计核算组织形式；3.会计人员岗位责任制；4.内部会计人员管理办法；5.对违反财经纪律及企业财务管理制度事项的处罚规定。
（五）成本费用管理制度
1.费用报销管理办法；2.成本核算办法；3.成本计划管理办法；4.成本控制管理办法；5.成本分析管理办法；6.成本费用考核管理办法。
三、财务内控制度的执行与考核
为了评价内控制度的执行结果，企业必须采取各种能够衡量企业绩效、监控企业运行的措施和手段，于是出现了除财务预算、财务分析等基本财务控制方法，逐渐从以财务控制审计为主，转向以绩效评价审计以及计划、效率、能力和效果审计为主的管理审计。
内控制度的建立主要在于执行与考核，确保考核内容完整化、考核方法科学化、考核工作制度化。为保证内控制度的有效实施，围绕“三个考核”、确保“四个度”。
“三个考核”是：
1.目标系统的考核，主要指标有产品单位成本、完工百分比、利润等；以定量指标、财务效益、资产运营、偿债能力和发展能力为主体，辅以定性指标、领导班子素质、产品市场占有率、基础管理水平、员工素质等绩效评价体系。
2.管理责任系统的考核，主要指标有资产收益率、净资产增加值、净资产收益率等。
3.实施考评，加大内部财务控制制度的考核力度。
以往，企业一般比较注重销售、毛利、利润等经营成果的考核，而把内部财务控制制度执行情况列入考核范围的企业还不多，企业很难对执行制度的好坏进行区别并做出相应的奖惩处理。企业内部财务控制制度执行结果的好坏，除了制度要具有科学性、合规性外，另一个因素就是制度是否被认真贯彻执行，这与企业的考核办法和考核内容有关。所以，企业应当将内部财务控制制度执行情况的检查列入考评范围，落实考评内容，考评标准力求科学化、合理化、可操作性强，定性分析和定量分析相结合。
“四个度”是：
1.把握授权的度。事物变化的一般规律是由量变到质变。内部财务控制制度的度量界定也就成为实践中的一个难点。企业财务管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对不同的控制环节要有不同权力授予，才能使内部财务控制制度有效运行。
合理授权，建立行之有效的权力制衡机制。企业内部财务控制的方法，主要有不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制等八种，授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关的工作授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。因此，对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性。权力的度量界定及合理授权是关键的一环，当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上是授权不当引起的，是授权多、权力过大且控制不力的恶果。由于授权无“度”和授权不当，直接制约内部控制制度效能。企业在建立多元产权主体制衡机制和完善法人治理结构的同时，对内部控制执行人员的授权也要讲究一定的“度”，对不同的控制环节要有不同权力授予。无论哪个环节，在具体授权时，都应先认真研究，准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得以落实。
合理授权的另一个重要方面就是要综合评估下属的能力和素质，根据每个人不同的情况和特点，运用不同的授权方式。
授权的方式及其对象和需要注意的事项
授权方式 授权对象特点 授权工作注意点
完全放手 经验丰富，自信 不干涉他们的工作，当他们需要帮助时，要积极回应
需要经常支持和鼓励 经验少，不太自信 關注他们的工作进度，不时给予鼓励
需要培训和指导 完全缺乏经验 进行培养，为他们创造机会
应急授权 局外人，具备特殊技能 应急时需要他们提供支援
加强被控对象的受控度。
有效的内部财务控制制度是对企业经营的现在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。现在不少企业内部财务控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为了内部财务控制制度实施中的难点。一般而言，内部财务控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有两点：一是内部财务控制制度的科学性；二是主要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控程度任重道远。
3.提升规范控制程度。
对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来达到目的，而是靠一套科学规范的内部财务控制制度，用制度来规范管理者行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具体的财务控制标准，而要完成这个任务，就要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风，这无疑又是一个难点。
4.提高内控人员的熟练程度。
承担企业内部财务控制职责的人员主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部财务控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内部财务控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大的突破了财务会计的工作范畴，大大的超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部财务控制不可能完全到位。
内部控制建设和完善是一个长期性、复杂性和艰巨性的工作。正如原国家审计署审计长李金华同志在当选2004 CCTV中国年度经济人物颁奖大会上所提出的“在我们的现实经济生活中，违法违规的问题屡禁不止，经济犯罪、贪污腐败时有发生，除体制、法制、道德原因外，一个重要的原因就是我们一些部门、一些企业、一些单位不太重视管理，内部控制制度非常苍白无力······当务之急就是要加强管理，严格按照法规去实行内部控制、内部管理。
参考文献
1．《会计法》
2．《公司法》
3．《会计基础工作规范》
4．《内部会计控制—基本规范》
5．《内部控制案例》朱荣恩主编
企业建立财务内部控制制度体系，既要以《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制——基本规范》等法律法规作为依据，又要结合企业的具体情况，便于企业有效加强内部管理，防范经营风险，保护企业财产安全，维护国家、集体和职工三者利益，提高企业经济效益。
关键词：财务内控制度 构建 执行考核
中图分类号：F253文献标识码： A
一、建立财务内控制度的必要性
在建立规范的会计工作程序基础上，适应现代化企业管理的要求，进一步提高会计工作质量和会计人员的业务素质，讲究社会效益和经济效益，保护财产安全，促进企业发展上等级、上规模，构建一套全面、完整、规范、有序的企业财务内控制度势在必行。
1.是建立社会主义市场经济体系的客观要求；
随着我国经济体制改革进一步加强，尤其是在确立了建立社会主义市场经济的宏大目标以后，企业的集团化、国际化进程日益加快，由此在客观上显示出建立和完善内部控制制度的必要性。我国已把建立现代企业制度列为经济体制改革的一项重要任务，而现代企业的主要涵义就是对企业实行科学化管理。为此，企业实行有效的内部控制制度，有助于企业扩大生产和提高效益。所以如何结合我国企业实际，建立具有中国特色的内部控制制度，已成为规范我国企业行为的当务之急。
是执行新的企业会计准则的需要，能够提高会计信息的正确性和可靠性。
正确可靠的会计信息是企业经營管理者了解过去、控制现在、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，按照新的企业会计准则，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下形成，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计信息的正确性和可靠性。
是建立现代企业制度的有力保证；
内部控制制度作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。在现代企业制度下，制定一套完整的财务管理内控制度，规范投资者、企业及经营者的关系和作为，既有利于企业自主经营，又防止资产流失，促进企业转机建制。
4.是加强企业管理的内在要求。
企业财务管理是企业管理的中心环节，是一项重要的专业性管理工作。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行，有利于企业建立健全自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的经营体制。
5.能够保护财产物资的安全完整。
中国新闻江苏网报道，江苏省纪委、市监察局《关于江苏金鹿集团等企业在改制中隐匿巨额资产问题的通报》，要求各级纪检监察机关强化对企业改制工作的监督检查，严防国有和集体资产流失。通报指出，近年来，企业产权制度改革不断推进，为江苏省经济发展注入了新的生机和活力。与此同时，乘企业产权制度改革之际，截留、转移、隐匿等大肆侵吞国有和集体资产案件亦频频发生。其中，典型的三起案件是：江苏金鹿集团董事长、总经理、党支部书记吴赐仁等人隐匿2232万元集体资产案，常熟新城房地产公司经理苏伟斌造成1000多万元国有资产流失案，吴江芦墟米厂厂长徐荣奎将553万元国有资产转移到帐外案。通报要求各级党委、政府及有关部门要从上述案件中吸取深刻教训，对那些借企业改制之际截留、转移、隐匿国有和集体资产的，与企业经营者相勾结，低价出售国有、集体资产，从中收受贿赂的少数党政机关及主管部门领导干部，必须严肃查处，依纪依法追究有关人员的责任。
现代企业内部控制的重要目标之一，就是保证企业资产的安全和完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。
二、财务内控制度的构建框架
财务内控制度的内容主要有财务会计管理体制、会计机构、会计人员管理制度、成本费用的控制、大宗存货的内部控制制度、销售流程控制和投资、融资的控制等。具体包括：
（一）原则性的会计、财务制度
1.会计核算制度
（1）会计核算的体制；（2）主要会计政策；（3）会计科目名称和编号；（4）会计科目使用说明；（5）会计报表种类及其格式；（6）会计报表附注。
2.财务管理制度
（1）企业内部财务管理体制；（2）货币资金管理；（3）往来结算管理；（4）存货管理；（5）短期、长期投资管理；（6）固定资产管理；（7）在建工程管理；（8）无形资产、递延资产管理；（9）其他资产管理；（10）销售收入管理；（11）成本费用管理；（12）利润分配管理；（13）财务会计报告与财务评价管理。
（二）综合性财务、会计管理制度
1.账务处理程序制度；2.财务预算管理制度；3.会计稽核制度；4.内部牵制制度；5.财产清查制度；6.财务分析制度；7.会计档案管理办法；8.会计信息化管理办法；9.对子（分）公司等所属单位的财务会计管理办法。
（三）财务收支审批报告制度
1.财务收支审批管理办法；2.重大资本性支出审批与授权审批制度；3.重大费用支出审批与授权审批制度；4.财务重大事项报告制度。
（四）财务机构与人员管理制度
1.财务管理分级负责制；2.会计核算组织形式；3.会计人员岗位责任制；4.内部会计人员管理办法；5.对违反财经纪律及企业财务管理制度事项的处罚规定。
（五）成本费用管理制度
1.费用报销管理办法；2.成本核算办法；3.成本计划管理办法；4.成本控制管理办法；5.成本分析管理办法；6.成本费用考核管理办法。
三、财务内控制度的执行与考核
为了评价内控制度的执行结果，企业必须采取各种能够衡量企业绩效、监控企业运行的措施和手段，于是出现了除财务预算、财务分析等基本财务控制方法，逐渐从以财务控制审计为主，转向以绩效评价审计以及计划、效率、能力和效果审计为主的管理审计。
内控制度的建立主要在于执行与考核，确保考核内容完整化、考核方法科学化、考核工作制度化。为保证内控制度的有效实施，围绕“三个考核”、确保“四个度”。
“三个考核”是：
1.目标系统的考核，主要指标有产品单位成本、完工百分比、利润等；以定量指标、财务效益、资产运营、偿债能力和发展能力为主体，辅以定性指标、领导班子素质、产品市场占有率、基础管理水平、员工素质等绩效评价体系。
2.管理责任系统的考核，主要指标有资产收益率、净资产增加值、净资产收益率等。
3.实施考评，加大内部财务控制制度的考核力度。
以往，企业一般比较注重销售、毛利、利润等经营成果的考核，而把内部财务控制制度执行情况列入考核范围的企业还不多，企业很难对执行制度的好坏进行区别并做出相应的奖惩处理。企业内部财务控制制度执行结果的好坏，除了制度要具有科学性、合规性外，另一个因素就是制度是否被认真贯彻执行，这与企业的考核办法和考核内容有关。所以，企业应当将内部财务控制制度执行情况的检查列入考评范围，落实考评内容，考评标准力求科学化、合理化、可操作性强，定性分析和定量分析相结合。
“四个度”是：
1.把握授权的度。事物变化的一般规律是由量变到质变。内部财务控制制度的度量界定也就成为实践中的一个难点。企业财务管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对不同的控制环节要有不同权力授予，才能使内部财务控制制度有效运行。
合理授权，建立行之有效的权力制衡机制。企业内部财务控制的方法，主要有不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制等八种，授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关的工作授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。因此，对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性。权力的度量界定及合理授权是关键的一环，当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上是授权不当引起的，是授权多、权力过大且控制不力的恶果。由于授权无“度”和授权不当，直接制约内部控制制度效能。企业在建立多元产权主体制衡机制和完善法人治理结构的同时，对内部控制执行人员的授权也要讲究一定的“度”，对不同的控制环节要有不同权力授予。无论哪个环节，在具体授权时，都应先认真研究，准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得以落实。
合理授权的另一个重要方面就是要综合评估下属的能力和素质，根据每个人不同的情况和特点，运用不同的授权方式。
授权的方式及其对象和需要注意的事项
授权方式 授权对象特点 授权工作注意点
完全放手 经验丰富，自信 不干涉他们的工作，当他们需要帮助时，要积极回应
需要经常支持和鼓励 经验少，不太自信 關注他们的工作进度，不时给予鼓励
需要培训和指导 完全缺乏经验 进行培养，为他们创造机会
应急授权 局外人，具备特殊技能 应急时需要他们提供支援
加强被控对象的受控度。
有效的内部财务控制制度是对企业经营的现在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。现在不少企业内部财务控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为了内部财务控制制度实施中的难点。一般而言，内部财务控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有两点：一是内部财务控制制度的科学性；二是主要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控程度任重道远。
3.提升规范控制程度。
对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来达到目的，而是靠一套科学规范的内部财务控制制度，用制度来规范管理者行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具体的财务控制标准，而要完成这个任务，就要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风，这无疑又是一个难点。
4.提高内控人员的熟练程度。
承担企业内部财务控制职责的人员主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部财务控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内部财务控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大的突破了财务会计的工作范畴，大大的超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部财务控制不可能完全到位。
内部控制建设和完善是一个长期性、复杂性和艰巨性的工作。正如原国家审计署审计长李金华同志在当选2004 CCTV中国年度经济人物颁奖大会上所提出的“在我们的现实经济生活中，违法违规的问题屡禁不止，经济犯罪、贪污腐败时有发生，除体制、法制、道德原因外，一个重要的原因就是我们一些部门、一些企业、一些单位不太重视管理，内部控制制度非常苍白无力······当务之急就是要加强管理，严格按照法规去实行内部控制、内部管理。
参考文献
1．《会计法》
2．《公司法》
3．《会计基础工作规范》
4．《内部会计控制—基本规范》
5．《内部控制案例》朱荣恩主编