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摘要：随着预算在企业中越来越受到重视，预算给企业带来的预算松弛问题也渐渐出现，并给企业的发展带来不利影响。预算松弛问题是企业必须要解决的问题，预算松弛问题导致企业预算失灵的现象常常发生，预算松弛问题由此受到广大学者的关注。本文通过对预算松弛问题的产生动因进行归纳，并提出了相应的解决对策。
关键词：预算松弛；成因分析；解决对策
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）004-000246-02
一、引言
预算作为一种资源配置手段，受到现代企业特别是企业内部控制的重视。随着中国经济的发展，“预算管理”概念慢慢的开始从管理会计进入我国企业的实践中来，理论方面随着预算在我国的实践发展慢慢的也发展起来。随着预算管理思想在大型企业中越来越受到重视，很多企业开始慢慢的把预算应用到企业管理中，一时间预算管理思想企业的管理日程中慢慢受到重视，使企业的经营业绩显著提高。然而，伴随着预算思想的发展与完善，预算松弛问题开始出现，预算松弛是指最终确定的预算水平与最优预算水平之间的差异，预算松弛会制约企业的发展。预算松弛问题的存在对预算管理作用的发挥起到了限制作用，至今仍没有很好的对策来解决这一问题。由于预算松弛使各部门、经理人的业绩目标更容易实现，所以，他们中的很多人有意制造预算松弛。由于在我国预算松弛问题非常突出，在年报中披露预算信息的公司中，预算松弛问题非常普遍。
二、预算松弛的成因分析
（一）外部环境不确定性
企业是在非封闭的环境中发展的，也就是与外界联系的企业，企业的外部环境具有不确定性，企业的发展要随着外部环境的变化而变化，所以，企业面临着环境的不确定性风险，企业预算松弛的可能性就会增加。企业要规避不确定性风险，预算松弛能够在一定程度上可以化解风险。外部环境的不确定性使预算松弛问题更容易发生。Porter等认为，实行控制成本战略的公司要求比竞争对手更低的成本，追求企业利润。而实行差异化战略的企业更注重产品，通过产品创新实现企业之间的差异化。这类公司面临更大的环境不确定性，因而企业发生预算松弛的可能性较大。
（二）争夺有限资源
企业的资源是一定的，所以必然会有资源分配不均的情况。各部门为了更多的得到资源，会产生制造预算松弛的想法，由此造成预算松弛的增加。企业为了资源优化配置，往往编制预算。拥有更多资源一方面可以使公司下达目标更容易实现，另一方面还可以为拥有更多资源的一方带来巨大利润。各部门之间为了利润会希望获得更多的资源，他们把企业资源看作是免费资源，越多越好。
（三）信息不对称
信息不对称是指在企业中上级和下级掌握的信息不同，下级掌握的信息多，上级掌握的信息少。上级和下级掌握的信息不一样，就产生了信息不对称。由于这个原因，拥有信息多的一方，就会利用自己多掌握的信息，达到自己的目标。这就会产生预算松弛。Chow曾经做了一个验证，他们验证真实报酬与信息不对称的关系，松弛报酬与信息不对称之间的关系。结果证明了结论，当上下级之间的信息充分时，真实的报酬与松弛的报酬之间的差异性比较小，但是，当信息不对称时，差异就比较明显，真实的报酬下发生的松弛的可能性就比较低。在参与式预算管理的条件下，下级充分参与具体预算指标的编制，所以下级相对更为清晰的了解每一个具体指标的专业性和难易程度，但是上级由于分管众多模块，不能很清晰的掌握指標的制定情况，这就在上下级之间产生了信息不对称的问题。在预算编制过程中，下级为了达到预期目标，就会运用自己的多掌握的信息，制造预算松弛，这样，下级就很容易达到自己的预期目标，下级的预期目标达到了，但是企业的业绩并没有真正的向良性方向发展。企业要想真正的发展下去，就必须减少预算松弛。信息不对称给企业带来了严重的问题。企业的信息不对称会发生的可能性更大。
（四）预算业绩评价机制不完善
预算业绩评价机制不完善主要表现在以下几个方面：第一，预算绩效管理文化观念尚未形成。第二，预算绩效管理法律体系还未建立。第三，财政预算透明度普遍较差。第四，科学的绩效指标体系尚未健全。第五，财政信息化建设比较滞后。第六，预算管理体制和水平形成制约。预算作为一种评价指标，必须做到公平、公正，以事实为依据。预算业绩评价机制不完善对企业的发展是不利的，预算松弛发生的可能性会更大。预算作为企业的业绩评价机制，必须要完善，企业的业绩评价机制不完善，企业员工就会感到不公平，这样，对企业的发展就不是很好。企业把业绩作为一种评价机制，员工为了完成预算，就会有预算松弛的想法，以使自己的目标能够如期完成，达到公司给自己定的目标。
三、预算松弛的解决对策
（一）企业应当选择合适的预算编制方式，避免预算松弛发生
参与式预算管理模式有个最大的特点，就是所有的员工都可以参与预算的制定，企业员工既是企业预算制定者，由于企业把预算作为业绩考核的指标，员工所以会被考核，员工与企业是一体的，所以组织需要慎重确定预算执行者参与预算编制的程度，以使预算松弛问题发生的可能性降到最低，使员工的预算指标尽量做到客观、公正和接近实际，这样，企业才能向更好的方向发展。
现代企业中，企业预算的编制基本上都是按照去年企业的预算为基础进行编制的，但是，这种模式会给企业带来非常不利的影响，如果企业以前就存在预算松弛，那么，今年编制的预算同样的问题还会存在于企业中。企业要避免这种状况，就要使用弹性预算，弹性预算是指根据环境的变化，企业的预算也在发生变化。所以，为了应对企业的国内外环境的变化，企业就应该多多使用弹性预算，这样就会尽量避免各部门为了达到业绩目标，会产生预算松弛的想法。企业的预算松弛就会发生的可能性很低，企业就会向着一个良性的方向去发展，达到公司的预期目标。企业面临的环境一直在发生变化，所以企业必须以建立弹性预算机制，组织可以依据环境的变化，适当对企业的预算进行调整。弹性预算的最大的好处就是可以依据环境的变化，来进行预算的编制。 （二）调整经营者对超过预算方面的观念理解
企业管理者是组织文化的造就者，他们把自己的经营管理理念、思想、价值观和经营风格融合成企业的文化和价值观。由此可见，管理者的经营观念会直接影响到整个企业的价值观和未来经营方向，进而会影响到企业的经营业绩。一个固执己见的经营者会对预算体系的制定起到不利的影响，特别是对处于外部环境变化剧烈的行业的企业来说。经营者要留意市场信息的变化，在预算编制的过程中要充分考虑各部门对预算需求的合理性，对市场剧烈变化导致的预算超量要给予理解，不能一味责备。企业的经营者的观念就是企业灵魂，直接关系着企业向什么方向進行发展。经营者的观念必须要与时俱进。必须能够准确地了解市场的信息。企业的管理者必须对预算的编制充分了解。每个部门的预算必须要合理、公正。这样，可以使企业避免预算松弛。
（三）加强上下级之间信息沟通，减少信息不对称
第一，加强组织内部的审计工作，对预算执行过程和执行者提供的数据进行定期审查，及时发现并减少预算执行过程中的信息不对称，并进行相应的预算调整，以防止企业资源的流失，第二，完善组织信息使用系统。上下级之间的信息不对称，会严重影响企业的发展，产生预算松弛的可能性非常的大，组织需要建立一个预算系统，该系统能够把上下级之间联系起来，这样就会减少信息不对称，上级的信息会传达给下级，下级的信息能被上级所知，这样发生预算松弛的可能性就非常小。把能够对预算的制定产生重大影响的各种信息进行制定“神不知、鬼不觉”的预算松弛。以防止预算松弛的发生。第三，在预算编制的整个过程中，管理者也要积极参与并时常去了解下级的具体情况，必须要和下级员工进行多多的沟通，并了解真实情况，以获取更多的有价值的信息，将预算松弛的可能性降到最低。
加强上下级之间的沟通，可以减少信息不对称，组织要建立审计系统，这样，就可以加强对上下级之间的审计。上下级之间的信息就可以共同使用，这样，就会减少信息不对称。审计信息系统的合理性直接关系着信息的实用性。审计系统越合理，企业的信息就会可以共享。信息不对称的情况就会降低。预算松弛发生的可能性就会降低。当审计信息系统的合理}生不好时，企业的信息就不会那么容易共享。上下级之间的信息不对称的情况就会提高。信息不能共享，下级利用多掌握的信息，就会造成信息不对称，然后为乐可以达到自己的业绩目标，就会制造预算松弛。
（四）完善预算业绩评价机制
首先，企业在事前应该进行审核，让员工的业绩目标成为公司评价员工评审的标准，是把预算业绩考评机制落实到每个员工的关键所在。其次，企业要对每个员工的绩效进行跟踪调查，防止出现漏洞，达到公平、公正。逐步形成“目标申报入库一第三方评审一下达预算一绩效跟踪一绩效评价”的基本预算绩效管理的流程。最后，组织进行绩效评价环节，把业绩目标与实际业绩进行比较，然后进行奖惩。这样可以完善组织的预算业绩评价机制，使企业良I生的发展。绩效评价的结果也能为编制下年的预算作为重要依据，有助于今后绩效目标管理进一步做实、做细。
关键词：预算松弛；成因分析；解决对策
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）004-000246-02
一、引言
预算作为一种资源配置手段，受到现代企业特别是企业内部控制的重视。随着中国经济的发展，“预算管理”概念慢慢的开始从管理会计进入我国企业的实践中来，理论方面随着预算在我国的实践发展慢慢的也发展起来。随着预算管理思想在大型企业中越来越受到重视，很多企业开始慢慢的把预算应用到企业管理中，一时间预算管理思想企业的管理日程中慢慢受到重视，使企业的经营业绩显著提高。然而，伴随着预算思想的发展与完善，预算松弛问题开始出现，预算松弛是指最终确定的预算水平与最优预算水平之间的差异，预算松弛会制约企业的发展。预算松弛问题的存在对预算管理作用的发挥起到了限制作用，至今仍没有很好的对策来解决这一问题。由于预算松弛使各部门、经理人的业绩目标更容易实现，所以，他们中的很多人有意制造预算松弛。由于在我国预算松弛问题非常突出，在年报中披露预算信息的公司中，预算松弛问题非常普遍。
二、预算松弛的成因分析
（一）外部环境不确定性
企业是在非封闭的环境中发展的，也就是与外界联系的企业，企业的外部环境具有不确定性，企业的发展要随着外部环境的变化而变化，所以，企业面临着环境的不确定性风险，企业预算松弛的可能性就会增加。企业要规避不确定性风险，预算松弛能够在一定程度上可以化解风险。外部环境的不确定性使预算松弛问题更容易发生。Porter等认为，实行控制成本战略的公司要求比竞争对手更低的成本，追求企业利润。而实行差异化战略的企业更注重产品，通过产品创新实现企业之间的差异化。这类公司面临更大的环境不确定性，因而企业发生预算松弛的可能性较大。
（二）争夺有限资源
企业的资源是一定的，所以必然会有资源分配不均的情况。各部门为了更多的得到资源，会产生制造预算松弛的想法，由此造成预算松弛的增加。企业为了资源优化配置，往往编制预算。拥有更多资源一方面可以使公司下达目标更容易实现，另一方面还可以为拥有更多资源的一方带来巨大利润。各部门之间为了利润会希望获得更多的资源，他们把企业资源看作是免费资源，越多越好。
（三）信息不对称
信息不对称是指在企业中上级和下级掌握的信息不同，下级掌握的信息多，上级掌握的信息少。上级和下级掌握的信息不一样，就产生了信息不对称。由于这个原因，拥有信息多的一方，就会利用自己多掌握的信息，达到自己的目标。这就会产生预算松弛。Chow曾经做了一个验证，他们验证真实报酬与信息不对称的关系，松弛报酬与信息不对称之间的关系。结果证明了结论，当上下级之间的信息充分时，真实的报酬与松弛的报酬之间的差异性比较小，但是，当信息不对称时，差异就比较明显，真实的报酬下发生的松弛的可能性就比较低。在参与式预算管理的条件下，下级充分参与具体预算指标的编制，所以下级相对更为清晰的了解每一个具体指标的专业性和难易程度，但是上级由于分管众多模块，不能很清晰的掌握指標的制定情况，这就在上下级之间产生了信息不对称的问题。在预算编制过程中，下级为了达到预期目标，就会运用自己的多掌握的信息，制造预算松弛，这样，下级就很容易达到自己的预期目标，下级的预期目标达到了，但是企业的业绩并没有真正的向良性方向发展。企业要想真正的发展下去，就必须减少预算松弛。信息不对称给企业带来了严重的问题。企业的信息不对称会发生的可能性更大。
（四）预算业绩评价机制不完善
预算业绩评价机制不完善主要表现在以下几个方面：第一，预算绩效管理文化观念尚未形成。第二，预算绩效管理法律体系还未建立。第三，财政预算透明度普遍较差。第四，科学的绩效指标体系尚未健全。第五，财政信息化建设比较滞后。第六，预算管理体制和水平形成制约。预算作为一种评价指标，必须做到公平、公正，以事实为依据。预算业绩评价机制不完善对企业的发展是不利的，预算松弛发生的可能性会更大。预算作为企业的业绩评价机制，必须要完善，企业的业绩评价机制不完善，企业员工就会感到不公平，这样，对企业的发展就不是很好。企业把业绩作为一种评价机制，员工为了完成预算，就会有预算松弛的想法，以使自己的目标能够如期完成，达到公司给自己定的目标。
三、预算松弛的解决对策
（一）企业应当选择合适的预算编制方式，避免预算松弛发生
参与式预算管理模式有个最大的特点，就是所有的员工都可以参与预算的制定，企业员工既是企业预算制定者，由于企业把预算作为业绩考核的指标，员工所以会被考核，员工与企业是一体的，所以组织需要慎重确定预算执行者参与预算编制的程度，以使预算松弛问题发生的可能性降到最低，使员工的预算指标尽量做到客观、公正和接近实际，这样，企业才能向更好的方向发展。
现代企业中，企业预算的编制基本上都是按照去年企业的预算为基础进行编制的，但是，这种模式会给企业带来非常不利的影响，如果企业以前就存在预算松弛，那么，今年编制的预算同样的问题还会存在于企业中。企业要避免这种状况，就要使用弹性预算，弹性预算是指根据环境的变化，企业的预算也在发生变化。所以，为了应对企业的国内外环境的变化，企业就应该多多使用弹性预算，这样就会尽量避免各部门为了达到业绩目标，会产生预算松弛的想法。企业的预算松弛就会发生的可能性很低，企业就会向着一个良性的方向去发展，达到公司的预期目标。企业面临的环境一直在发生变化，所以企业必须以建立弹性预算机制，组织可以依据环境的变化，适当对企业的预算进行调整。弹性预算的最大的好处就是可以依据环境的变化，来进行预算的编制。 （二）调整经营者对超过预算方面的观念理解
企业管理者是组织文化的造就者，他们把自己的经营管理理念、思想、价值观和经营风格融合成企业的文化和价值观。由此可见，管理者的经营观念会直接影响到整个企业的价值观和未来经营方向，进而会影响到企业的经营业绩。一个固执己见的经营者会对预算体系的制定起到不利的影响，特别是对处于外部环境变化剧烈的行业的企业来说。经营者要留意市场信息的变化，在预算编制的过程中要充分考虑各部门对预算需求的合理性，对市场剧烈变化导致的预算超量要给予理解，不能一味责备。企业的经营者的观念就是企业灵魂，直接关系着企业向什么方向進行发展。经营者的观念必须要与时俱进。必须能够准确地了解市场的信息。企业的管理者必须对预算的编制充分了解。每个部门的预算必须要合理、公正。这样，可以使企业避免预算松弛。
（三）加强上下级之间信息沟通，减少信息不对称
第一，加强组织内部的审计工作，对预算执行过程和执行者提供的数据进行定期审查，及时发现并减少预算执行过程中的信息不对称，并进行相应的预算调整，以防止企业资源的流失，第二，完善组织信息使用系统。上下级之间的信息不对称，会严重影响企业的发展，产生预算松弛的可能性非常的大，组织需要建立一个预算系统，该系统能够把上下级之间联系起来，这样就会减少信息不对称，上级的信息会传达给下级，下级的信息能被上级所知，这样发生预算松弛的可能性就非常小。把能够对预算的制定产生重大影响的各种信息进行制定“神不知、鬼不觉”的预算松弛。以防止预算松弛的发生。第三，在预算编制的整个过程中，管理者也要积极参与并时常去了解下级的具体情况，必须要和下级员工进行多多的沟通，并了解真实情况，以获取更多的有价值的信息，将预算松弛的可能性降到最低。
加强上下级之间的沟通，可以减少信息不对称，组织要建立审计系统，这样，就可以加强对上下级之间的审计。上下级之间的信息就可以共同使用，这样，就会减少信息不对称。审计信息系统的合理性直接关系着信息的实用性。审计系统越合理，企业的信息就会可以共享。信息不对称的情况就会降低。预算松弛发生的可能性就会降低。当审计信息系统的合理}生不好时，企业的信息就不会那么容易共享。上下级之间的信息不对称的情况就会提高。信息不能共享，下级利用多掌握的信息，就会造成信息不对称，然后为乐可以达到自己的业绩目标，就会制造预算松弛。
（四）完善预算业绩评价机制
首先，企业在事前应该进行审核，让员工的业绩目标成为公司评价员工评审的标准，是把预算业绩考评机制落实到每个员工的关键所在。其次，企业要对每个员工的绩效进行跟踪调查，防止出现漏洞，达到公平、公正。逐步形成“目标申报入库一第三方评审一下达预算一绩效跟踪一绩效评价”的基本预算绩效管理的流程。最后，组织进行绩效评价环节，把业绩目标与实际业绩进行比较，然后进行奖惩。这样可以完善组织的预算业绩评价机制，使企业良I生的发展。绩效评价的结果也能为编制下年的预算作为重要依据，有助于今后绩效目标管理进一步做实、做细。