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摘 要：鉴于合理有效的成本核算对于施工企业来说起着决定作用，本文结合笔者工程实践经验以及对成本核算的理解，针对水电站施工企业状况，对如何提高成本核算精度，提出相应的措施方法，以加强施工企业的成本控制，为同行企业提供参考借鉴。
关键词：水电站；施工企业；成本核算；成本控制
中图分类号：F275 文献标识码：A
一、引言
随着经济结构的改变，水电站施工企业迎来了严峻考验，其决定着施工企业生存以及发展的重要方面就是如何有效合理地进行水电站施工企业的成本核算。施工企业的成本核算是施工方对施工项目成本的预测，从而制定合理有效的成本计划以及控制成本的响应措施，同时成本核算还是施工企业分析项目成本以及考核的重要依据。随着竞争的白热化，施工企业更应当加强项目成本核算，以达到有效提高经济效益的目的。
对于施工企业来说，其成本核算时要正确、及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。其成本核算的准确关键取决于：（1）施工成本核算范围，根据成本核算范围对施工项目的费用进行收集并分配，计算出施工费用实际发生的金额；（2）成本核算的对象，根据不同的核算对象而采取对应的計算方法，从而准确地计算出各个项目的成本。本文针对此，对水电站施工企业关于成本核算方面进行探讨。
二、施工项目成本核算范围
成本核算范围的准确定位有利于施工企业对项目进行成本管理与对比分析，笔者结合工程实践经验，对水电站施工企业的成本核算范围提出如下：各个施工项目的工程成本应包括直接费、间接费、预提费用。
1、直接费核算。包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费4部分核算。人工费主要针对直接从事建筑、安装工程施工的各工种工人的工资和职工福利费；以及劳务公司承包的大清包全部费用（包括工资、施工机械费、安全设施费、劳动保障费、临时设施费、周转材料、外脚手架、辅助材料费等劳务合同承包范围的费用）。材料费核算主要针对在施工过程中所耗用的、构成工程实体或者有利于工程实现的各种主要材料、外购结构件、辅助材料以及周转材料的摊销及租赁费用等。机械使用费核算主要是针对水电站中有关安装工程（如闸门）施工过程中所采用的使用施工机械而发生的费用以及根据规定支付的施工机械进出场费等，但值得注意的是其机械使用费核算部分不应包含劳务公司或施工班组提供的施工机械使用费。其他直接费核算主要针对已完成工程项目施工前、施工中没有直接计入工程实体但又必须支村的费用，例如安全施工费、环境保护费、临时设施费等。
2、间接费用核算。这部分成本核算主要是针对施工企业所属各施工单位和项目经理部，为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用，例如施工企业管理人员工资、奖金等。
3、预提费用核算。这部分核算主要是包含工程保修费、项目部退场费、奖金等各项预提费用。
三、施工项目成本核算对象
施工项目成本核算对象通常为独立编制施工图预算的单位工程，但也可以根据承包工程施工项目的大小、施工组织、工期、施工现场以及结构类型等，同时结合成本控制要求综合考虑，采取灵活方式来划分施工项目成本核算对象。笔者结合工程实践经验，提出可参考采用的合理有效的水电工程施工项目成本核算对象划分：
1、鉴于水电站工程施工项目较大，因此可能存在一个单位工程但却有多个施工企业工程承接而施工，对于这种情况，这几个施工企业应当以同一个单位工程作为施工项目成本核算对象，但施工企业要各自核算出各自的施工成本。
2、对于某些水电站存在规模庞大而且工期较长的工程，进行成本核算时应当把该工程划分为若干个部位，对各分部位工程作为对象分别进行成本核算。
3、对于相同一个建设施工项目，而且由同一施工企业进行施工，并且是同施工地点，则应把同一建设项目的各单位工程作为同一个对象进行成本核算。
4、对于水电站施工项目中存在的一些改建或者扩建的零星工程，可根据工程的实际情况以及管理需求，以一个单项工程为对象进行成本核算；但对于相同施工地点，而且工程量又较小的单项工程则应合并为一个对象进行成本核算。
四、施工项目成本精细核算措施
对于施工企业对项目成本核算时应当做到划清成本费用支出以及非成本费用支出的界限；同时准确划分各种成本、费用的界限。具体如何做到每个施工项目成本精细化核算，笔者结合自身实践，提出如下建议：
1、加强各施工环节的精细核算。成本核算应当以真正施工中实际消耗量为基准而进行的，为此要真正做到精细核算，应当从施工各环节开始。从项目的基础到主体，对各施工环节的施工方案过程进行细化，做到真正费用控制点。可采取的做法是结合内控成本和项目进度预测施工部位以及相应的实物施工量，采取预算确定收入，根据经济指标来制定相应的控制方案，从而实现成本预控。
2、采取岗位核算的精细化，把各项费用的控制点加以确定。鉴于成本核算作为施工管理根本标志以及关键部分，其应当在施工项目中得到明确与强化，因此其应当落实到各岗位的责任，通过岗位的具体化以及责任化，使得岗位核算得到精细化处理，明确到各项费用的控制点，从而有效地确保经济效益的实现。例如，对于材料方面要严格控制进料关和用料关，所有材料进场均应当检查数目以及质量；对于用料关则关键是材料领取做到有据可依、有据可查。对于出现材料亏损等情况，其负责人应当作出书面报告，对无故的材料亏损则应当从负责人工资中扣除。
3、加强竣工结算中的精细核算。施工方面的结算主要是包括甲方结算以及同工程中所发生的外分包单位的结算。对于甲方的结算关键是体现在签证和变更上。在施工中工程上的变更是比较多样化的，大的变更项目可能还涉及到结构上的变更，为此应当准确变更资料等，并得到建设单位签字认可，以此来作为结算依据。
五、成本核算应注意的问题
鉴于成本核算对施工企业的重要性，其工作必须根据工程的实际情况落实到位，做到精确核算。但笔者根据工程经验知道，对于施工项目成本核算来说，很多核算上一不小心就会导致核算的错误，为此特提出几点关于成本核算时应当加以注意的建议：
1、关键处理好施工项目在不同阶段时的成本费用问题。对于每个施工项目在筹备期间是没有产值的，因此对所发生的相关费用采取先进行归集方式，工程开工后分配算入成本核算，对属于未完工程的费用，应当算入相应的成本核算科目，而不应当结转；直到开工后，有相应可靠的收入，再算入当期成本中；在施工期间应当对工程收尾的相关费用进行预估，通过预提费用部分来算入成本，以保证工程在收尾阶段有充足资金。
2、分包工程的成本核算问题。对于自主分包形式的，在成本核算上和自营工程一致，其成本费用以分包单位计价结算金额为准，根据预算标准比例对核算对象进行相应的成本核算分配；而对于建设单位分包的工程项目，则不应当作为自行完成的工程量，因此不应当作为成本核算，而是应当采取过渡性科目来进行处理。
参考文献：
[1] 张英.施工企业的工程成本核算与管理[J].石油规划设计，2004，（10）.
[2] 尹可.成本核算是施工项目成本管理的核心[J].四川建筑科学研究，2006，（09）.
关键词：水电站；施工企业；成本核算；成本控制
中图分类号：F275 文献标识码：A
一、引言
随着经济结构的改变，水电站施工企业迎来了严峻考验，其决定着施工企业生存以及发展的重要方面就是如何有效合理地进行水电站施工企业的成本核算。施工企业的成本核算是施工方对施工项目成本的预测，从而制定合理有效的成本计划以及控制成本的响应措施，同时成本核算还是施工企业分析项目成本以及考核的重要依据。随着竞争的白热化，施工企业更应当加强项目成本核算，以达到有效提高经济效益的目的。
对于施工企业来说，其成本核算时要正确、及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。其成本核算的准确关键取决于：（1）施工成本核算范围，根据成本核算范围对施工项目的费用进行收集并分配，计算出施工费用实际发生的金额；（2）成本核算的对象，根据不同的核算对象而采取对应的計算方法，从而准确地计算出各个项目的成本。本文针对此，对水电站施工企业关于成本核算方面进行探讨。
二、施工项目成本核算范围
成本核算范围的准确定位有利于施工企业对项目进行成本管理与对比分析，笔者结合工程实践经验，对水电站施工企业的成本核算范围提出如下：各个施工项目的工程成本应包括直接费、间接费、预提费用。
1、直接费核算。包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费4部分核算。人工费主要针对直接从事建筑、安装工程施工的各工种工人的工资和职工福利费；以及劳务公司承包的大清包全部费用（包括工资、施工机械费、安全设施费、劳动保障费、临时设施费、周转材料、外脚手架、辅助材料费等劳务合同承包范围的费用）。材料费核算主要针对在施工过程中所耗用的、构成工程实体或者有利于工程实现的各种主要材料、外购结构件、辅助材料以及周转材料的摊销及租赁费用等。机械使用费核算主要是针对水电站中有关安装工程（如闸门）施工过程中所采用的使用施工机械而发生的费用以及根据规定支付的施工机械进出场费等，但值得注意的是其机械使用费核算部分不应包含劳务公司或施工班组提供的施工机械使用费。其他直接费核算主要针对已完成工程项目施工前、施工中没有直接计入工程实体但又必须支村的费用，例如安全施工费、环境保护费、临时设施费等。
2、间接费用核算。这部分成本核算主要是针对施工企业所属各施工单位和项目经理部，为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用，例如施工企业管理人员工资、奖金等。
3、预提费用核算。这部分核算主要是包含工程保修费、项目部退场费、奖金等各项预提费用。
三、施工项目成本核算对象
施工项目成本核算对象通常为独立编制施工图预算的单位工程，但也可以根据承包工程施工项目的大小、施工组织、工期、施工现场以及结构类型等，同时结合成本控制要求综合考虑，采取灵活方式来划分施工项目成本核算对象。笔者结合工程实践经验，提出可参考采用的合理有效的水电工程施工项目成本核算对象划分：
1、鉴于水电站工程施工项目较大，因此可能存在一个单位工程但却有多个施工企业工程承接而施工，对于这种情况，这几个施工企业应当以同一个单位工程作为施工项目成本核算对象，但施工企业要各自核算出各自的施工成本。
2、对于某些水电站存在规模庞大而且工期较长的工程，进行成本核算时应当把该工程划分为若干个部位，对各分部位工程作为对象分别进行成本核算。
3、对于相同一个建设施工项目，而且由同一施工企业进行施工，并且是同施工地点，则应把同一建设项目的各单位工程作为同一个对象进行成本核算。
4、对于水电站施工项目中存在的一些改建或者扩建的零星工程，可根据工程的实际情况以及管理需求，以一个单项工程为对象进行成本核算；但对于相同施工地点，而且工程量又较小的单项工程则应合并为一个对象进行成本核算。
四、施工项目成本精细核算措施
对于施工企业对项目成本核算时应当做到划清成本费用支出以及非成本费用支出的界限；同时准确划分各种成本、费用的界限。具体如何做到每个施工项目成本精细化核算，笔者结合自身实践，提出如下建议：
1、加强各施工环节的精细核算。成本核算应当以真正施工中实际消耗量为基准而进行的，为此要真正做到精细核算，应当从施工各环节开始。从项目的基础到主体，对各施工环节的施工方案过程进行细化，做到真正费用控制点。可采取的做法是结合内控成本和项目进度预测施工部位以及相应的实物施工量，采取预算确定收入，根据经济指标来制定相应的控制方案，从而实现成本预控。
2、采取岗位核算的精细化，把各项费用的控制点加以确定。鉴于成本核算作为施工管理根本标志以及关键部分，其应当在施工项目中得到明确与强化，因此其应当落实到各岗位的责任，通过岗位的具体化以及责任化，使得岗位核算得到精细化处理，明确到各项费用的控制点，从而有效地确保经济效益的实现。例如，对于材料方面要严格控制进料关和用料关，所有材料进场均应当检查数目以及质量；对于用料关则关键是材料领取做到有据可依、有据可查。对于出现材料亏损等情况，其负责人应当作出书面报告，对无故的材料亏损则应当从负责人工资中扣除。
3、加强竣工结算中的精细核算。施工方面的结算主要是包括甲方结算以及同工程中所发生的外分包单位的结算。对于甲方的结算关键是体现在签证和变更上。在施工中工程上的变更是比较多样化的，大的变更项目可能还涉及到结构上的变更，为此应当准确变更资料等，并得到建设单位签字认可，以此来作为结算依据。
五、成本核算应注意的问题
鉴于成本核算对施工企业的重要性，其工作必须根据工程的实际情况落实到位，做到精确核算。但笔者根据工程经验知道，对于施工项目成本核算来说，很多核算上一不小心就会导致核算的错误，为此特提出几点关于成本核算时应当加以注意的建议：
1、关键处理好施工项目在不同阶段时的成本费用问题。对于每个施工项目在筹备期间是没有产值的，因此对所发生的相关费用采取先进行归集方式，工程开工后分配算入成本核算，对属于未完工程的费用，应当算入相应的成本核算科目，而不应当结转；直到开工后，有相应可靠的收入，再算入当期成本中；在施工期间应当对工程收尾的相关费用进行预估，通过预提费用部分来算入成本，以保证工程在收尾阶段有充足资金。
2、分包工程的成本核算问题。对于自主分包形式的，在成本核算上和自营工程一致，其成本费用以分包单位计价结算金额为准，根据预算标准比例对核算对象进行相应的成本核算分配；而对于建设单位分包的工程项目，则不应当作为自行完成的工程量，因此不应当作为成本核算，而是应当采取过渡性科目来进行处理。
参考文献：
[1] 张英.施工企业的工程成本核算与管理[J].石油规划设计，2004，（10）.
[2] 尹可.成本核算是施工项目成本管理的核心[J].四川建筑科学研究，2006，（09）.