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摘要：本文通过运用列举法、演绎法逐步诠释分析会计基础工作在医院财务管理中的重要性、目前存在的问题，指出规范会计基础工作对医院财务管理有重要作用。因此要进一步完善会计基础工作，亟待对现有《会计基础工作规范》做出修订，适合现行会计实操。
关键词：会计基础工作；医院财务管理；预算管理；成本管理
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-02
近年来，国内医院的发展环境发生很大的变化，医院内部的财务管理体制也在逐步完善，对会计基础工作也提出了更高的要求。《医院财务制度》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《深化财税体制改革总体方案》、新《预算法》、《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等制度的颁布与实施体现出医院财务管理不但要求精细化对会计基础工作规范化更是提出了新标准、高要求。
一、会计基础工作在医院财务管理中的重要性
医院会计是一项专业性很强的业务，它是运用货币计量的手段，采用一定的核算方法，对医院提供卫生服务过程中所占用的各种财产物资和所发生的费用消耗进行登记、计算、汇总、分析和检查的过程，以便及时、连续、系统、准确、完整地反映和监督医院经济活动的过程以及财务成果。
新会计准则、财税体制改革的实施进一步完善了会计规则和税收政策、对规范会计秩序、实现国际趋同发挥重要的作用；行业财务会计制度对实现医院财务管理精细化、规范化制定了标杆；企业、事业单位内部控制规范对规范财务管理流程，强化会计牵制、监督进行约束；新《预算法》规范了财务收支行为，强化预算约束功能，实现阳光预算；财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见强调发挥财务内部管理作用，这些都与会计基础工作息息相关，只有会计基础工作的规范化、严格化才能带动制度的执行，发挥财务管理的重要作用。
现代医院的会计基础工作主要涉及医院会计核算以及管理会计等方面的内容，具体包括：会计人员和会计人员的管理办法、会计核算的要求、会计监督程序及内部会计管理制度等，现代医院的会计基础工作是医院会计工作体系的一个重要组成部分。会计核算的有效性、会计资料的真实性、会计规范的完整性都依赖于会计基础工作的规范，并对提升医院经济管理等也发挥着重要作用。
二、目前我国医院会计基础工作的现状
随着我国医疗卫生改革事业的发展，现代医院为构建科学化、精细化的财务管理体系，加强了对会计基础工作的重视。近几年，国家出台了新《医院财务制度》和《医院会计制度》对医院会计基础工作的内容进行规范，各大公立医院也加大了对会计基础工作的重视程度，积极组织财务人员进行相关业务培训，并改善医院财务工作环境，为提升医院会计基础工作创造了有利条件。可以看到，目前我国医院的会计基础工作所发挥的作用在不断提高，但是与发达国家完善的医院会计基础工作体制相比，目前我国医院的会计基础工作还比较薄弱，在很多方面还存在一些问题尚待解决。
1.医院财务分析制度不够完善
目前，国内医院在财务制度构建上已经取得一定的进展，制定了一些财务指标作为财务分析制度的依据，但是在实际医疗业务活动中并没有真正使用这些财务指标进行财务分析，预测经济形势用以进行财务决策。医院的财务分析工作只是在年终财务决算工作时为了上报数据要求而计算相关指标，在月度、季度财务报告中并没有反映。医院财务部门进行预算编制时，对医院预算执行率和完成率缺乏对比分析，医院各个业务部门报送预算时也没有考虑到收支平衡，正是缺失对医院业务发展目标、结果进行财务分析从而不能统筹安排医院收支，使得医院收支不平衡不能按预算执行医院业务，进而使得医院财务分析制度不够完善，没有落到实处。
2.医院会计基础工作不够规范化
随着会计电算化信息化的发展，医院账务处理工作很大程度上依赖于财务软件完成，会计凭证、会计账簿的形式与手工会计环境相比较也发生了变化，财务信息的储存方式更多的是电子信息化的模式，因此财务人员容易忽视会计基础规范化的要求，使得原始凭证不够规范、对记账凭证、会计账簿保存不完善，不重视等情况。我国《会计法》第十三条要求：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
3.会计电算化的档案信息管理不规范
随着电子信息化的发展，现代医院已经基本上实现了会计电算化。医院会计电算化的实施，使得医院会计档案的管理方式有了很大的变化，会计档案的存储、查询、管理效率因为运用财务软件得到了极大的提升。但是，会计档案保管的要求同过去相比也发生了很大的变化，会计档案保管的标准也相应提高。从目前来看，医院电算化会计档案的收集、管理存在一定的不规范性，主要表现在这两方面：一是会计档案信息不及时收集，相关的档案信息不能及时归档，比如不及时打印相关账套，认为依靠财务软件纸质版的会计档案的重要性下降；二是对会计档案的保管不善，会计档案不及时归档交由医院档案管理部门保存、管理，从而影响了会计电算化的效率
4.医院的财务会计人员配备存在问题
现代医院会计基础工作要求各单位应当根据会计业务的需要来设置与其发展规模相适应的会计机构，并且配置相应的具有专业财务知识技能的会计人员。目前我国一些医院虽然都是按照国家相关规定来设置医院财务会计机构和财务会计人员， 但是医院所配备的财务会计人员的整体专业素质水平还有待提高，一些基层医院的财务人员缺乏专业的会计理论知识，甚至不是专业财务人员从事会计工作，由其他岗位的人员兼任会计，医院财务会计机构对财会人员的管理也不是很规范不重视医院财务工作，更无法谈及财务管理，这给医院的会计基础工作的开展造成了一定的阻碍，不利于现代医院的经济业务管理。 5.会计监督力度缺失
目前，我国公立医院的财务核算工作已经做得比较好，但在医院内部，会计监督方面的工作做得还不够。例如，有的医院虽然成立了内部审计部门，但是医院的财务部门与审计部门的职能没有完全分开，医院的审计人员常常是由医院财务管理部门的负责人（或其他财务人员）来兼职，这种财务管理与会计审计混在一起的医院会计监督模式不能有效地按国家财务法规、财经制度独立进行会计监督，保持审计的独立性。
三、规范会计基础工作对现代医院财务管理的作用
1.加强会计基础工作有利于规范会计工作秩序，提高会计核算水平，有助于提供更加完善的财务信息
财政部颁布的《会计基础工作规范》中规定，“为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平，根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，制定本规范。”[3]医院财务管理工作应当符合本规范的规定，按照规范的要求设置会计机构配备会计人员，符合会计核算的要求，这样才能够提供更加真实完整的财务信息，有助于进行财务分析，为领导进行经济决策提供可靠的依据。
2.规范会计基础工作有助于发挥财务监督的作用，为医院经济发展平稳运行保驾护航
《会计基础工作规范》中规定，“各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督”，“会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任”。 [3]
在实施新《医院会计制度》后，医院核算的环境和内容发生了很大变化，医院财务人员所面对的经济业务也更加纷杂，随着医疗改革政策的变化要求医院披露的信息也更加精细化，要求医院要加强预算管理，加强医院成本核算进而开展医院项目成本核算、病种核算等，以公开、透明医疗价格，解决看病难看病贵的难题，在此背景下财务人员除了对经济信息合理分类准确核算外，更要发挥财务监督的职能，仔细审核各项经济业务发挥管理会计的角色，使得医院经济管理有序，医院运营高效且降低成本。
3.规范会计基础工作对新环境下完善医院全面预算管理、成本核算管理具有重要的指导意义
我国新《医院财务制度》硬化了预算约束，明确国家对医院实行“核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，规定“医院要实行全面预算管理”。此外，新《医院财务制度》明确提出：“成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。医院财政项目资金应以具体项目进行明细核算，按要求定期报送项目资金使用情况。医院对外提供的年度财务报告应按规定经过注册会计师审计”。[4]
新制度的实施实质上更为强调会计基础工作规范化的重要性，夯实会计基础工作才有利于开展医院全面预算管理、成本核算。《会计基础工作规范》第九十六条规定：实行成本核算的单位应当建立成本核算制度。主要内容包括：成本核算的对象；成本核算的方法和程序；成本分析等。[3]第七十一条规定：根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，财务报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送有关部门。[3]可见，会计核算环境在发生变化，但是会计基础工作规范化的宗旨始终没有发生变化，规范会计基础工作并以此为指引，医院全面预算管理、成本核算才有依据、有基础。
四、对完善现有会计基础工作规范的建议
1.随着经济发展会计核算环境发生巨大变化，现有会计基础工作规范显现出一定的局限性，应当顺应经济形势的发展作出更新
我国现行的《会计基础工作规范》制定于1996年，伴随着近20年的发展，会计核算的经济环境发生了翻天覆地的变化，回顾现行会计基础工作规范，很多条例具有一定的局限性，特别是现在会计核算环境已经基本实现会计电算化，会计基础工作规范应该完善在电算化环境下具备的基础工作规范，建议适当保留传统手工会计模式下应遵循的会计基础规范，扩充电算化环境下凭证处理、档案保管等通用会计基础工作规范条例。
2.应强化会计基础工作规范中的会计监督执行力度，使得能够提升财务人员的地位，使得财务人员发挥会计监督职能时获得充分的保障，有依可循，有法可依
医院财务管理的范围在逐渐扩大，不仅仅局限于财务核算管理，还包括预算管理、成本核算管理等方面新内容，这些都更加强调了财务人员从核算角色向管理角色的转变，与此同时也强调了医院财务人员要发挥好监督职能，为医院经济运行提供充分的核算依据，对经济运行情况作出判段为医院管理层进行经济决策提供强有力的支持，这些变化要求会计基础工作规范对财务人员的监督职能做出更为细化的规定，使得财务人员发挥监督职能时有依可循。
3.加强内部管理会计制度，完善预算管理、成本管理等内部会计管理体系
现有会计基础规范对内部会计管理规定的较为宽泛、简单、可执行性欠缺，伴随着财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，强化了管理会计的重要性，因此应当在会计基础工作规范中也完善管理会计的体系，增加预算管理、成本核算管理等内部会计管理的内容，一方面顺应经济环境的变化一方面扩充内部管理会计体系。
总之，会计基础工作规范犹如会计体系大厦的根基，根基牢固大厦才能岿然不动，加强医院会计基础工作规范，为完善会计核算，发挥会计监督职能提供保证，为医院经济运行保驾护航，会计基础工作越扎实，面对国家各项制度提出的新的财务管理要求才更加有把握。于此同时，我国的会计基础工作落实情况还需要进行规范，而希望能对现有《会计基础工作规范》做出修订，以此能迈出了加强会计基础工作的重要一步，发挥在医院财务管理中的重要作用！
参考文献：
[1]国家财政部，卫生部.医院财务制度[M].财社[2010]306号.2010.
[2]国家财政部.医院会计制度[M].财会[2010]27号.2010.
[3]国家财政部.会计基础工作规范[M].财会字[1996]19号.1996
[4]郑大喜.我国与美国公立医院会计规范的比较及其启示[J].中国卫生经济，2014，33（6）：87-89.
[5]王兆华，陆丽琴. 基于财务视角下的现代公立医院管理信息化研究[J].西部中医药，2012，25（12）：48-49
[6]孟玉霞，陆丽琴.新《医院会计制度》收入核算与管理探析[J].西部中医药，2014，（5）：45-47
关键词：会计基础工作；医院财务管理；预算管理；成本管理
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-02
近年来，国内医院的发展环境发生很大的变化，医院内部的财务管理体制也在逐步完善，对会计基础工作也提出了更高的要求。《医院财务制度》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《深化财税体制改革总体方案》、新《预算法》、《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等制度的颁布与实施体现出医院财务管理不但要求精细化对会计基础工作规范化更是提出了新标准、高要求。
一、会计基础工作在医院财务管理中的重要性
医院会计是一项专业性很强的业务，它是运用货币计量的手段，采用一定的核算方法，对医院提供卫生服务过程中所占用的各种财产物资和所发生的费用消耗进行登记、计算、汇总、分析和检查的过程，以便及时、连续、系统、准确、完整地反映和监督医院经济活动的过程以及财务成果。
新会计准则、财税体制改革的实施进一步完善了会计规则和税收政策、对规范会计秩序、实现国际趋同发挥重要的作用；行业财务会计制度对实现医院财务管理精细化、规范化制定了标杆；企业、事业单位内部控制规范对规范财务管理流程，强化会计牵制、监督进行约束；新《预算法》规范了财务收支行为，强化预算约束功能，实现阳光预算；财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见强调发挥财务内部管理作用，这些都与会计基础工作息息相关，只有会计基础工作的规范化、严格化才能带动制度的执行，发挥财务管理的重要作用。
现代医院的会计基础工作主要涉及医院会计核算以及管理会计等方面的内容，具体包括：会计人员和会计人员的管理办法、会计核算的要求、会计监督程序及内部会计管理制度等，现代医院的会计基础工作是医院会计工作体系的一个重要组成部分。会计核算的有效性、会计资料的真实性、会计规范的完整性都依赖于会计基础工作的规范，并对提升医院经济管理等也发挥着重要作用。
二、目前我国医院会计基础工作的现状
随着我国医疗卫生改革事业的发展，现代医院为构建科学化、精细化的财务管理体系，加强了对会计基础工作的重视。近几年，国家出台了新《医院财务制度》和《医院会计制度》对医院会计基础工作的内容进行规范，各大公立医院也加大了对会计基础工作的重视程度，积极组织财务人员进行相关业务培训，并改善医院财务工作环境，为提升医院会计基础工作创造了有利条件。可以看到，目前我国医院的会计基础工作所发挥的作用在不断提高，但是与发达国家完善的医院会计基础工作体制相比，目前我国医院的会计基础工作还比较薄弱，在很多方面还存在一些问题尚待解决。
1.医院财务分析制度不够完善
目前，国内医院在财务制度构建上已经取得一定的进展，制定了一些财务指标作为财务分析制度的依据，但是在实际医疗业务活动中并没有真正使用这些财务指标进行财务分析，预测经济形势用以进行财务决策。医院的财务分析工作只是在年终财务决算工作时为了上报数据要求而计算相关指标，在月度、季度财务报告中并没有反映。医院财务部门进行预算编制时，对医院预算执行率和完成率缺乏对比分析，医院各个业务部门报送预算时也没有考虑到收支平衡，正是缺失对医院业务发展目标、结果进行财务分析从而不能统筹安排医院收支，使得医院收支不平衡不能按预算执行医院业务，进而使得医院财务分析制度不够完善，没有落到实处。
2.医院会计基础工作不够规范化
随着会计电算化信息化的发展，医院账务处理工作很大程度上依赖于财务软件完成，会计凭证、会计账簿的形式与手工会计环境相比较也发生了变化，财务信息的储存方式更多的是电子信息化的模式，因此财务人员容易忽视会计基础规范化的要求，使得原始凭证不够规范、对记账凭证、会计账簿保存不完善，不重视等情况。我国《会计法》第十三条要求：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
3.会计电算化的档案信息管理不规范
随着电子信息化的发展，现代医院已经基本上实现了会计电算化。医院会计电算化的实施，使得医院会计档案的管理方式有了很大的变化，会计档案的存储、查询、管理效率因为运用财务软件得到了极大的提升。但是，会计档案保管的要求同过去相比也发生了很大的变化，会计档案保管的标准也相应提高。从目前来看，医院电算化会计档案的收集、管理存在一定的不规范性，主要表现在这两方面：一是会计档案信息不及时收集，相关的档案信息不能及时归档，比如不及时打印相关账套，认为依靠财务软件纸质版的会计档案的重要性下降；二是对会计档案的保管不善，会计档案不及时归档交由医院档案管理部门保存、管理，从而影响了会计电算化的效率
4.医院的财务会计人员配备存在问题
现代医院会计基础工作要求各单位应当根据会计业务的需要来设置与其发展规模相适应的会计机构，并且配置相应的具有专业财务知识技能的会计人员。目前我国一些医院虽然都是按照国家相关规定来设置医院财务会计机构和财务会计人员， 但是医院所配备的财务会计人员的整体专业素质水平还有待提高，一些基层医院的财务人员缺乏专业的会计理论知识，甚至不是专业财务人员从事会计工作，由其他岗位的人员兼任会计，医院财务会计机构对财会人员的管理也不是很规范不重视医院财务工作，更无法谈及财务管理，这给医院的会计基础工作的开展造成了一定的阻碍，不利于现代医院的经济业务管理。 5.会计监督力度缺失
目前，我国公立医院的财务核算工作已经做得比较好，但在医院内部，会计监督方面的工作做得还不够。例如，有的医院虽然成立了内部审计部门，但是医院的财务部门与审计部门的职能没有完全分开，医院的审计人员常常是由医院财务管理部门的负责人（或其他财务人员）来兼职，这种财务管理与会计审计混在一起的医院会计监督模式不能有效地按国家财务法规、财经制度独立进行会计监督，保持审计的独立性。
三、规范会计基础工作对现代医院财务管理的作用
1.加强会计基础工作有利于规范会计工作秩序，提高会计核算水平，有助于提供更加完善的财务信息
财政部颁布的《会计基础工作规范》中规定，“为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平，根据《中华人民共和国会计法》的有关规定，制定本规范。”[3]医院财务管理工作应当符合本规范的规定，按照规范的要求设置会计机构配备会计人员，符合会计核算的要求，这样才能够提供更加真实完整的财务信息，有助于进行财务分析，为领导进行经济决策提供可靠的依据。
2.规范会计基础工作有助于发挥财务监督的作用，为医院经济发展平稳运行保驾护航
《会计基础工作规范》中规定，“各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督”，“会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任”。 [3]
在实施新《医院会计制度》后，医院核算的环境和内容发生了很大变化，医院财务人员所面对的经济业务也更加纷杂，随着医疗改革政策的变化要求医院披露的信息也更加精细化，要求医院要加强预算管理，加强医院成本核算进而开展医院项目成本核算、病种核算等，以公开、透明医疗价格，解决看病难看病贵的难题，在此背景下财务人员除了对经济信息合理分类准确核算外，更要发挥财务监督的职能，仔细审核各项经济业务发挥管理会计的角色，使得医院经济管理有序，医院运营高效且降低成本。
3.规范会计基础工作对新环境下完善医院全面预算管理、成本核算管理具有重要的指导意义
我国新《医院财务制度》硬化了预算约束，明确国家对医院实行“核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，规定“医院要实行全面预算管理”。此外，新《医院财务制度》明确提出：“成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。医院财政项目资金应以具体项目进行明细核算，按要求定期报送项目资金使用情况。医院对外提供的年度财务报告应按规定经过注册会计师审计”。[4]
新制度的实施实质上更为强调会计基础工作规范化的重要性，夯实会计基础工作才有利于开展医院全面预算管理、成本核算。《会计基础工作规范》第九十六条规定：实行成本核算的单位应当建立成本核算制度。主要内容包括：成本核算的对象；成本核算的方法和程序；成本分析等。[3]第七十一条规定：根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，财务报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送有关部门。[3]可见，会计核算环境在发生变化，但是会计基础工作规范化的宗旨始终没有发生变化，规范会计基础工作并以此为指引，医院全面预算管理、成本核算才有依据、有基础。
四、对完善现有会计基础工作规范的建议
1.随着经济发展会计核算环境发生巨大变化，现有会计基础工作规范显现出一定的局限性，应当顺应经济形势的发展作出更新
我国现行的《会计基础工作规范》制定于1996年，伴随着近20年的发展，会计核算的经济环境发生了翻天覆地的变化，回顾现行会计基础工作规范，很多条例具有一定的局限性，特别是现在会计核算环境已经基本实现会计电算化，会计基础工作规范应该完善在电算化环境下具备的基础工作规范，建议适当保留传统手工会计模式下应遵循的会计基础规范，扩充电算化环境下凭证处理、档案保管等通用会计基础工作规范条例。
2.应强化会计基础工作规范中的会计监督执行力度，使得能够提升财务人员的地位，使得财务人员发挥会计监督职能时获得充分的保障，有依可循，有法可依
医院财务管理的范围在逐渐扩大，不仅仅局限于财务核算管理，还包括预算管理、成本核算管理等方面新内容，这些都更加强调了财务人员从核算角色向管理角色的转变，与此同时也强调了医院财务人员要发挥好监督职能，为医院经济运行提供充分的核算依据，对经济运行情况作出判段为医院管理层进行经济决策提供强有力的支持，这些变化要求会计基础工作规范对财务人员的监督职能做出更为细化的规定，使得财务人员发挥监督职能时有依可循。
3.加强内部管理会计制度，完善预算管理、成本管理等内部会计管理体系
现有会计基础规范对内部会计管理规定的较为宽泛、简单、可执行性欠缺，伴随着财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，强化了管理会计的重要性，因此应当在会计基础工作规范中也完善管理会计的体系，增加预算管理、成本核算管理等内部会计管理的内容，一方面顺应经济环境的变化一方面扩充内部管理会计体系。
总之，会计基础工作规范犹如会计体系大厦的根基，根基牢固大厦才能岿然不动，加强医院会计基础工作规范，为完善会计核算，发挥会计监督职能提供保证，为医院经济运行保驾护航，会计基础工作越扎实，面对国家各项制度提出的新的财务管理要求才更加有把握。于此同时，我国的会计基础工作落实情况还需要进行规范，而希望能对现有《会计基础工作规范》做出修订，以此能迈出了加强会计基础工作的重要一步，发挥在医院财务管理中的重要作用！
参考文献：
[1]国家财政部，卫生部.医院财务制度[M].财社[2010]306号.2010.
[2]国家财政部.医院会计制度[M].财会[2010]27号.2010.
[3]国家财政部.会计基础工作规范[M].财会字[1996]19号.1996
[4]郑大喜.我国与美国公立医院会计规范的比较及其启示[J].中国卫生经济，2014，33（6）：87-89.
[5]王兆华，陆丽琴. 基于财务视角下的现代公立医院管理信息化研究[J].西部中医药，2012，25（12）：48-49
[6]孟玉霞，陆丽琴.新《医院会计制度》收入核算与管理探析[J].西部中医药，2014，（5）：45-47