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【摘 要】:我国个人所得税近年来增长较快，但是偷漏税现象也不容忽视，究其原因，主要是个人所得税制不完善，税收执法不严，税源难以掌控。
【关键词】:个人所得税 偷漏税 征管
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1003-8809（2010）05-0245-02
“美国《亚洲华尔街日报》评出的“中国十大富豪”，名列榜首的有不少还是政协委员。请税务部门查了一下，发现他们都没有交个人所得税。原因是他们把个人收入都合到工厂去了，公司是自己办的，个人用的工资都在工厂税前列支了，我看个人所得税还得交，我的工资超过800的都交了，为什么越富的人越交不起税呢？”朱鎔基总理的诘问引发了2003年一场关于个人所得税改革，尤其是高收入者纳税问题的广泛探讨，各种有关税制改革的文章近期纷纷见诸报端。本文尝试分析了我国个人所得税征收中的偷漏税现象及其产生原因，并给出相应建议。
1、我国个人所得税偷漏税现象严重
虽然我们不能推算出透漏个人所得税的真实数字，但我国众多明星、私营企业者等各类高收入者不交或少交个人所得税的情况却是不争的事实。个人所得税偷漏税情况较严重的主要有以下四个方面；
1.1私营企业主偷漏个人所得税比例高
1.2劳务报酬所得难以征收
1.3财产租赁所得税流失严重
1.4工资薪金不能按规定完全缴税
2、个人所得税偷漏税原因
2.1税制本身的缺陷
我国个人所得税采用分类所得税制，即将纳税人取得的各项收入通过正列举划分为工资薪金所得、劳务报酬所得、个体工商户生产经营所得等11类，采用分类定率、分项扣除，各项所得年终不再汇总计算，此模式虽然课征简便，但难以体现“量能征税”的原则，税率繁杂且不公平。目前个人所得税工资薪金部分实行九级超额累进税率，边际税率最高为45%，级距较多：而对个体工商户生产经营所得和承租承包经营所得实行五级超额累进税率，边际税率最高位35%；劳务报酬实行20%的比例税率，对一次收入超过2万元的，实行加成征收，边际税率最高为40%。相比之下，工资薪金所得边际税率偏高，税负偏重，而过高的名义税率会刺激纳税人的偷漏税倾向，另外，对不同收入来源课征不同的税，必然会导致纳税人利用分摊收入或转换税种来减少纳税。
2.2征管效率低
⑴征管手段落后，缺乏现代化的综合信息网络。个人所得税的税源渠道多且变化快，这就要求有灵敏的信息传递，我国目前还缺乏一个现代化的综合网络，不能为征管提供必要的信息。
⑵征管人员素质不高。相当一部分基层税务干部责任心不强，有税不去收，有漏不去堵，以情代法，违法不究。
⑶法制不健全，执法不规范。首先我国法律中对偷税行为定罪较轻，对扣缴义务人应扣未扣的只进行罚款，不进行法律惩罚，这使得很多纳税人和扣缴义务人存在侥幸心理。其次，执法不规范。税务机关对待偷漏个人所得税问题，往往采取从宽处理，纵容了偷漏税现象的泛滥。
2.3课税环境差
⑴公民纳税意识淡薄，根据中国经济景气检测中心对北京、上海、广州700余位居民的访问调查结果显示，有24.7%的受访者宣称自己按时按量的完全缴纳了个人所得税，分别有33.4%和18.2%的受访者承认只缴纳了部分个人所得税或完全没有缴纳个人所得税，上述两者合计为51.6%，是足额缴纳税者的2.1倍。
⑵个人所得税难以监控。目前个人收入趋向于多元化、多渠道，如果纳税人不自觉的申报，税务部门对纳税人从两处以上取得的收入 就难以监控，而现实生活中现金的大量使用，更增加了监控的难度。虽然国家税务总局已要求各地税务机关对11个行业13类人进行重点监控，并建立档案，但高收入人士的收入构成往往比较复杂，证券、期货、房地产、红利等方面都有收入来源，税务机关无法知道纳税人究竟从哪个渠道获得了多少收入，所谓监控仅仅是起社会效应而已。
⑶税务部门内部对个人所得税不够重视。认为个人所得税数额少、零星而分散，收入又具有稳弊性，征管成本高，对代扣代缴以外的税款不愿意去收，对小额的偷漏税不去稽查。而且税务干部在征管情绪上，也普遍认为我国纳税人大多属于工薪阶层，收入来之不易，对工薪所得征税存在同情和迁就心理。
3、个税改革建议
从我国现有的条件和可能达到的基础出发，改革我国的个人所得税不能就税收论税收。从现象上看，有的因素成为制约个人所得税调节功能发挥的主要因素，但却不是个人所得税通过自身改革所能解决的，必须看到其背后深层次的制度因素和经济结构因素，是需要通过深化经济体制改革和大力发展生产力以及政治民主建设等社会化的系统改革与发展来解决的。因此，针对目前个人所得税的偷漏税现象，建议采取以下对策：
3.1进行税制改革
⑴统一、简化和降低税率。首先将工资薪金所得、劳务报酬所得和个体工商户生产经营所得及对企事业单位的承包经营所得合并，适用统一的超额累进税率，并减少累进级次，降低最高边际税率，将税率分为5％、10％、15％、20％30％五级，其他分类所得项目扔按20％比例税率征税，边际税率的降低有助于减少纳税人的偷税倾向。
⑵提高费用扣除标准。首先提高起征点，以减少纳税人数，使税务机关能将征税重点放在高收入阶层；其次考虑通货膨胀因素，适时调整基本扣除标准；第三，对赡养人口、子女教育和纳税人本人继续教育等开支也应制定相应的扣除额。
⑶减少免税项目，将额外福利、各种补贴、津贴、奖金纳入征税范围，减少制度反面的漏洞，减少纳税人和代扣代缴义务人巧立名目偷漏税的机会。
⑷应以家庭为单位，应当依据家庭抚育负担压力的大小，制定个人所得税等税收政策。比如一对月收入都是2500元的夫妻，和一对妻子失业、丈夫月收入5000元的夫妻相比，虽然家庭收入一样，但后者的税负却明显要重。又比如家中有需要抚养的孩子和老人，相比同样收入的家庭，其实际生活水平就会受到影响。”
3.2进行征管改革
⑴推行全员纳税申报制度。凡是有收入的个人，应当向当地税务机关申报来自各个渠道的个人收入；税务机关对有收入的人，按照身份证号码进行编号登记，对所有纳税情况进行记录。
⑵严格代扣代缴制度。一是制定一个代扣代缴的具体规定，明确扣缴单位、扣缴单位的领导、法人代表及财会人员的具体权利、义务和法律责任；二是加强财务管理，要求所有单位支付给个人的收入必须通过银行；三是应提高代扣代缴手续费的比例，以鼓励扣缴人的积极性。
⑶健全纳税服务体系，在增加纳税申报方式的同时，延长纳税申报的时间，提供纳税咨询和良好的纳税服务，为纳税人主动纳税创造条件。
⑷加强税务稽查，严厉惩处偷漏税行为。对高收入行业和个人建立专门档案，特别是对高职务、高收入和高知名度人员实行重点监控管理，及时跟踪其经济活动和收入情况，对偷、逃税款较多的人或社会公众人物的偷、逃税行为给予曝光。
3.3营造良好的纳税环境
⑴开展全方位的税法宣传，增强全民纳税意识。在全民普及税收知识的同时，还应加强对扣缴义务人的单位负责人和财务人员的培训，强化其权利义务，明确责任，规范代扣代缴制度，减少国家税款流失。
⑵实行存款实名制、财产申报制。在全国范围统一建立居民个人收入与财产申报、登记制度以及居民储蓄存款实名制，以公民的身份证号码最为纳税统一编码；改进现代现金管理方法，推行信用卡制度，减少现金流量，较大的款项必须通过银行结算或以信用卡支付，使个人取得收入货币化、显性化。
⑶加快征管信息化建设步伐。全面实行计算机管理，尽快实现与海关、工商、银行、保险等部门的联网，实现信息共享和资料交换。这样，即可堵塞征管漏洞，又便于对开展个人所得税进行严密监控。
“求木之长，必固其根本；欲流之远，必浚其泉源。”个人所得税法的再次修改，以成箭在弦上，不得不发之势。但由于其牵涉面极广，可谓牵一发而动全身，因此有关方面应本着积极稳妥、慎重务实的原则加以落实，力求使我国个人所得税税制符合时代发展、社会进步的需要。
参考文献：
[1]《中华人民共和国个人所得税法（实用版）》国务院法制办公室 编/2010年09月/中国法制出版社
[2]《个人所得税制度与操作实务》樊勇 编著/2009年05月/清华大学出版社
【关键词】:个人所得税 偷漏税 征管
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1003-8809（2010）05-0245-02
“美国《亚洲华尔街日报》评出的“中国十大富豪”，名列榜首的有不少还是政协委员。请税务部门查了一下，发现他们都没有交个人所得税。原因是他们把个人收入都合到工厂去了，公司是自己办的，个人用的工资都在工厂税前列支了，我看个人所得税还得交，我的工资超过800的都交了，为什么越富的人越交不起税呢？”朱鎔基总理的诘问引发了2003年一场关于个人所得税改革，尤其是高收入者纳税问题的广泛探讨，各种有关税制改革的文章近期纷纷见诸报端。本文尝试分析了我国个人所得税征收中的偷漏税现象及其产生原因，并给出相应建议。
1、我国个人所得税偷漏税现象严重
虽然我们不能推算出透漏个人所得税的真实数字，但我国众多明星、私营企业者等各类高收入者不交或少交个人所得税的情况却是不争的事实。个人所得税偷漏税情况较严重的主要有以下四个方面；
1.1私营企业主偷漏个人所得税比例高
1.2劳务报酬所得难以征收
1.3财产租赁所得税流失严重
1.4工资薪金不能按规定完全缴税
2、个人所得税偷漏税原因
2.1税制本身的缺陷
我国个人所得税采用分类所得税制，即将纳税人取得的各项收入通过正列举划分为工资薪金所得、劳务报酬所得、个体工商户生产经营所得等11类，采用分类定率、分项扣除，各项所得年终不再汇总计算，此模式虽然课征简便，但难以体现“量能征税”的原则，税率繁杂且不公平。目前个人所得税工资薪金部分实行九级超额累进税率，边际税率最高为45%，级距较多：而对个体工商户生产经营所得和承租承包经营所得实行五级超额累进税率，边际税率最高位35%；劳务报酬实行20%的比例税率，对一次收入超过2万元的，实行加成征收，边际税率最高为40%。相比之下，工资薪金所得边际税率偏高，税负偏重，而过高的名义税率会刺激纳税人的偷漏税倾向，另外，对不同收入来源课征不同的税，必然会导致纳税人利用分摊收入或转换税种来减少纳税。
2.2征管效率低
⑴征管手段落后，缺乏现代化的综合信息网络。个人所得税的税源渠道多且变化快，这就要求有灵敏的信息传递，我国目前还缺乏一个现代化的综合网络，不能为征管提供必要的信息。
⑵征管人员素质不高。相当一部分基层税务干部责任心不强，有税不去收，有漏不去堵，以情代法，违法不究。
⑶法制不健全，执法不规范。首先我国法律中对偷税行为定罪较轻，对扣缴义务人应扣未扣的只进行罚款，不进行法律惩罚，这使得很多纳税人和扣缴义务人存在侥幸心理。其次，执法不规范。税务机关对待偷漏个人所得税问题，往往采取从宽处理，纵容了偷漏税现象的泛滥。
2.3课税环境差
⑴公民纳税意识淡薄，根据中国经济景气检测中心对北京、上海、广州700余位居民的访问调查结果显示，有24.7%的受访者宣称自己按时按量的完全缴纳了个人所得税，分别有33.4%和18.2%的受访者承认只缴纳了部分个人所得税或完全没有缴纳个人所得税，上述两者合计为51.6%，是足额缴纳税者的2.1倍。
⑵个人所得税难以监控。目前个人收入趋向于多元化、多渠道，如果纳税人不自觉的申报，税务部门对纳税人从两处以上取得的收入 就难以监控，而现实生活中现金的大量使用，更增加了监控的难度。虽然国家税务总局已要求各地税务机关对11个行业13类人进行重点监控，并建立档案，但高收入人士的收入构成往往比较复杂，证券、期货、房地产、红利等方面都有收入来源，税务机关无法知道纳税人究竟从哪个渠道获得了多少收入，所谓监控仅仅是起社会效应而已。
⑶税务部门内部对个人所得税不够重视。认为个人所得税数额少、零星而分散，收入又具有稳弊性，征管成本高，对代扣代缴以外的税款不愿意去收，对小额的偷漏税不去稽查。而且税务干部在征管情绪上，也普遍认为我国纳税人大多属于工薪阶层，收入来之不易，对工薪所得征税存在同情和迁就心理。
3、个税改革建议
从我国现有的条件和可能达到的基础出发，改革我国的个人所得税不能就税收论税收。从现象上看，有的因素成为制约个人所得税调节功能发挥的主要因素，但却不是个人所得税通过自身改革所能解决的，必须看到其背后深层次的制度因素和经济结构因素，是需要通过深化经济体制改革和大力发展生产力以及政治民主建设等社会化的系统改革与发展来解决的。因此，针对目前个人所得税的偷漏税现象，建议采取以下对策：
3.1进行税制改革
⑴统一、简化和降低税率。首先将工资薪金所得、劳务报酬所得和个体工商户生产经营所得及对企事业单位的承包经营所得合并，适用统一的超额累进税率，并减少累进级次，降低最高边际税率，将税率分为5％、10％、15％、20％30％五级，其他分类所得项目扔按20％比例税率征税，边际税率的降低有助于减少纳税人的偷税倾向。
⑵提高费用扣除标准。首先提高起征点，以减少纳税人数，使税务机关能将征税重点放在高收入阶层；其次考虑通货膨胀因素，适时调整基本扣除标准；第三，对赡养人口、子女教育和纳税人本人继续教育等开支也应制定相应的扣除额。
⑶减少免税项目，将额外福利、各种补贴、津贴、奖金纳入征税范围，减少制度反面的漏洞，减少纳税人和代扣代缴义务人巧立名目偷漏税的机会。
⑷应以家庭为单位，应当依据家庭抚育负担压力的大小，制定个人所得税等税收政策。比如一对月收入都是2500元的夫妻，和一对妻子失业、丈夫月收入5000元的夫妻相比，虽然家庭收入一样，但后者的税负却明显要重。又比如家中有需要抚养的孩子和老人，相比同样收入的家庭，其实际生活水平就会受到影响。”
3.2进行征管改革
⑴推行全员纳税申报制度。凡是有收入的个人，应当向当地税务机关申报来自各个渠道的个人收入；税务机关对有收入的人，按照身份证号码进行编号登记，对所有纳税情况进行记录。
⑵严格代扣代缴制度。一是制定一个代扣代缴的具体规定，明确扣缴单位、扣缴单位的领导、法人代表及财会人员的具体权利、义务和法律责任；二是加强财务管理，要求所有单位支付给个人的收入必须通过银行；三是应提高代扣代缴手续费的比例，以鼓励扣缴人的积极性。
⑶健全纳税服务体系，在增加纳税申报方式的同时，延长纳税申报的时间，提供纳税咨询和良好的纳税服务，为纳税人主动纳税创造条件。
⑷加强税务稽查，严厉惩处偷漏税行为。对高收入行业和个人建立专门档案，特别是对高职务、高收入和高知名度人员实行重点监控管理，及时跟踪其经济活动和收入情况，对偷、逃税款较多的人或社会公众人物的偷、逃税行为给予曝光。
3.3营造良好的纳税环境
⑴开展全方位的税法宣传，增强全民纳税意识。在全民普及税收知识的同时，还应加强对扣缴义务人的单位负责人和财务人员的培训，强化其权利义务，明确责任，规范代扣代缴制度，减少国家税款流失。
⑵实行存款实名制、财产申报制。在全国范围统一建立居民个人收入与财产申报、登记制度以及居民储蓄存款实名制，以公民的身份证号码最为纳税统一编码；改进现代现金管理方法，推行信用卡制度，减少现金流量，较大的款项必须通过银行结算或以信用卡支付，使个人取得收入货币化、显性化。
⑶加快征管信息化建设步伐。全面实行计算机管理，尽快实现与海关、工商、银行、保险等部门的联网，实现信息共享和资料交换。这样，即可堵塞征管漏洞，又便于对开展个人所得税进行严密监控。
“求木之长，必固其根本；欲流之远，必浚其泉源。”个人所得税法的再次修改，以成箭在弦上，不得不发之势。但由于其牵涉面极广，可谓牵一发而动全身，因此有关方面应本着积极稳妥、慎重务实的原则加以落实，力求使我国个人所得税税制符合时代发展、社会进步的需要。
参考文献：
[1]《中华人民共和国个人所得税法（实用版）》国务院法制办公室 编/2010年09月/中国法制出版社
[2]《个人所得税制度与操作实务》樊勇 编著/2009年05月/清华大学出版社