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摘 要：作业成本法是一种先进的成本计算方法，因其在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价提供完善信息方面更加适合现代企业生产运作的需要，因此国内外许多企业都通过实施作业成本法来改善原有的会计系统，增强企业竞争力。
关键词：作业成本；会计；企业
中图分类号：F253.7 文献标识码：A
一、作业成本法概述
（一）作业成本法的定义及兴起
作业成本法是将企业的各种经济活动都作为作业，通过计算这些作业在进行过程中消耗企业资源的数量，并将这些资源的消耗成本准确地划分到各个作业之中，然后根据成本动因，按照比例对作业成本进行分配，使各个成本计算对象承担一定数量成本的一种成本计算方法。
（二）作业成本法与传统成本法的区别
对于直接费用的处理，作业成本法与传统成本法是一致的，两种方法最根本的区别在于对间接费用的分配不同。作业成本法分配间接费用所遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。它打破了间接费用的单一分配标准，按成本产生的动因，采用多种分配标准，增强了费用分配的因果性，从而使产品成本计算更趋于合理和准确。
二、作业成本法在黎明公司的应用现状
黎明公司在实施作业成本法之前对间接费用按照实作工时在各产品之间进行分配。这样导致的结果是生产量大、工时高的产品分摊的费用就高，生产量小、工时低的产品分摊的费用就低，不能准确反映产品的真实成本信息，进而影响经营者的正确决策。为了准确反映各种产品成本，黎明公司开始试行作业成本法，采用多种分配标准对间接费用进行分配。
（一）实施过程
1．定义和选择作业
由于黎明公司现有的核算体系是按产品型别归集成本，因此确定以产品型别作为作业，将产品作业消耗的资源按照一定的分配标准分配到各作业当中。
2．选择成本动因
折旧费的成本动因为设备运转台时；动力费的成本动因与设备绑定，成本动因为设备运转台时；其他如修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、职工薪酬等费用成本动因仍为实作工时。
3．计算产品成本
将本期发生的折旧费、动力费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、职工薪酬等费用按照不同的成本动因进行分配，合理计算产品成本。
（二）实施效果分析
以2010年10月数据为例，作业成本法下产品成本较传统核算方法出现较大差。详见下表：
从上表可以看出，由于分配方式的改变导致产品成本发生了变化：A产品生产主要依靠手工打磨加工，不产生机器工时，不分配折旧费用和动力费用，而在传统方法下按实作工时平均分配折旧费，加大了此类方法生产的产品的成本费用；而B和D主要利用机器设备进行对刀试验，产生机器工时较大，在作业成本法下分摊折旧与动力费较多。
（三）结论
1.从制造费用的分配来看，采用作业成本法后，使产品的成本反映得更为真实、准确。
2．从成本管理的角度来看，作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动的动态跟踪，可以为经营管理者控制与决策提供更多有用的信息。
三、影响作业成本法实施的问题
（一）基础数据的获取
作业成本法的实施需要大量的基础数据，数据采集是一个难点。例如：目前设备运转台时按型别分类只统计到A类设备（黎明公司按设备价值、精密性等因素将设备分为A、B、C三类），因此按照机器工时分摊的折旧只有A类设备，如果也能够对B、C类设备运转台时按照型别进行统计，那么折旧费分摊会更加准确；刀具消耗一直以来占制造费用的比重较大，但是受诸多因素的影响，对刀具的分配仍采用按照实作工时的分配标准进行分配，如果能统计出刀具消耗定额并以此作为分配依据，那么将会使刀具费用核算更加准确。
（二）信息系统的状况
作业成本法的实施离不开软件的支持，国外已有成熟的作业成本软件，国内还没有成熟的软件工具，没有软件工具的支持，作业成本法的运行与分析都是非常困难的，因此说实施信息化并加快公司信息化系统的集成是解决此问题的关键。如果没有建立起一个适应作业成本法体系的计算机信息系统，没有准确的数据来源，作业成本法将很难开展。根据现有的实施条件，每月对作业成本归集和分配的过程仅仅依靠电子表格的形式，月末集中核算，工作量相当大，而且数据的准确性也受到了一定的影响。
（三）员工行为阻力
作业成本法是一种以作业为基础的成本管理方法，它以作业为中心，从产品投料开始，到工艺流程的各环节，再到生产全过程，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对准确的产品成本信息。因此，作业成本法的实施需要生产、经营、技术等各部门提供大量的基础数据信息，这无形之中会增加各部门的实际工作量，同时还需要相关人员清楚了解公司的作业运作过程，对人员业务素质、水平要求较高，而这些都不可避免地影响着作业成本法的顺利实施及实施效果。另外，财务人员对传统成本核算模式比较适应，而且对现有的工作方式、流程也比较了解，新方法的实施势必会影响他们的工作主动性，受到来自他们主观方面的阻力。
四、解决问题的改善措施
（一）建立健全各项基础数据信息
黎明公司需要建立健全生产、技术、经营、财务等各项管理制度，明确并细化各项工作流程，健全并扩充各项基础数据信息库的信息量，提高数据信息使用效率；同时还要建立完善的定额信息系统，并对各种资源的使用情况进行合理监控。
（二）加快信息化建设步伐
信息化网络是企业经营发展的神经线，有效合理的数据网络能够提升核算数据的广度、精度。应用信息化的技术手段，可以为企业经营管理、控制决策和经济运行提供充足、实时、全方位的信息。近些年，黎明公司信息化建设快速发展， ERP、MES系统已广泛应用于各个生产、经营、管理环节之中。只有充分发挥两大系统资源共享优势，对其进行深度优化，逐步建立起一个适应作业成本法体系的信息网络系统，才能使作业成本法得以顺利实施。
（三）需要领导的支持和认可
作为一种全新的成本管理方法，作业成本法要想得以充分运用必须得到领导的高度重视和支持。首先，只有领导重视，才能在单位内部制定严格的内部控制和管理制度，以加强管理；只有管理到位，才能减少作业成本法在实施过程中遇到的人为阻力，从而降低实施成本，提高效率。其次，在作业成本法的推行过程中，需要全体员工的积极配合，只有领导真正对作业成本法采取支持的态度，才能带动所有员工，对员工进行相应的培训，提高全体员工的思想意识，确保各项基础数据信息真实、可靠。
五、作业成本法在黎明公司的发展前景
目前国外的许多企业已经完成了由传统成本管理向作业成本的转换，运作也比较规范。但在国内，作业成本法只是在一些自动化水平较高、管理制度比较先进的企业中开始实施。作为一种先进管理工具，它是一个必然趋势，或者说至少可以为成本核算提供有益的思路和指导。随着黎明公司不断发展壮大，作业成本法必将拥有光明的发展前景，建立一套适应自身实际的作业成本核算体系，将会成为黎明公司不断探索的重要课题。
参考文献：
[1] 王广宇.作业成本管理 内部改进与价值评估的企业方略[M].北京：清华大学出版社2005，（04）.
[2] 王立彦.成本会计——以管理控制为核心[M].上海：复旦大学出版社，2005，（12）.
[3] 杜胜利.企业经营业绩评价[M].上海：经济科学出版社，1999.
[4] 孙茂竹.管理会计的理论思考与架构[M].北京:中国人民大学出版社，2002.
关键词：作业成本；会计；企业
中图分类号：F253.7 文献标识码：A
一、作业成本法概述
（一）作业成本法的定义及兴起
作业成本法是将企业的各种经济活动都作为作业，通过计算这些作业在进行过程中消耗企业资源的数量，并将这些资源的消耗成本准确地划分到各个作业之中，然后根据成本动因，按照比例对作业成本进行分配，使各个成本计算对象承担一定数量成本的一种成本计算方法。
（二）作业成本法与传统成本法的区别
对于直接费用的处理，作业成本法与传统成本法是一致的，两种方法最根本的区别在于对间接费用的分配不同。作业成本法分配间接费用所遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。它打破了间接费用的单一分配标准，按成本产生的动因，采用多种分配标准，增强了费用分配的因果性，从而使产品成本计算更趋于合理和准确。
二、作业成本法在黎明公司的应用现状
黎明公司在实施作业成本法之前对间接费用按照实作工时在各产品之间进行分配。这样导致的结果是生产量大、工时高的产品分摊的费用就高，生产量小、工时低的产品分摊的费用就低，不能准确反映产品的真实成本信息，进而影响经营者的正确决策。为了准确反映各种产品成本，黎明公司开始试行作业成本法，采用多种分配标准对间接费用进行分配。
（一）实施过程
1．定义和选择作业
由于黎明公司现有的核算体系是按产品型别归集成本，因此确定以产品型别作为作业，将产品作业消耗的资源按照一定的分配标准分配到各作业当中。
2．选择成本动因
折旧费的成本动因为设备运转台时；动力费的成本动因与设备绑定，成本动因为设备运转台时；其他如修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、职工薪酬等费用成本动因仍为实作工时。
3．计算产品成本
将本期发生的折旧费、动力费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、职工薪酬等费用按照不同的成本动因进行分配，合理计算产品成本。
（二）实施效果分析
以2010年10月数据为例，作业成本法下产品成本较传统核算方法出现较大差。详见下表：
从上表可以看出，由于分配方式的改变导致产品成本发生了变化：A产品生产主要依靠手工打磨加工，不产生机器工时，不分配折旧费用和动力费用，而在传统方法下按实作工时平均分配折旧费，加大了此类方法生产的产品的成本费用；而B和D主要利用机器设备进行对刀试验，产生机器工时较大，在作业成本法下分摊折旧与动力费较多。
（三）结论
1.从制造费用的分配来看，采用作业成本法后，使产品的成本反映得更为真实、准确。
2．从成本管理的角度来看，作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动的动态跟踪，可以为经营管理者控制与决策提供更多有用的信息。
三、影响作业成本法实施的问题
（一）基础数据的获取
作业成本法的实施需要大量的基础数据，数据采集是一个难点。例如：目前设备运转台时按型别分类只统计到A类设备（黎明公司按设备价值、精密性等因素将设备分为A、B、C三类），因此按照机器工时分摊的折旧只有A类设备，如果也能够对B、C类设备运转台时按照型别进行统计，那么折旧费分摊会更加准确；刀具消耗一直以来占制造费用的比重较大，但是受诸多因素的影响，对刀具的分配仍采用按照实作工时的分配标准进行分配，如果能统计出刀具消耗定额并以此作为分配依据，那么将会使刀具费用核算更加准确。
（二）信息系统的状况
作业成本法的实施离不开软件的支持，国外已有成熟的作业成本软件，国内还没有成熟的软件工具，没有软件工具的支持，作业成本法的运行与分析都是非常困难的，因此说实施信息化并加快公司信息化系统的集成是解决此问题的关键。如果没有建立起一个适应作业成本法体系的计算机信息系统，没有准确的数据来源，作业成本法将很难开展。根据现有的实施条件，每月对作业成本归集和分配的过程仅仅依靠电子表格的形式，月末集中核算，工作量相当大，而且数据的准确性也受到了一定的影响。
（三）员工行为阻力
作业成本法是一种以作业为基础的成本管理方法，它以作业为中心，从产品投料开始，到工艺流程的各环节，再到生产全过程，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对准确的产品成本信息。因此，作业成本法的实施需要生产、经营、技术等各部门提供大量的基础数据信息，这无形之中会增加各部门的实际工作量，同时还需要相关人员清楚了解公司的作业运作过程，对人员业务素质、水平要求较高，而这些都不可避免地影响着作业成本法的顺利实施及实施效果。另外，财务人员对传统成本核算模式比较适应，而且对现有的工作方式、流程也比较了解，新方法的实施势必会影响他们的工作主动性，受到来自他们主观方面的阻力。
四、解决问题的改善措施
（一）建立健全各项基础数据信息
黎明公司需要建立健全生产、技术、经营、财务等各项管理制度，明确并细化各项工作流程，健全并扩充各项基础数据信息库的信息量，提高数据信息使用效率；同时还要建立完善的定额信息系统，并对各种资源的使用情况进行合理监控。
（二）加快信息化建设步伐
信息化网络是企业经营发展的神经线，有效合理的数据网络能够提升核算数据的广度、精度。应用信息化的技术手段，可以为企业经营管理、控制决策和经济运行提供充足、实时、全方位的信息。近些年，黎明公司信息化建设快速发展， ERP、MES系统已广泛应用于各个生产、经营、管理环节之中。只有充分发挥两大系统资源共享优势，对其进行深度优化，逐步建立起一个适应作业成本法体系的信息网络系统，才能使作业成本法得以顺利实施。
（三）需要领导的支持和认可
作为一种全新的成本管理方法，作业成本法要想得以充分运用必须得到领导的高度重视和支持。首先，只有领导重视，才能在单位内部制定严格的内部控制和管理制度，以加强管理；只有管理到位，才能减少作业成本法在实施过程中遇到的人为阻力，从而降低实施成本，提高效率。其次，在作业成本法的推行过程中，需要全体员工的积极配合，只有领导真正对作业成本法采取支持的态度，才能带动所有员工，对员工进行相应的培训，提高全体员工的思想意识，确保各项基础数据信息真实、可靠。
五、作业成本法在黎明公司的发展前景
目前国外的许多企业已经完成了由传统成本管理向作业成本的转换，运作也比较规范。但在国内，作业成本法只是在一些自动化水平较高、管理制度比较先进的企业中开始实施。作为一种先进管理工具，它是一个必然趋势，或者说至少可以为成本核算提供有益的思路和指导。随着黎明公司不断发展壮大，作业成本法必将拥有光明的发展前景，建立一套适应自身实际的作业成本核算体系，将会成为黎明公司不断探索的重要课题。
参考文献：
[1] 王广宇.作业成本管理 内部改进与价值评估的企业方略[M].北京：清华大学出版社2005，（04）.
[2] 王立彦.成本会计——以管理控制为核心[M].上海：复旦大学出版社，2005，（12）.
[3] 杜胜利.企业经营业绩评价[M].上海：经济科学出版社，1999.
[4] 孙茂竹.管理会计的理论思考与架构[M].北京:中国人民大学出版社，2002.