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摘 要：中小企业在开展内部审计过程中，受限于企业人力、财力的限制，审计质量不高，为了提高内部审计质量，中小企业可以选择将内部审计业务进行外包。内部审计外包的方式很多，中小企业可以根据企业特点及业务需要选择。内部审计外包对中小企业来说有很多的优势，但是存在一定的风险，文章分析内部审计外包存在的风险并给予改进加以，以促进中小企业内部审计外包的质量提高。
关键词：中小企业；内部审计；外包；风险及对策
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）29-0030-02
1 概 述
中小企业在发展过程中，企业管理者对内部审计的认识不充分，很多人认为内部审计就是给企业找麻烦，是对资源的耗费，所以很多中小企业未设立内部审计机构，或者设立内部审计机构也形同虚设，未能发挥相应的作用。另外，中小企业在人力资源上紧张的情况下，往往把内部审计与财务部分进行合并，或者其他部门人员兼任，这种情况下，内部审计部门和人员丧失了审计的独立性和客观性，并使其监督职能也无法正常发挥。
同时，中小企业内部审计不仅仅局限于财务审计，更趋向于公司治理审计。这涉及到业务流程、风险管理和治理机构等方面的审计，这对内部审计人员所具备的知识素质、业务水平、审计技术手段和方法提出更高的要求。中小企业内部审计机构和人员因缺乏对内部审计变化的认识，采用的技术手段还停留在原始查账阶段，工作效率低，审计质量差，无法为企业增值发挥作用。
基于以上原因，我国中小企业内部审计通常的做法，是将内部审计外包出去，以减轻企业负担、提高内部审计质量和提升企业管理效率。但是，内部审计外包的风险依然存在，审计外包风险是指企业将内部审计外部过程中因人员因素或者其他因素给企业带来的不确定性问题。
2 中小企业内部审计外包的方式
内部审计外包是于20世纪90年代在西方企业发展起来的一种服务形式，后逐渐被企业广泛地接受。就目前而言，中小企业的内部审计外包方式呈多样性发展，企业可以根据自身的需要选择不同的外包方式。中小企业内部审计外包的方式主要有。
2.1 补充式外包
补充式外包是企业自身设立内部审计机构或人员，完成内部审计的基本职能。但鉴于企业发展中的特殊需要，可将部分内部审计的职能委托给第三方。一般而言，企业采用补充式外包是鉴于企业关键性的内审项目或者特殊领域的项目，聘请外部专业人士进行审计，审计质量往往高于自行审计。
2.2 全部外包
全部外包也称整体外包，是指企业不设立内部审计部门，所有内部审计工作完全委托给独立的第三方机构。企业自行设立内部审计机构成本过高、审计质量达不到预期，而将内部审计工作全部外包给专门的机构，由其代为完成内部审计工作，达到内部审计预期效果。
2.3 内审管理咨询
企业设立审计机构并配备相关人员，但为更好地发挥内部审计功能，聘请专业审计机构或者咨询机构为内部审计机构，进而促进内部审计改进与发展。
2.4 内外结合审计
内外结合审计也称为协同审计，内部审计工作由内部审计师和外部审计师共同完成。但内部审计处于审计主导地位，可利用外部审计人员的专业特长来弥补内部人员在业务专业上的不足。
3 中小企业内部审计外包的优势分析
3.1 提高内部审计的独立性
因中小企业内部审计的岗位设置存在人员职能重合，且企业内部之间利益关系复杂，导致审计工作缺少独立性，进而影响审计效果。将内部审计外包可使外部审计人员根据合同约定开展工作，并且与被审计对象间无利益关系，所以能够确保审计的客观性。除此之外，外部人员进行审计的过程中能对企业重大决策和相关财务数据进行可行性分析，从而对事实披露更真实，进而能够提供更具独立性和客观性的评价结果。
3.2 降低审计成本
随着外界经济和市场环境的不断变化，中小企业在发展过程中根据其业务范围和技术标准，对内部审计人员的要求越来越高。内部审计工作外包的方法，可使其设立机构的相关成本消失，另外，还可节约企业设置内部审计人员产生的工资和培训等费用。因此，企业在选择咨询机构时，可从企业成本效益原则出发，选择合适的承包方完成部分或者全部审计工作。
3.3 获得高水平的审计服务
内部审计外包可引进专业人员参与公司治理，这些专业人员在管理咨询和资产评估等方面具有更专业的经验，能够结合被审计单位的实际经营状况和相关管理需求提供更高水平的审计服务。同时在专业的审计人员帮助下，中小企业一方面可及时发现企业存在的问题，及时纠正，减少损失；另一方面，根据相关建议，可调整企业发展战略，优化企业组织机构，进而使企业不断发展。
3.4 促进中小企业核心竞争力的形成
内部审计是提高中小企业管理水平的有效手段之一。企业实施内部审计的目的是保证企业相关管理制度的完整、先关业务流程的规范，保证企业核心业务的顺利开展。但中小企业的人力和物力等资源的有限性，导致其在自身开展内部审计不足的情况下可将该项工作外包，进而使企业的资源投入到关键性业务上，以提升企业的核心竞争力。
3.5 促进企业管理人员素质的提升
在内部审计外包业务开展过程中，企业相关管理者接触更专业的组织和人员，可以得到更好的企业管理经验。中小企业内部审计外包环节，可针对企业管理方面的问题进行咨询，利用专业人员的专业能力予以帮助。企业的管理人员参与其中，可从中总结经验，提高管理水平。
4 中小企业内部审计外包的风险分析
4.1 内审外包导致企业机密的泄露
中小企业内部审计外包过程中，审计人员为保证审计质量的真实性，要求企业提供相关真实的经营或管理数据和信息，而这些信息往往可能涉及到商业秘密。在内部审计外包业务中，企业与外包机构仅是合作关系，缺少自行设立内部审计机构的从属管理关系，因此企业对审计人员的控制力相对不足。并且外部审计人员对审计对方缺少根本性的利益关系，因此从事审计工作主要靠个人职业道德和操守，因此受外界诱惑泄露机密的可能性较大。现实中，虽然在签订审计外包的合同中，双方有对商业秘密保密的约定。但这也往往不能保证相关商业机密不被泄露。 4.2 内审外包降低内部监督和管理效果
内审部门虽是企业独立部门，但内审工作是对企业整体经营环节及各项工作进行检查、评价和监督，所以内部审计是企业监督整体性的重要保证。中小企业将内部审计外包则在监督上体现不出整体性。内部审计在企业管理中除起到监督作用之外，还发挥着信息传递作用。然而，内部审计外包可使企业管理层失去信息反馈来源。
4.3 弱化企业内部审计的优势
内部审计外包将弱化企业内部审计的建立和审计人员的培养。但随着企业的发展，内部审计人员可更熟悉企业的相关政策和业务流程，对企业的长久发展更加关心，进而在从事内部审计工作中可从企业实际出发，提出合理建议。而中小企业选择内部审计外包则无此方面的优势，所以选择内审外包将使企业弱化了企业自我人才培养元员工的忠诚度和人才储备优势。
4.4 审计外包无法满足企业内部审计的要求
中小企业内部审计外包在审计过程中，一般是按照标准流程进行审计，而往往忽略企业自身特点。因此，内审外包服务单位提供的审计服务不能满足企业的真正需求。另外，内审外包的审计员进行审计工作时往往通过资料检查、咨询和观察等方法进行，缺少对真实情况的了解，容易对审计工作做出错误判断。同时，因企业特征不同，众多中小企业在确定内部审计外包方时仅考察审计机构的资质、信誉和审计人员的资质。而无法考察审计人员对企业所从事的行业是否全面了解无法考察。甚至有些审计机构的审计人员虽然是专业出身，审计知识过硬，但对不同行业的专业知识缺少必要了解。在这种情况下，审计外包承包方的审计人员在执行内部审计过程中容易脱离实际，缺乏与企业的适应性。
5 中小企业内部审计外包的风险防范措施
中小企业针对内部审计外包的风险应采取积极有效地措施，充分发挥内部审计外包的作用，降低其所带来的种种风险。
5.1 合理选择外包方式
中小企业要结合企业战略的需要和企业实际情况，根据不同内部审计外包方式，合理选择内审外包的方式。特别是涉及到重要核心业务尽量由内部人员完成，这样可有效防止企业机密信息外漏。具体而言，中小企业初创期因人员紧张，可采用完全外包的方式；随着企业规模的扩大，企业可适当培养自己的内部审计人员，在一些专业性较强的业务在进行部分外包，企业保留的内审人员一方面可以进行常规内部审计，且可在审计业务外包过程中与外包机构人员进行沟通。
5.2 谨慎选择外包机构
审计外包机构的工作质量高低决定了企业内部审计质量的高低。就目前而言，从事相关服务的机构较多，中小企业在选择外包机构时应从机构的资质、职业信誉和收费情况等多个方面进行全方面综合考察。要选择实力雄厚、职业信誉高且收费合理的审计服务机构完成企业的内部审计相关工作。另外在选定审计外包机构后应及时签订合同，并在合同条款中明确服务范围和保密条款等事项。
5.3 监督检查
中小企业将内部审计进行外包后，企业要对内部审计的过程进行全程跟踪。与审计机构或者人员进行有效地沟通，并对审计工作进程及时了解，对审计活动认真监督，对出现的偏差予以及时纠正，以保证企业审计结果的质量。
6 结 语
中小企业开展内部审计对改善经营管理水平和提高企业竞争力有重要作用，但在实施内部审计外包过程中，企业要根据内部审计工作特点，结合企业实际状况，在内部审计实施过程中要认清相关风险，并预防和规避相关风险的发生，以保证内部审计的有效开展，进而促进企业的长久发展。
参考文献：
[1] 杨强.对我国上市公司内部审计外部化的分析与研究[J].中国内部审 计，2016， （5）： 10-13
[2] 孟志能.合作式外包：内部审计外部化的有效方式与优化途径[J].中国 内部审计，2015， （12）： 28-32
[3] 王霞.中小企业内部审计外部化策略研究—以LD公司为例[J].财务与 会计，2015， （10）： 61-63
[4] 梁刚，陈慧朴.基于价值增值视角的内部审计外包决策[J].会计之友， 2016，（8）：101-104
关键词：中小企业；内部审计；外包；风险及对策
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）29-0030-02
1 概 述
中小企业在发展过程中，企业管理者对内部审计的认识不充分，很多人认为内部审计就是给企业找麻烦，是对资源的耗费，所以很多中小企业未设立内部审计机构，或者设立内部审计机构也形同虚设，未能发挥相应的作用。另外，中小企业在人力资源上紧张的情况下，往往把内部审计与财务部分进行合并，或者其他部门人员兼任，这种情况下，内部审计部门和人员丧失了审计的独立性和客观性，并使其监督职能也无法正常发挥。
同时，中小企业内部审计不仅仅局限于财务审计，更趋向于公司治理审计。这涉及到业务流程、风险管理和治理机构等方面的审计，这对内部审计人员所具备的知识素质、业务水平、审计技术手段和方法提出更高的要求。中小企业内部审计机构和人员因缺乏对内部审计变化的认识，采用的技术手段还停留在原始查账阶段，工作效率低，审计质量差，无法为企业增值发挥作用。
基于以上原因，我国中小企业内部审计通常的做法，是将内部审计外包出去，以减轻企业负担、提高内部审计质量和提升企业管理效率。但是，内部审计外包的风险依然存在，审计外包风险是指企业将内部审计外部过程中因人员因素或者其他因素给企业带来的不确定性问题。
2 中小企业内部审计外包的方式
内部审计外包是于20世纪90年代在西方企业发展起来的一种服务形式，后逐渐被企业广泛地接受。就目前而言，中小企业的内部审计外包方式呈多样性发展，企业可以根据自身的需要选择不同的外包方式。中小企业内部审计外包的方式主要有。
2.1 补充式外包
补充式外包是企业自身设立内部审计机构或人员，完成内部审计的基本职能。但鉴于企业发展中的特殊需要，可将部分内部审计的职能委托给第三方。一般而言，企业采用补充式外包是鉴于企业关键性的内审项目或者特殊领域的项目，聘请外部专业人士进行审计，审计质量往往高于自行审计。
2.2 全部外包
全部外包也称整体外包，是指企业不设立内部审计部门，所有内部审计工作完全委托给独立的第三方机构。企业自行设立内部审计机构成本过高、审计质量达不到预期，而将内部审计工作全部外包给专门的机构，由其代为完成内部审计工作，达到内部审计预期效果。
2.3 内审管理咨询
企业设立审计机构并配备相关人员，但为更好地发挥内部审计功能，聘请专业审计机构或者咨询机构为内部审计机构，进而促进内部审计改进与发展。
2.4 内外结合审计
内外结合审计也称为协同审计，内部审计工作由内部审计师和外部审计师共同完成。但内部审计处于审计主导地位，可利用外部审计人员的专业特长来弥补内部人员在业务专业上的不足。
3 中小企业内部审计外包的优势分析
3.1 提高内部审计的独立性
因中小企业内部审计的岗位设置存在人员职能重合，且企业内部之间利益关系复杂，导致审计工作缺少独立性，进而影响审计效果。将内部审计外包可使外部审计人员根据合同约定开展工作，并且与被审计对象间无利益关系，所以能够确保审计的客观性。除此之外，外部人员进行审计的过程中能对企业重大决策和相关财务数据进行可行性分析，从而对事实披露更真实，进而能够提供更具独立性和客观性的评价结果。
3.2 降低审计成本
随着外界经济和市场环境的不断变化，中小企业在发展过程中根据其业务范围和技术标准，对内部审计人员的要求越来越高。内部审计工作外包的方法，可使其设立机构的相关成本消失，另外，还可节约企业设置内部审计人员产生的工资和培训等费用。因此，企业在选择咨询机构时，可从企业成本效益原则出发，选择合适的承包方完成部分或者全部审计工作。
3.3 获得高水平的审计服务
内部审计外包可引进专业人员参与公司治理，这些专业人员在管理咨询和资产评估等方面具有更专业的经验，能够结合被审计单位的实际经营状况和相关管理需求提供更高水平的审计服务。同时在专业的审计人员帮助下，中小企业一方面可及时发现企业存在的问题，及时纠正，减少损失；另一方面，根据相关建议，可调整企业发展战略，优化企业组织机构，进而使企业不断发展。
3.4 促进中小企业核心竞争力的形成
内部审计是提高中小企业管理水平的有效手段之一。企业实施内部审计的目的是保证企业相关管理制度的完整、先关业务流程的规范，保证企业核心业务的顺利开展。但中小企业的人力和物力等资源的有限性，导致其在自身开展内部审计不足的情况下可将该项工作外包，进而使企业的资源投入到关键性业务上，以提升企业的核心竞争力。
3.5 促进企业管理人员素质的提升
在内部审计外包业务开展过程中，企业相关管理者接触更专业的组织和人员，可以得到更好的企业管理经验。中小企业内部审计外包环节，可针对企业管理方面的问题进行咨询，利用专业人员的专业能力予以帮助。企业的管理人员参与其中，可从中总结经验，提高管理水平。
4 中小企业内部审计外包的风险分析
4.1 内审外包导致企业机密的泄露
中小企业内部审计外包过程中，审计人员为保证审计质量的真实性，要求企业提供相关真实的经营或管理数据和信息，而这些信息往往可能涉及到商业秘密。在内部审计外包业务中，企业与外包机构仅是合作关系，缺少自行设立内部审计机构的从属管理关系，因此企业对审计人员的控制力相对不足。并且外部审计人员对审计对方缺少根本性的利益关系，因此从事审计工作主要靠个人职业道德和操守，因此受外界诱惑泄露机密的可能性较大。现实中，虽然在签订审计外包的合同中，双方有对商业秘密保密的约定。但这也往往不能保证相关商业机密不被泄露。 4.2 内审外包降低内部监督和管理效果
内审部门虽是企业独立部门，但内审工作是对企业整体经营环节及各项工作进行检查、评价和监督，所以内部审计是企业监督整体性的重要保证。中小企业将内部审计外包则在监督上体现不出整体性。内部审计在企业管理中除起到监督作用之外，还发挥着信息传递作用。然而，内部审计外包可使企业管理层失去信息反馈来源。
4.3 弱化企业内部审计的优势
内部审计外包将弱化企业内部审计的建立和审计人员的培养。但随着企业的发展，内部审计人员可更熟悉企业的相关政策和业务流程，对企业的长久发展更加关心，进而在从事内部审计工作中可从企业实际出发，提出合理建议。而中小企业选择内部审计外包则无此方面的优势，所以选择内审外包将使企业弱化了企业自我人才培养元员工的忠诚度和人才储备优势。
4.4 审计外包无法满足企业内部审计的要求
中小企业内部审计外包在审计过程中，一般是按照标准流程进行审计，而往往忽略企业自身特点。因此，内审外包服务单位提供的审计服务不能满足企业的真正需求。另外，内审外包的审计员进行审计工作时往往通过资料检查、咨询和观察等方法进行，缺少对真实情况的了解，容易对审计工作做出错误判断。同时，因企业特征不同，众多中小企业在确定内部审计外包方时仅考察审计机构的资质、信誉和审计人员的资质。而无法考察审计人员对企业所从事的行业是否全面了解无法考察。甚至有些审计机构的审计人员虽然是专业出身，审计知识过硬，但对不同行业的专业知识缺少必要了解。在这种情况下，审计外包承包方的审计人员在执行内部审计过程中容易脱离实际，缺乏与企业的适应性。
5 中小企业内部审计外包的风险防范措施
中小企业针对内部审计外包的风险应采取积极有效地措施，充分发挥内部审计外包的作用，降低其所带来的种种风险。
5.1 合理选择外包方式
中小企业要结合企业战略的需要和企业实际情况，根据不同内部审计外包方式，合理选择内审外包的方式。特别是涉及到重要核心业务尽量由内部人员完成，这样可有效防止企业机密信息外漏。具体而言，中小企业初创期因人员紧张，可采用完全外包的方式；随着企业规模的扩大，企业可适当培养自己的内部审计人员，在一些专业性较强的业务在进行部分外包，企业保留的内审人员一方面可以进行常规内部审计，且可在审计业务外包过程中与外包机构人员进行沟通。
5.2 谨慎选择外包机构
审计外包机构的工作质量高低决定了企业内部审计质量的高低。就目前而言，从事相关服务的机构较多，中小企业在选择外包机构时应从机构的资质、职业信誉和收费情况等多个方面进行全方面综合考察。要选择实力雄厚、职业信誉高且收费合理的审计服务机构完成企业的内部审计相关工作。另外在选定审计外包机构后应及时签订合同，并在合同条款中明确服务范围和保密条款等事项。
5.3 监督检查
中小企业将内部审计进行外包后，企业要对内部审计的过程进行全程跟踪。与审计机构或者人员进行有效地沟通，并对审计工作进程及时了解，对审计活动认真监督，对出现的偏差予以及时纠正，以保证企业审计结果的质量。
6 结 语
中小企业开展内部审计对改善经营管理水平和提高企业竞争力有重要作用，但在实施内部审计外包过程中，企业要根据内部审计工作特点，结合企业实际状况，在内部审计实施过程中要认清相关风险，并预防和规避相关风险的发生，以保证内部审计的有效开展，进而促进企业的长久发展。
参考文献：
[1] 杨强.对我国上市公司内部审计外部化的分析与研究[J].中国内部审 计，2016， （5）： 10-13
[2] 孟志能.合作式外包：内部审计外部化的有效方式与优化途径[J].中国 内部审计，2015， （12）： 28-32
[3] 王霞.中小企业内部审计外部化策略研究—以LD公司为例[J].财务与 会计，2015， （10）： 61-63
[4] 梁刚，陈慧朴.基于价值增值视角的内部审计外包决策[J].会计之友， 2016，（8）：101-104