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【摘 要】财务报表审核是提高企业财务报表编报质量的有效措施，是加强财务管理的重要手段。财务报表审核的内容十分丰富，需要我们综合利用专业知识、经验积累以及对业务的了解来做出职业判断。本文就常用的审核内容和方法进行了梳理归纳。
【关键词】财务报表；审核；勾稽关系
在集团公司财务管理中，对子企业的财务报表审核是一项重要而又基础的工作。它是集团公司履行出资人财务监督职责，加强企业财务报表管理的重要环节，是提高企业财务报表编报质量，保障企业经营成果真实可靠的有效措施，也是推动企业规范会计核算，加强财务管理的重要手段。合理、仔细的财务报表审核还为高质量的合并报表奠定基础，避免重复劳动，提高合并报表工作效率。
集团公司在月度终了编制合并报表的时间通常较为紧张，年度终了也不直接参与对子企业的审计，因此在对子企业财务报表进行审核时，往往不直接利用明细账务信息，而主要采用一种形式上的审核，然而，形式上的审核在内容上却十分丰富，它需要我们综合利用专业知识、经验积累以及对业务的了解，做出职业判断。现将财务报表审核中一些常用的审核内容与方法梳理如下。
一、报表项目间的准确勾稽关系
报表项目间准确勾稽关系一般也是基本的勾稽关系，是判断报表编制是否准确最基本的衡量标准，例如：
1.资产负债表：资产总额=负债总额+所有者权益；
2.资产负债表：期末未分配利润=期初未分配利润+净利润-提取盈余公积-分配利润-转增资本+盈余公积补亏，如年度内不进行盈余公积提取、利润分配、转增资本或盈余公积补亏，则可以简化为“期末未分配利润=期初未分配利润+净利润”；
3.利润表；收入-成本-费用=利润；
4.利润表：本期累计数=上期累计数+本期发生数；
5.现金流量表：现金流入小计-现金流出小计=现金流量净额；
6.现金流量表：期末现金及现金等价物余额-期初现金及现金等价物余额=现金及现金等价物净增加额；等等。
在实务中，我们通常可以利用信息化系统，设置运算公式或审核公式，进行自动运算或审核，提高工作质量和效率。
二、报表项目间的合理性勾稽关系
利润表和现金流量表对资产负债表具有解释和说明作用，是联结前后两期资产负债表的纽带，因此，报表项目间存在合理性勾稽关系。利润表以权责发生制为基础，主要通过经营活动所带来的收益或损失来解释企业持有资产的保值及增值情况。现金流量表则以收付实现制为基础，通过经营活动、投资活动及筹资活动解释资产负债表中资产及负债的增减变化情况。且现金流量表补充数据的调整过程本身就表明了资产负债表、利润表和现金流量表的内在勾稽关系。而各类附表一般是用以说明主表中某些特定项目，主表中某些项目是附表项目的计算结果，两者之间也存在勾稽关系。
1 .资产负债表与利润表
（1）根据资产负债表中投资类项目，如“交易型金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资”等，复核利润表中“投资收益”的合理性，如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目本金等异常情况。
（2）如企业存货占资产总额的比例较高，增长幅度较大，销售毛利率迅速增长，则存在少结转存货销售成本，虚增存货资产的可能性。
（3）如存货的增长速度超过销售增长速度，且毛利率未提高或下降，则存在存货积压的可能性。
（4）如应收账款余额较大，且增长快于收入增长，同时销售毛利率较高，则存在虚增收入、提前确认收入或少转成本的可能性。
2 .资产负债表与现金流量表
（1）资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般情况下，企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致，不一致的情形如：货币资金中不能随时用于支付的保证金，不属于现金及现金等价物；企业持有的短期债券，属于现金及现金等价物等等。
（2）根据资产负债表中“固定资产、在建工程、工程物资、无形资产”等长期资产项目原值的增减变动金额，复核现金流量表“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”与“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”差额的合理性。
（3）根据资产负债表，计算“期初应收票据、应收账款、其他应收款-期末应收票据、应收账款、其他应收款+期末预收账款-期初预收账款”，复核现金流量表补充资料中“经营性应收项目的减少（减增加）”的合理性。
（4）根据资产负债表，计算“期末应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税金、其他应付款-期初应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税金、其他应付款+期末预付账款-期初预付账款”，复核现金流量表补充资料中“经营性应付项目的增加（减：减少）”的合理性。
（5）在债务重组极少的情形下，计算“短期借款、长期借款、一年内到期的非流动负债”的增减变化金额，复核现金流量表“借款收到的现金”与“偿还债务支付的现金”差额的合理性。
（6）根据资产负债表“实收资本、资本公积”的增减变动金额，并资本公积变动原因，复核现金流量表“吸收投资收到的现金”的合理性。
3 .资产负债表、利润表与现金流量表
（1）在非货币性交易和债务重组极少的情形下，计算“（主营业务收入+其他业务收入）×（1+17%）+预收账款增加额-应收账款原值增加额-应收票据增加额”，复核现金流量表“销售商品、提供劳务收到现金”的合理性。增值税率可根据实际业务调整。
（2）在非货币性交易和债务重组极少的情形下，计算“（主营业务成本+其他业务成本+存货增加额）×（1+17%）+预付账款原值增加额-应付账款增加额-应付票据增加额”，复核现金流量表“购买商品、接受劳务支付现金”的合理性。增值税率可根据实际业务调整。 （3）根据资产负债表中“交易型金融资产、持有至到期金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产”等投资类资产项目的增减变动金额，以及利润表中“公允价值变动收益”，复核现金流量表中“投资支付的现金”与“收回投资收到的现金”差额的合理性。
（4）根据利润表中“财务费用-利息支出”以及资产负债表中“应付股利”的变动、“在建工程”中包含的资本化利息，匡算现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”的合理性。
4 .其他
（1）复核往来科目账龄划分的合理性，如在应收账款转让、出售及其他债务重组极少的情形下，应收账款前一年1-2年账龄的金额应大于等于当年2-3年的金额。
（2）对非生产企业，根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核管理费用明细表中“管理费用—折旧费”的合理性。根据无形资产的金额变化，复核管理费用明细表中“管理费用—摊销费”的合理性。
（3）在不存在其他调整因素情形下，计算资产减值情况表中“本期计提数”与“本期转回数”的差额，复核利润表中“资产减值损失”的合理性。
三、报表项目与可比数据的合理性关系
1.如不存在追溯调整等情形，资产负债表期初数应等于上期期末数，利润表上年同期数应等于上年同期发生数。
2.根据资产负债表中累计折旧项目期末与期初的差额，与固定资产平均原始价值比较，匡算固定资产综合折旧率，与企业往年以及行业平均水平比较，复核折旧费用记提的总体合理性。
3.计算本期毛利率，与历史数据、同行数据对比，看是否有大幅变化，复核其变化是否源于市场波动或生产工艺改变、产品结构调整等因素，变化趋势是否合理。
4.计算营业费用、管理费用占营业收入的比例，与历史数据、同行数据对比，复核比例的合理性。
5.分析税金与利润、收入之间的勾稽关系。一般情况下，流转税占收入比例应相对稳定，且同业之间不会存在太大差异。如企业营业税金及附加占收入的比重突然下降，或者显著低于同业水平，则企业虚增收入或者偷漏税款的风险加大。
四、报表项目与其他信息（包括财务及非财务信息）的合理性关系
1.计算利润表中所得税费用与利润总额之比，与企业适用所得税率比对，复核所得税费用的合理性。
2.将资产负债表“应交税费”，利润表中“营业税金及附加”、现金流量表中“支付的各项税费”、管理费用明细表中“管理费用-税金”等与纳税申报表进行比对，复核相关涉税项目的合理性。
3.如在建工程处于试营业中，不应形成对应的营业收入。
4.对关联往来进行核对，如有重大不一致，在排除时间性差异情形下，存在一方提前确认收益或另一方少确认成本费用的可能性。
5.存在控股子企业的企业，少数股东权益、少数股东损益项目应有填列。
6.记账本位币为非人民币的企业，人民币报表外币报表折算差额应有填列，外币报表折算差额的变动应与其记账本位币与人民币的汇率走势相吻合。
7.递延所得税资产的确认是否合理。如某企业处于持续亏损状态，预计在未来期间无法产生相应的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异，则不应确认递延所得税资产。
8.根据法律部门诉讼案件进展资料，复核涉诉资产减值准备、预计负债计提的合理性等。
9.根据实业投资项目进展资料，复核在建工程的转固情况。如是否存在在建工程已完工达产，但未予结转固定资产的情形。
五、报表中的“其他”项目
关注报表中的其他类项目，如资产负债表中的“其他应收款、其他应付款”，利润表中的“营业外收入、营业外支出”，现金流量表“收到其他与经营活动有关的现金、支付的其他与经营活动有关的现金”等项目，该类项目一般金额不应过大，如金额较大，应进一步了解其构成。
通过对财务报表的审核，我们对企业财务报表中反映的基本财务信息有了总体上的了解与把握，针对审核中发现的疑点，可以视问题性质，通过询问、搜集相关资料做进一步了解与核实。通过加强对财务报表的审核力度，不断推动企业会计核算、报表编制等会计基础工作的规范，促进企业财务管理水平的持续提升。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计
[2]刘利霞.浅谈勾稽关系在审计工作中的运用.北京注册会计师协会，2011.04.19
[3]桑士俊.从财务报表的编制及勾稽关系看财务报表分析.财会通讯，2003.5（277）
【关键词】财务报表；审核；勾稽关系
在集团公司财务管理中，对子企业的财务报表审核是一项重要而又基础的工作。它是集团公司履行出资人财务监督职责，加强企业财务报表管理的重要环节，是提高企业财务报表编报质量，保障企业经营成果真实可靠的有效措施，也是推动企业规范会计核算，加强财务管理的重要手段。合理、仔细的财务报表审核还为高质量的合并报表奠定基础，避免重复劳动，提高合并报表工作效率。
集团公司在月度终了编制合并报表的时间通常较为紧张，年度终了也不直接参与对子企业的审计，因此在对子企业财务报表进行审核时，往往不直接利用明细账务信息，而主要采用一种形式上的审核，然而，形式上的审核在内容上却十分丰富，它需要我们综合利用专业知识、经验积累以及对业务的了解，做出职业判断。现将财务报表审核中一些常用的审核内容与方法梳理如下。
一、报表项目间的准确勾稽关系
报表项目间准确勾稽关系一般也是基本的勾稽关系，是判断报表编制是否准确最基本的衡量标准，例如：
1.资产负债表：资产总额=负债总额+所有者权益；
2.资产负债表：期末未分配利润=期初未分配利润+净利润-提取盈余公积-分配利润-转增资本+盈余公积补亏，如年度内不进行盈余公积提取、利润分配、转增资本或盈余公积补亏，则可以简化为“期末未分配利润=期初未分配利润+净利润”；
3.利润表；收入-成本-费用=利润；
4.利润表：本期累计数=上期累计数+本期发生数；
5.现金流量表：现金流入小计-现金流出小计=现金流量净额；
6.现金流量表：期末现金及现金等价物余额-期初现金及现金等价物余额=现金及现金等价物净增加额；等等。
在实务中，我们通常可以利用信息化系统，设置运算公式或审核公式，进行自动运算或审核，提高工作质量和效率。
二、报表项目间的合理性勾稽关系
利润表和现金流量表对资产负债表具有解释和说明作用，是联结前后两期资产负债表的纽带，因此，报表项目间存在合理性勾稽关系。利润表以权责发生制为基础，主要通过经营活动所带来的收益或损失来解释企业持有资产的保值及增值情况。现金流量表则以收付实现制为基础，通过经营活动、投资活动及筹资活动解释资产负债表中资产及负债的增减变化情况。且现金流量表补充数据的调整过程本身就表明了资产负债表、利润表和现金流量表的内在勾稽关系。而各类附表一般是用以说明主表中某些特定项目，主表中某些项目是附表项目的计算结果，两者之间也存在勾稽关系。
1 .资产负债表与利润表
（1）根据资产负债表中投资类项目，如“交易型金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资”等，复核利润表中“投资收益”的合理性，如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目本金等异常情况。
（2）如企业存货占资产总额的比例较高，增长幅度较大，销售毛利率迅速增长，则存在少结转存货销售成本，虚增存货资产的可能性。
（3）如存货的增长速度超过销售增长速度，且毛利率未提高或下降，则存在存货积压的可能性。
（4）如应收账款余额较大，且增长快于收入增长，同时销售毛利率较高，则存在虚增收入、提前确认收入或少转成本的可能性。
2 .资产负债表与现金流量表
（1）资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般情况下，企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致，不一致的情形如：货币资金中不能随时用于支付的保证金，不属于现金及现金等价物；企业持有的短期债券，属于现金及现金等价物等等。
（2）根据资产负债表中“固定资产、在建工程、工程物资、无形资产”等长期资产项目原值的增减变动金额，复核现金流量表“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”与“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”差额的合理性。
（3）根据资产负债表，计算“期初应收票据、应收账款、其他应收款-期末应收票据、应收账款、其他应收款+期末预收账款-期初预收账款”，复核现金流量表补充资料中“经营性应收项目的减少（减增加）”的合理性。
（4）根据资产负债表，计算“期末应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税金、其他应付款-期初应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税金、其他应付款+期末预付账款-期初预付账款”，复核现金流量表补充资料中“经营性应付项目的增加（减：减少）”的合理性。
（5）在债务重组极少的情形下，计算“短期借款、长期借款、一年内到期的非流动负债”的增减变化金额，复核现金流量表“借款收到的现金”与“偿还债务支付的现金”差额的合理性。
（6）根据资产负债表“实收资本、资本公积”的增减变动金额，并资本公积变动原因，复核现金流量表“吸收投资收到的现金”的合理性。
3 .资产负债表、利润表与现金流量表
（1）在非货币性交易和债务重组极少的情形下，计算“（主营业务收入+其他业务收入）×（1+17%）+预收账款增加额-应收账款原值增加额-应收票据增加额”，复核现金流量表“销售商品、提供劳务收到现金”的合理性。增值税率可根据实际业务调整。
（2）在非货币性交易和债务重组极少的情形下，计算“（主营业务成本+其他业务成本+存货增加额）×（1+17%）+预付账款原值增加额-应付账款增加额-应付票据增加额”，复核现金流量表“购买商品、接受劳务支付现金”的合理性。增值税率可根据实际业务调整。 （3）根据资产负债表中“交易型金融资产、持有至到期金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产”等投资类资产项目的增减变动金额，以及利润表中“公允价值变动收益”，复核现金流量表中“投资支付的现金”与“收回投资收到的现金”差额的合理性。
（4）根据利润表中“财务费用-利息支出”以及资产负债表中“应付股利”的变动、“在建工程”中包含的资本化利息，匡算现金流量表中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”的合理性。
4 .其他
（1）复核往来科目账龄划分的合理性，如在应收账款转让、出售及其他债务重组极少的情形下，应收账款前一年1-2年账龄的金额应大于等于当年2-3年的金额。
（2）对非生产企业，根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核管理费用明细表中“管理费用—折旧费”的合理性。根据无形资产的金额变化，复核管理费用明细表中“管理费用—摊销费”的合理性。
（3）在不存在其他调整因素情形下，计算资产减值情况表中“本期计提数”与“本期转回数”的差额，复核利润表中“资产减值损失”的合理性。
三、报表项目与可比数据的合理性关系
1.如不存在追溯调整等情形，资产负债表期初数应等于上期期末数，利润表上年同期数应等于上年同期发生数。
2.根据资产负债表中累计折旧项目期末与期初的差额，与固定资产平均原始价值比较，匡算固定资产综合折旧率，与企业往年以及行业平均水平比较，复核折旧费用记提的总体合理性。
3.计算本期毛利率，与历史数据、同行数据对比，看是否有大幅变化，复核其变化是否源于市场波动或生产工艺改变、产品结构调整等因素，变化趋势是否合理。
4.计算营业费用、管理费用占营业收入的比例，与历史数据、同行数据对比，复核比例的合理性。
5.分析税金与利润、收入之间的勾稽关系。一般情况下，流转税占收入比例应相对稳定，且同业之间不会存在太大差异。如企业营业税金及附加占收入的比重突然下降，或者显著低于同业水平，则企业虚增收入或者偷漏税款的风险加大。
四、报表项目与其他信息（包括财务及非财务信息）的合理性关系
1.计算利润表中所得税费用与利润总额之比，与企业适用所得税率比对，复核所得税费用的合理性。
2.将资产负债表“应交税费”，利润表中“营业税金及附加”、现金流量表中“支付的各项税费”、管理费用明细表中“管理费用-税金”等与纳税申报表进行比对，复核相关涉税项目的合理性。
3.如在建工程处于试营业中，不应形成对应的营业收入。
4.对关联往来进行核对，如有重大不一致，在排除时间性差异情形下，存在一方提前确认收益或另一方少确认成本费用的可能性。
5.存在控股子企业的企业，少数股东权益、少数股东损益项目应有填列。
6.记账本位币为非人民币的企业，人民币报表外币报表折算差额应有填列，外币报表折算差额的变动应与其记账本位币与人民币的汇率走势相吻合。
7.递延所得税资产的确认是否合理。如某企业处于持续亏损状态，预计在未来期间无法产生相应的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异，则不应确认递延所得税资产。
8.根据法律部门诉讼案件进展资料，复核涉诉资产减值准备、预计负债计提的合理性等。
9.根据实业投资项目进展资料，复核在建工程的转固情况。如是否存在在建工程已完工达产，但未予结转固定资产的情形。
五、报表中的“其他”项目
关注报表中的其他类项目，如资产负债表中的“其他应收款、其他应付款”，利润表中的“营业外收入、营业外支出”，现金流量表“收到其他与经营活动有关的现金、支付的其他与经营活动有关的现金”等项目，该类项目一般金额不应过大，如金额较大，应进一步了解其构成。
通过对财务报表的审核，我们对企业财务报表中反映的基本财务信息有了总体上的了解与把握，针对审核中发现的疑点，可以视问题性质，通过询问、搜集相关资料做进一步了解与核实。通过加强对财务报表的审核力度，不断推动企业会计核算、报表编制等会计基础工作的规范，促进企业财务管理水平的持续提升。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计
[2]刘利霞.浅谈勾稽关系在审计工作中的运用.北京注册会计师协会，2011.04.19
[3]桑士俊.从财务报表的编制及勾稽关系看财务报表分析.财会通讯，2003.5（277）