论文部分内容阅读
摘要：建设项目施工过程跟踪审计是随着施工进度，对建设项目施工过程中的投资、进度、质量控制情况及其他事项实施审计的方法，跟踪审计也正在逐步成为建设工程项目的重要角色。
Abstract: the construction project construction process of tracking audit is with the construction schedule, the building construction project in the process of investment, progress, quality control and other matters the implementation of audit methods, tracking audit is also gradually become the important role of construction engineering project.
关键词：跟踪审计存在问题 重要性 看法
Key words: tracking auditing problems importance perception
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）
一、目前建设工程项目跟踪审计存在的问题
1、管理体制不明确
建设工程实施一般由决策、设计、招标投标、施工、工程竣工结算和决算及评估等阶段组成，是一个系统工程，应进行系统的监督和管理。我国现行建设工程项目管理体制名为“三位一体”，实际上存在着各自为政，互不配合，权责不清等问题，形成施工、监理、造价、管理、审计等环节相互脱节，内在有机联系紊乱，严重违背工程建设的内在规律，致使一些项目出现随意增加建设内容，提高建设标准，扩大建设规模等问题。另外，一些地方政府官员为追求政绩，以行政权力决定工程项目建设。这些建设工程项目未经充分的可行性分析，有的甚至未落实资金，具有极大的随意性和盲目性，造成项目投资的严重损失浪费。
2、招投标过程中违规
建设工程招投标本是我国建设领域的一项重大改革，目的在于通过建立与市场经济相适应的工程项目投资建设机制，达到革除建设工程领域暗箱操作，节约建设资金，实现较好投资经济效果的目的。但是，由于传统审计普遍把审计重点放在工程竣工结算审计上，是一种事后的审计监督，没有对建设工程实施全过程审计，因而在整个工程实施中存在着严重的有法不依、执法不严等问题。有些工程发包单位不按正常规定进行招标，而是私下搞“暗箱”操作，向投标单位索要回扣、好处费；还有的工程在招标前“设局”，招标中“演戏”，进行串标、陪标、买标、漏标等；有的建设单位甚至采取指令发包、人情标、招标变议标、规避招投标等假招标形式，实现由指定投标人中标的违法目的。
3、违反建设工程项目程序
建设程序是投资项目建设客观经济规律的反映，也是建设项目自然规律的要求，必须严格遵守。长期以来，不少部门跑项目、争资金比较积极，但对前期工作却不够重视。有的往往为了“搭车”上项目，只好东拼西凑一些没有工作基础的项目开工建设，然后再补做前期工作；有的在尚未得到建设主管部门确定意见的情况下，就自行开工建设；有的则干脆先斩后奏，开工建设后再逼迫有关部门“就范”。在这些项目中，许多连初步设计甚至可行性研究报告还没有审批，成为边设计、边报批、边施工的“三边工程”，严重违反基本建设程序。
4、建筑市场不够规范
近些年来，随着我国经济的持续高速增长，建筑市场也在快速发展，但市场的不规范也很严重。主要表现在：一是基建工程竣工决算高估冒算现象严重。一些建设单位为了消化和掩饰在决策或者建设过程中的“攻关成本”，编造虚假的建设过程不可抗力信息，粉饰会計资料，抬高建设工程造价。二是现场管理粗放，签证失范。部分项目建设管理、施工、监理三位一体，缺乏有效的制衡机制；有的建设单位管理人员业务素质低，不能恪尽职守；有的施工单位与监理方沆瀣一气，蒙骗建设方，人为提高工程造价；有的监理机构不认真履行职责，进行虚假签证，把关不严。三是工程设计变更增加，资金投入大。有的建设单位为了以较低的投资规模获得项目立项批准，人为操控设计方案，而在设计方案批准并开工建设后，又不断地修改设计，致使投资额不断增加。
5、合同条款不清晰，责任不明确
有的工程项目合同格式过于简化，条款不严密，不规范，不完整，存在着许多漏洞，如工程范围比较笼统；人工、材料、机械单价和费率不作详细约定；工期、质量、违约责任不清等。特别是在闭口包干合同中，往往对包干范围、质量要求、调整手续等没有明确设定，结果是包干项目包不死，闭口合同形同虚设，最终还是按实结算，这样也就难以控制工程造价。
二、跟踪审计的重要性
1、有利于完善监督体制，增加决策的透明度，防止滋生腐败行为。近些年来，工程建设领域一直存在着较为严重的腐败现象，防而不止，堵而不绝。造成这种状况的重要原因之一，就是缺乏有效的监督体制，未能形成工程投资、管理、监督等之间权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。其中，审计本来作为重要的监督部门，但却只是在工程竣工后才开始进行，这时“木已成舟”，审计所发现的问题大多已难以改变和挽回。而实行跟踪审计，有利于审计人员从投资决策开始就参与到对工程项目的监督之中，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的舞弊、违纪、违规行为，制止不正之风，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配合，正确运用权力，实施科学决策和管理，提高建设工程实施的透明度和公信度，遵循国家有关规定，防范产生错误和腐败行为。
2、有利于加强建设项目管理。采取跟踪审计，将审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，能及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等建设环节中常见的或苗头性的问题，督促建设单位加强内控管理，强化责任意识，有效遏止对建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设单位健全制度，规范运作，科学管理。
3、有利于提高建设投资绩效。在我国，建设工程项目损失浪费、挤占挪用、权钱交易等现象屡禁不止，严重降低了建设投资绩效。如果实施建设工程项目跟踪审计，就可以给建设项目的所有参加方套上法律法规和财经纪律的“紧箍咒”，强化他们在其履行各自职能过程中的责任意识，及时梳理建设项目进行中各方之间的利益关系，明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范，从而最大程度的引导和规范各方的行为，防微杜渐，整体上提高建设投资绩效。
如何开展建设工程跟踪审计
1、参与招投标工作，把好审计监督第一关。建设单位往往通过种种不规范的手段从中作弊，主要表现是通过不规范招投标、虚假招投标等手段使招投标流于形式。另外，由于工程项目的复杂多变性，在投标报价中可能存在工程项目或主材的暂定价，它往往会增加将来工程造价，所以在招投标前就要求建设单位及设计单位尽可能做到设计图纸细化，减少“暂定价”的出现，杜绝边设计边施工现象的发生。审计人员参与招投标工作,一方面可以利用国家审计的威慑力，更好监督其合规性，使招投标工作严格遵循“公开、公平、公正”原则；同时作为政府公共工程的“内审”参与招投标过程，可以有效地避免所签合同出现“开口”和“漏洞”，有利于把好审计监督的第一道关口。
2、实行跟踪管理，全程把好造价审核关。工程建设工程中出现的设计变更、价格索赔、等涉及工程造价变更的问题一向是工程审计的难点，也是审计的重点。我认为应从以下几方面入手：
（1）就地实行设计变更审计。由于现实情况的复杂多变，施工过程常常会出现设计变更，其中有一部分是为了解决施工过程中的新情况、新问题而进行的正常的设计变更；但是也不乏存在施工企业以“低价中标，高价索赔”的方式获取最大利润而进行变更的现象；甚至还存在着建设单位串通施工单位利用设计变更巧立名目，套取、侵占国家资金的现象。因此，我们要加强施工过程中的设计变更的审计监督管理，要求建设单位及时报送设计变更，审计机关对审计变更的合理性、可行性、效益性进行审计，及早发现建设过程中的问题，将其消灭在萌芽状态。
（2）在跟踪审计过程中加强签证审计监督。签证资料的合理性及真實性问题一向是我们审计的重点，因为工程项目竣工验收后，大部分工程量很难再次测量，因此对结构材料、结构厚度等资料以及挖土方、淤泥及填土、石方等隐蔽工程的合理性、真实性的审计监督必须在工程实施过程中。跟踪审计人员应该要求建设单位定期报送相关签证资料，并及时认真审核其合理性与真实性，必要时要亲临施工现场进行实地踏勘，这样做一方面可以改变事后取证难的被动局面，同时也为以后的竣工决算审计提供了第一手资料，有利于审计效果和审计效率的更好发挥与提高。
（3）通过跟踪审计及时审核主材单价的真实性。现实中很多项目特别是装饰工程，由于种种原因造成材料甚至主材的名称、规格、档次、价格无法在招投标时确定，这必将为施工单位提高工程造价埋下“活口”。因此，审计人员对材料价格特别是主材价格要引起高度重视，在跟踪审计中要注意收集相关材料价格特别是造价信息中没有公布的高档装饰材料及特殊材料的价格信息，并及时与被审计单位的签证资料进行比对审核。这样做既解决了材料价格事后求证难的问题，又将问题发现更正在建设过程中，必将有利于工作效率的提高。
总之，无论从理论还是实践的角度看，跟踪审计还处在一个逐步成长的阶段，目前尚无规范化的东西，我们要在工作的过程中不断发现问题、解决问题、总结不足，积极改进。
参考文献：
[1]陈完美.国家建设项目跟踪审计探析[ J]·江南论坛, 2005 (6).
[2]蒋秀中.开展跟踪审计发挥‘免疫’功能[N].中国审计报，2009-8-31.
[3]王国华.跟踪审计莫误入陷阱与误区[J].财会与审计，2009，（6）.
Abstract: the construction project construction process of tracking audit is with the construction schedule, the building construction project in the process of investment, progress, quality control and other matters the implementation of audit methods, tracking audit is also gradually become the important role of construction engineering project.
关键词：跟踪审计存在问题 重要性 看法
Key words: tracking auditing problems importance perception
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）
一、目前建设工程项目跟踪审计存在的问题
1、管理体制不明确
建设工程实施一般由决策、设计、招标投标、施工、工程竣工结算和决算及评估等阶段组成，是一个系统工程，应进行系统的监督和管理。我国现行建设工程项目管理体制名为“三位一体”，实际上存在着各自为政，互不配合，权责不清等问题，形成施工、监理、造价、管理、审计等环节相互脱节，内在有机联系紊乱，严重违背工程建设的内在规律，致使一些项目出现随意增加建设内容，提高建设标准，扩大建设规模等问题。另外，一些地方政府官员为追求政绩，以行政权力决定工程项目建设。这些建设工程项目未经充分的可行性分析，有的甚至未落实资金，具有极大的随意性和盲目性，造成项目投资的严重损失浪费。
2、招投标过程中违规
建设工程招投标本是我国建设领域的一项重大改革，目的在于通过建立与市场经济相适应的工程项目投资建设机制，达到革除建设工程领域暗箱操作，节约建设资金，实现较好投资经济效果的目的。但是，由于传统审计普遍把审计重点放在工程竣工结算审计上，是一种事后的审计监督，没有对建设工程实施全过程审计，因而在整个工程实施中存在着严重的有法不依、执法不严等问题。有些工程发包单位不按正常规定进行招标，而是私下搞“暗箱”操作，向投标单位索要回扣、好处费；还有的工程在招标前“设局”，招标中“演戏”，进行串标、陪标、买标、漏标等；有的建设单位甚至采取指令发包、人情标、招标变议标、规避招投标等假招标形式，实现由指定投标人中标的违法目的。
3、违反建设工程项目程序
建设程序是投资项目建设客观经济规律的反映，也是建设项目自然规律的要求，必须严格遵守。长期以来，不少部门跑项目、争资金比较积极，但对前期工作却不够重视。有的往往为了“搭车”上项目，只好东拼西凑一些没有工作基础的项目开工建设，然后再补做前期工作；有的在尚未得到建设主管部门确定意见的情况下，就自行开工建设；有的则干脆先斩后奏，开工建设后再逼迫有关部门“就范”。在这些项目中，许多连初步设计甚至可行性研究报告还没有审批，成为边设计、边报批、边施工的“三边工程”，严重违反基本建设程序。
4、建筑市场不够规范
近些年来，随着我国经济的持续高速增长，建筑市场也在快速发展，但市场的不规范也很严重。主要表现在：一是基建工程竣工决算高估冒算现象严重。一些建设单位为了消化和掩饰在决策或者建设过程中的“攻关成本”，编造虚假的建设过程不可抗力信息，粉饰会計资料，抬高建设工程造价。二是现场管理粗放，签证失范。部分项目建设管理、施工、监理三位一体，缺乏有效的制衡机制；有的建设单位管理人员业务素质低，不能恪尽职守；有的施工单位与监理方沆瀣一气，蒙骗建设方，人为提高工程造价；有的监理机构不认真履行职责，进行虚假签证，把关不严。三是工程设计变更增加，资金投入大。有的建设单位为了以较低的投资规模获得项目立项批准，人为操控设计方案，而在设计方案批准并开工建设后，又不断地修改设计，致使投资额不断增加。
5、合同条款不清晰，责任不明确
有的工程项目合同格式过于简化，条款不严密，不规范，不完整，存在着许多漏洞，如工程范围比较笼统；人工、材料、机械单价和费率不作详细约定；工期、质量、违约责任不清等。特别是在闭口包干合同中，往往对包干范围、质量要求、调整手续等没有明确设定，结果是包干项目包不死，闭口合同形同虚设，最终还是按实结算，这样也就难以控制工程造价。
二、跟踪审计的重要性
1、有利于完善监督体制，增加决策的透明度，防止滋生腐败行为。近些年来，工程建设领域一直存在着较为严重的腐败现象，防而不止，堵而不绝。造成这种状况的重要原因之一，就是缺乏有效的监督体制，未能形成工程投资、管理、监督等之间权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。其中，审计本来作为重要的监督部门，但却只是在工程竣工后才开始进行，这时“木已成舟”，审计所发现的问题大多已难以改变和挽回。而实行跟踪审计，有利于审计人员从投资决策开始就参与到对工程项目的监督之中，随时就发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，及时揭露工程建设过程中的舞弊、违纪、违规行为，制止不正之风，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配合，正确运用权力，实施科学决策和管理，提高建设工程实施的透明度和公信度，遵循国家有关规定，防范产生错误和腐败行为。
2、有利于加强建设项目管理。采取跟踪审计，将审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程，能及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等建设环节中常见的或苗头性的问题，督促建设单位加强内控管理，强化责任意识，有效遏止对建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象，促进建设单位健全制度，规范运作，科学管理。
3、有利于提高建设投资绩效。在我国，建设工程项目损失浪费、挤占挪用、权钱交易等现象屡禁不止，严重降低了建设投资绩效。如果实施建设工程项目跟踪审计，就可以给建设项目的所有参加方套上法律法规和财经纪律的“紧箍咒”，强化他们在其履行各自职能过程中的责任意识，及时梳理建设项目进行中各方之间的利益关系，明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范，从而最大程度的引导和规范各方的行为，防微杜渐，整体上提高建设投资绩效。
如何开展建设工程跟踪审计
1、参与招投标工作，把好审计监督第一关。建设单位往往通过种种不规范的手段从中作弊，主要表现是通过不规范招投标、虚假招投标等手段使招投标流于形式。另外，由于工程项目的复杂多变性，在投标报价中可能存在工程项目或主材的暂定价，它往往会增加将来工程造价，所以在招投标前就要求建设单位及设计单位尽可能做到设计图纸细化，减少“暂定价”的出现，杜绝边设计边施工现象的发生。审计人员参与招投标工作,一方面可以利用国家审计的威慑力，更好监督其合规性，使招投标工作严格遵循“公开、公平、公正”原则；同时作为政府公共工程的“内审”参与招投标过程，可以有效地避免所签合同出现“开口”和“漏洞”，有利于把好审计监督的第一道关口。
2、实行跟踪管理，全程把好造价审核关。工程建设工程中出现的设计变更、价格索赔、等涉及工程造价变更的问题一向是工程审计的难点，也是审计的重点。我认为应从以下几方面入手：
（1）就地实行设计变更审计。由于现实情况的复杂多变，施工过程常常会出现设计变更，其中有一部分是为了解决施工过程中的新情况、新问题而进行的正常的设计变更；但是也不乏存在施工企业以“低价中标，高价索赔”的方式获取最大利润而进行变更的现象；甚至还存在着建设单位串通施工单位利用设计变更巧立名目，套取、侵占国家资金的现象。因此，我们要加强施工过程中的设计变更的审计监督管理，要求建设单位及时报送设计变更，审计机关对审计变更的合理性、可行性、效益性进行审计，及早发现建设过程中的问题，将其消灭在萌芽状态。
（2）在跟踪审计过程中加强签证审计监督。签证资料的合理性及真實性问题一向是我们审计的重点，因为工程项目竣工验收后，大部分工程量很难再次测量，因此对结构材料、结构厚度等资料以及挖土方、淤泥及填土、石方等隐蔽工程的合理性、真实性的审计监督必须在工程实施过程中。跟踪审计人员应该要求建设单位定期报送相关签证资料，并及时认真审核其合理性与真实性，必要时要亲临施工现场进行实地踏勘，这样做一方面可以改变事后取证难的被动局面，同时也为以后的竣工决算审计提供了第一手资料，有利于审计效果和审计效率的更好发挥与提高。
（3）通过跟踪审计及时审核主材单价的真实性。现实中很多项目特别是装饰工程，由于种种原因造成材料甚至主材的名称、规格、档次、价格无法在招投标时确定，这必将为施工单位提高工程造价埋下“活口”。因此，审计人员对材料价格特别是主材价格要引起高度重视，在跟踪审计中要注意收集相关材料价格特别是造价信息中没有公布的高档装饰材料及特殊材料的价格信息，并及时与被审计单位的签证资料进行比对审核。这样做既解决了材料价格事后求证难的问题，又将问题发现更正在建设过程中，必将有利于工作效率的提高。
总之，无论从理论还是实践的角度看，跟踪审计还处在一个逐步成长的阶段，目前尚无规范化的东西，我们要在工作的过程中不断发现问题、解决问题、总结不足，积极改进。
参考文献：
[1]陈完美.国家建设项目跟踪审计探析[ J]·江南论坛, 2005 (6).
[2]蒋秀中.开展跟踪审计发挥‘免疫’功能[N].中国审计报，2009-8-31.
[3]王国华.跟踪审计莫误入陷阱与误区[J].财会与审计，2009，（6）.