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摘要：2019年1月1日起新《个人所得税法》（以下简称《个税法》）全面实施，新法的实施给纳税人带来了实惠，同时也有些需要完善的地方，本文从新个税的变化入手，介绍了其变化及其减税情况，并提出了一些看法，为个人所得税的进一步完善和改进提供建议。
关键词：个人所得税;改革
一、新个人所得税主要变化
（一）建立对综合所得税按年计税的制度
新《个税法》，将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费四项劳务性所得纳入综合征税范围，在年计税的基础上，实行“代扣代缴、自行申报、汇算清缴、多退少补，优化服务、事后抽查”的征管制度。
（二）修改了劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得费的扣除规定。新《个税法》规定“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得费所得以收入减除20%的费用后余额为收入额。稿酬所得的收入减按70%计算”，也就是说劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得实行按年汇总纳税时，不再以4000元为界限进行定额或者定率扣除。
（三）提高基本减除费用标准
新《个税法》将综合所得的基本减除费用从原来的3500元 / 月提高至5000元/ 月。
（四）设立了专项附加扣除
新《个税法》在提高基本减除费用的基础上首次增加了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，进一步增强税制的公平性。
（五）调整优化个人所得税税率结构
新《个税法》以改革前工薪所得3%-45% 七级超额累进税率为基础，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25% 税率的级距，30%、35%、45% 三档较高税率级距不变。这样的处理会更加有利于降低中低收入群体的适用税率，同时保持对高收入群体的调节力度。
二、新个人所得税减税情况
2018年10月个人所得税的起征点从每月3500元调到5000元，2019年1月1日开始实施六项专项附加扣除。据不完全统计，2019年前三个月两项个人所得税改革因素叠加，累计已有9163万人的工薪所得无须缴纳个人所得税。从具体数据来看，第一季度，个税改革累计减税1686亿元，人均减税855元。其中，提高个税扣除标准减税1540亿元，专项附加扣除政策实施三个月，新增减税146亿元，惠及4887万纳税人，共有2000多万纳税人因享受专项扣除政策而无须缴纳工薪所得个人所得税。
个人所得税的调整，改革的减负对象主要是针对工薪阶层、中产阶级，从而对于扩大消费以及消费升级具有良好的促进作用。一方面个人所得税减税，个人收入增加，可能会增加储蓄，也可能刺激现在的或者未来潜在的消费，提高老百姓的生活水平。
三、個人所得税的改革方向探讨
（一）应考虑到降低工资薪金部分档次税率
从这次工资和薪金改革来看，相当于提高了部分档次个人所得税的税率，2011年个人所得税的改革中，工资薪金月净所得8万到10万是按40%征收，10万以上按照45%征收，改革后月净所得的8万以上就是45%的税率，相当于最高税率提高了，这也与我们国家的低税率税制改革原则相违背。
（二）应考虑到对创新的影响
新的个人所得税可能还不利于鼓励创新，特许权使用费就是技术咨询、技术转让。新的《个税法》把劳务报酬、稿酬、特许权使用费同工资薪金所得纳入综合征税范围，年底时合并成综合所得一起纳税。这样就会使取得劳务报酬、特许权使用费比较多的这部分人的税负增加，税率提高，会影响创新积极性。改革前特许权使用费的个人所得税是减掉20%后按照20%税率征收的，而现在如果一年有100万或者200万的特许权使用费，年底合并到综合所得里这部分就必须按照45%的税率交个人所得税，对于有大额特许权使用费所得的这部分人来说，税率提高了，会影响创新积极性。
（三）应考虑以家庭为单位的联合申报制度
现行个人所得税以每一个自然人为纳税单位进行的征税，没有考虑家庭收入的整体性，而实际上我们的生活开支又是以家庭为单位的，从而造成各个家庭之间的税收负担不公。例如现有两个两口之家，不考虑其它扣除因素，甲家庭夫妇二人每人每月各取得收入5000元，乙家庭只有丈
夫每月取得收入10000元，妻子没有收入。从家庭整体来看，两个家庭月收入相同，但按照现行个人所得税计算，甲家庭无需纳税，而乙家庭则需要纳税。通常情况下，家庭的收入状况比个人能更好地反映纳税人的纳税能力，因此，以家庭为申报单位，将配偶及未婚子女所得综合起来进行联合申报，能更好地体现税负公平，可以实现相同收入的家庭具有相同的个人所得税税负的横向公平，收入不同的家庭具有不同的个人所得税税负的纵向公平。
（四）应考虑到对伦理和道德的影响
目前的个人所得税，子女对老人的赡养费用，不管是一个老人还是两个老人，都是2000元。如果父母离婚了，唯一一个子女是赡养人的，可以给父母每个2000元，这样她的子女就可以扣除4000元。由此可见，父母的婚姻形式不同，子女能够扣除的赡养费用就不同，这种情况，可能会使一部分人产生一些不正当的想法，通过改变父母的婚姻关系达到减少交税的可能;再比如，新《个税法》中的赡养费是包括可以给60岁以上的父母和唯一赡养人的祖父母、外祖父母。现在有两个独生子女结婚，双方老人都健在，每个子女人给每个人父母2000元。如果妻子去世了，按照法律规定女婿不能扣除给岳父母的赡养费，这个政策在制定时只考虑了婚姻关系就是法律关系，婚姻关系不存在了，法律关系上不存在了，这不符合社会主义核心价值观，也不符合中国的伦理道德。所以，税收问题不仅是经济问题，同时也是社会问题，制定税收政策时要考虑到对人们的价值观、世界观的认识，甚至伦理和道德的认识。
参考文献：
[1] 个人所得税法的改革探讨[J]. 杨显聪.经济师.2019（8）
[2] 浅析我国个人所得税法的变化及产生的影响[J]. 邱卓.中国总会计师.2018（11）
[3] 个人所得税专项附加扣除探析[J]. 王清云，吕国望.财会学习.2019（6）
关键词：个人所得税;改革
一、新个人所得税主要变化
（一）建立对综合所得税按年计税的制度
新《个税法》，将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费四项劳务性所得纳入综合征税范围，在年计税的基础上，实行“代扣代缴、自行申报、汇算清缴、多退少补，优化服务、事后抽查”的征管制度。
（二）修改了劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得费的扣除规定。新《个税法》规定“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得费所得以收入减除20%的费用后余额为收入额。稿酬所得的收入减按70%计算”，也就是说劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得实行按年汇总纳税时，不再以4000元为界限进行定额或者定率扣除。
（三）提高基本减除费用标准
新《个税法》将综合所得的基本减除费用从原来的3500元 / 月提高至5000元/ 月。
（四）设立了专项附加扣除
新《个税法》在提高基本减除费用的基础上首次增加了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，进一步增强税制的公平性。
（五）调整优化个人所得税税率结构
新《个税法》以改革前工薪所得3%-45% 七级超额累进税率为基础，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25% 税率的级距，30%、35%、45% 三档较高税率级距不变。这样的处理会更加有利于降低中低收入群体的适用税率，同时保持对高收入群体的调节力度。
二、新个人所得税减税情况
2018年10月个人所得税的起征点从每月3500元调到5000元，2019年1月1日开始实施六项专项附加扣除。据不完全统计，2019年前三个月两项个人所得税改革因素叠加，累计已有9163万人的工薪所得无须缴纳个人所得税。从具体数据来看，第一季度，个税改革累计减税1686亿元，人均减税855元。其中，提高个税扣除标准减税1540亿元，专项附加扣除政策实施三个月，新增减税146亿元，惠及4887万纳税人，共有2000多万纳税人因享受专项扣除政策而无须缴纳工薪所得个人所得税。
个人所得税的调整，改革的减负对象主要是针对工薪阶层、中产阶级，从而对于扩大消费以及消费升级具有良好的促进作用。一方面个人所得税减税，个人收入增加，可能会增加储蓄，也可能刺激现在的或者未来潜在的消费，提高老百姓的生活水平。
三、個人所得税的改革方向探讨
（一）应考虑到降低工资薪金部分档次税率
从这次工资和薪金改革来看，相当于提高了部分档次个人所得税的税率，2011年个人所得税的改革中，工资薪金月净所得8万到10万是按40%征收，10万以上按照45%征收，改革后月净所得的8万以上就是45%的税率，相当于最高税率提高了，这也与我们国家的低税率税制改革原则相违背。
（二）应考虑到对创新的影响
新的个人所得税可能还不利于鼓励创新，特许权使用费就是技术咨询、技术转让。新的《个税法》把劳务报酬、稿酬、特许权使用费同工资薪金所得纳入综合征税范围，年底时合并成综合所得一起纳税。这样就会使取得劳务报酬、特许权使用费比较多的这部分人的税负增加，税率提高，会影响创新积极性。改革前特许权使用费的个人所得税是减掉20%后按照20%税率征收的，而现在如果一年有100万或者200万的特许权使用费，年底合并到综合所得里这部分就必须按照45%的税率交个人所得税，对于有大额特许权使用费所得的这部分人来说，税率提高了，会影响创新积极性。
（三）应考虑以家庭为单位的联合申报制度
现行个人所得税以每一个自然人为纳税单位进行的征税，没有考虑家庭收入的整体性，而实际上我们的生活开支又是以家庭为单位的，从而造成各个家庭之间的税收负担不公。例如现有两个两口之家，不考虑其它扣除因素，甲家庭夫妇二人每人每月各取得收入5000元，乙家庭只有丈
夫每月取得收入10000元，妻子没有收入。从家庭整体来看，两个家庭月收入相同，但按照现行个人所得税计算，甲家庭无需纳税，而乙家庭则需要纳税。通常情况下，家庭的收入状况比个人能更好地反映纳税人的纳税能力，因此，以家庭为申报单位，将配偶及未婚子女所得综合起来进行联合申报，能更好地体现税负公平，可以实现相同收入的家庭具有相同的个人所得税税负的横向公平，收入不同的家庭具有不同的个人所得税税负的纵向公平。
（四）应考虑到对伦理和道德的影响
目前的个人所得税，子女对老人的赡养费用，不管是一个老人还是两个老人，都是2000元。如果父母离婚了，唯一一个子女是赡养人的，可以给父母每个2000元，这样她的子女就可以扣除4000元。由此可见，父母的婚姻形式不同，子女能够扣除的赡养费用就不同，这种情况，可能会使一部分人产生一些不正当的想法，通过改变父母的婚姻关系达到减少交税的可能;再比如，新《个税法》中的赡养费是包括可以给60岁以上的父母和唯一赡养人的祖父母、外祖父母。现在有两个独生子女结婚，双方老人都健在，每个子女人给每个人父母2000元。如果妻子去世了，按照法律规定女婿不能扣除给岳父母的赡养费，这个政策在制定时只考虑了婚姻关系就是法律关系，婚姻关系不存在了，法律关系上不存在了，这不符合社会主义核心价值观，也不符合中国的伦理道德。所以，税收问题不仅是经济问题，同时也是社会问题，制定税收政策时要考虑到对人们的价值观、世界观的认识，甚至伦理和道德的认识。
参考文献：
[1] 个人所得税法的改革探讨[J]. 杨显聪.经济师.2019（8）
[2] 浅析我国个人所得税法的变化及产生的影响[J]. 邱卓.中国总会计师.2018（11）
[3] 个人所得税专项附加扣除探析[J]. 王清云，吕国望.财会学习.2019（6）