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中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）20-0263-01
2012年财政部对《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》进行了修订并实施，从修订的内容上看，对促进事业单位改革，进一步规范事业单位会计核算，提高信息质量，完善事业单位内部制度建设，促进事业发展，具有十分重要的意义。根据财政部对《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》新修订的内容，结合自身近十年的事业单位财务工作，对目前事业单位内部控制度存在的问题及改进措施提出一些个人观点。
一、当前事业单位内部控制制度存在的问题
（一）对建立内部控制制度认识不清楚
目前，一些事业单位对内部会计控制制度是什么都不知道，只知道说，有票据有领导签字，财务就给安排资金，或报销结算，对于资金管理没有任何概念，更别说内部控制制度的建立了。有的单位内部会计制度很多很详细，但仔细一看，跟单位的实际情况很不相符，好多财务制度都是从网上下载下来的，改个单位名称，就变成自己单位的会计制度了。
（二）内部会计控制制度不健全
内部会计控制制度不健全，没有有效的管理控制制度。单位没有单独制定内部财务管理制度，管理的随意性较大，是现在很多事业单位很普遍的现象。有的单位虽有内部会计管理制度，但很不完整，且流于形式，不切合实际情况，有些单有章不循，将制度“印在纸上，挂在墙上”，目的只为应付有关部门的审计检查，失去内控制度应有的严肃性，导致内部控制制度名存实亡。
（三）内部监督机制不到位
现在很多事业单位都没有建立内部审计机构，即使设立内部审计部门的事业单位对内部审计也不够重视，把精力放在审核财务数据的真实性、合法性上，以财务报表、账簿及相关资料作为主要的审计对象，而对财务制度的完善与执行，监督和评价的很少。外部审计监督主要来自财政、审计、税务等政府监督部门，他们之间的监督功能交叉，缺乏横向信息沟通，难以开成有效的监督合力。外部监督不全面，在一定程度上使得事业单位对内部会计控制制度体系建设放松了警惕，从而事业单位内部也对制度建设流于形式。
（四）会计管理工作薄弱
1、预算管理水平不高，决算数据真实性不强。随着部门预算改革的推进，预算管理得到了一定程度加强，但仍然存在不足，主要表现为：一是预算编制流程和审批程序操作性不强。二是预算执行不到位。三是预算管理不完整。
事业单位决算管理是预算管理的重要构成部分，但一些事业单位存在重预算、轻决算的倾向，决算数据不完整、数字不真实，与预算不衔接。尤其是对财政资金的决算分析，经常是预算数与决算数是同一个数字，不能真实反映出事业单位的收支、经营状况，所编制的财务决算分析不真实，缺乏参考价值。
2、收入支出不匹配，缺乏有效控制。由于事业单位部门预算没有按照支出经济科目进行精细化分配，对于财政经费的支出缺乏严格的控制标准，经常会出现年度预算调整；各项经费在同一个账户核算，但没有对经费进行分类管理，经常出现专项经费被挤占、挪用的情况；同时，事业单位一般按照收入的规模去安排支出，缺乏对资金支出的合理分析，缺少成本效益核算，造成费用支出浪费严重，开支金额庞大。
3、固定资产不实，管理不到位。事业单位对固定资产的管理一般只限于采购和发放，因为事业单位固定资产实行政府集中采购，购置固定资产得到了很好的控制，但在日常管理中却流于形式，经常出现重采购、轻管理的现象。事业单位的固定资产一般是分配给谁，谁就自行对资产进行管理维护，没有专人对固定资产进行清查，也不能做到对资金定期盘点，经常出现账实不符的情况。同时，由于事业单位固定资产实行一次性计入支出，不进行折旧核算，固定资产在报废的时候需要逐级申报，这就形成好多固定资产已经到了报废年限，或一些固定资产已经损毁搁置了，但由于没有申报固定资产报废，造成固定资产账实不符。
二、完善事业单位内部控制制度的建议
（一）强化事业单位的内部控制意识
会计人员加强学习意识，会计人员是内部会计控制制度建立的主要创建者和推动者，作为财务管理的专业技术人员，首先，要认识到建立内部会计控制制度的重要性。会计人员要在单位中设计编制一套符合单位实际情况的财务制度或管理办法，用制度管理，做到有法可依。其次，学会有效沟通。有效的沟通能使领导了解财务的重要性、内部控制的重要性，让领导从思想上、意识上逐步接受财务的重要地位，这对我们以后参与单位管理也会起到至关重要的作用。
（二）加强事业单位内部会计控制制度的建设
内部控制不是简单的制定一项制度或做一个固定的操作，也不只局限于某个人、某个环节、某一事项或某个载体的控制，而是对整个经济活动全过程实施的动态监督和控制。通过对事业单位预算收支管理、财务决算分析、资金分配等情况进行综合分析，及时发现管理漏洞，总结经验教训，不断完善内部会计控制体系。
（三）强化事业单位的内部控制监督体系
加强单位内部监督体系建设，开展自查自纠活动，形成半年总结、全年分析的习惯，不断完善单位会计制度体系，建立一套科学、合理、高效的管理制度。同时，积极发挥上级主管部门的监督权，对单位内部控制系统进行考评测试，并组织事业单位会计人员进行横向交流，提出各自的优势与不足，更好的完善本单位的管理体系。
（四）加强事业单位会计基础工作
1、加强预算管理和决算分析。事业单位预算反映了事业单位的资金收支规模、业务活动范围以及事业发展目标和计划的规模和方向，是事业单位财务工作的基本依据，在日常工作中发挥着非常重要的作用。一套成熟、系统、完善的预算报表，能够贯穿于全年的经济业务活动中，能够时时提供资金的收支状况，经济业务活动的进展情况，再配上定期的财务数据分析，能够及时、准确的了解到财务管理漏洞，把财务管理与会计制度很好的统筹在一起。
事业单位预算的编制、执行和决算是单位预算管理的重要组成部分，三者相互联系，相互作用，不可分割，共同构成单位预算管理的内容。决算是事业单位全年预算执行结果的总和，是事业单位加强管理、进行管理决策的重要依据，也是单位领导及主管部门了解事业单位财务状况和运营情况的主要信息来源。通过决算分析，能反映出事业单位各项预算指标的编制、执行是否合理，反映经济业务活动的进展情况，还能够发现财务管理中存在的漏洞，为提高财务管理水平，提供真实、准确的基础信息。
2、加强资金预算管理。要加强事业单位资金的管理，需对单位资金进行全盘预算，整体归集单位所有收入，分类控制经费支出。事业单位的资金主要分为：财政资金、事业资金以及各类补助资金等。在对这几项资金使用时，按照资金的项目、支出的经济科目编制预算，做到每项资金独立核算，统筹管理。同时，制订资金使用流程，设定资金审批权限，确保资金在使用过程中的安全。
3、加强固定资产管理。事业单位要健全和完善固定资产管理制度，做好固定资产的管理、维护、调拨、处置等手续。建立固定资产台账制度，设置固定资产卡片，切实加强固定资产的管理。一是做好固定资产的保管和使用。按照“谁用、谁管、谁负责保养”的原则，建立各部门分工负责保管、使用和维护的责任制，具体责任落实到个人。二是做好清查盘点工作。将固定资产台账和固定资产卡片配合使用，详细记录每一项固定资产的原始资料，包括：购买时间、规格型号、金额、领用部门、领用时间、修理时间、修理内容、以及调拨情况等，并定期或不定期对固定资产进行盘点清查，每年年末对固定资产进行一次彻底盘点，确保固定资产账实相符。三是做好处理清理工作。为保证资产的高效利用，及时清理处置已到报废年限或长期闲置的固定资产，按照固定资产报废程序，及时清理，做到账清数明。
事业单位的内部控制体系是一项复杂的体系工程，它贯穿于事业单位的整个业务活动的全过程，需要各个部门和全体人员的共同努力。在现代社会不断变化发展的情况下，事业单位内部控制也面临着巨大的挑战，为了保障事业单位各项业务活动的顺利开展，更好的发挥公共职能作用，各事业单位要结合自身的特点，不断的完善和调整内部控制制度的建设，做到与时俱进，良性发展。
2012年财政部对《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》进行了修订并实施，从修订的内容上看，对促进事业单位改革，进一步规范事业单位会计核算，提高信息质量，完善事业单位内部制度建设，促进事业发展，具有十分重要的意义。根据财政部对《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》新修订的内容，结合自身近十年的事业单位财务工作，对目前事业单位内部控制度存在的问题及改进措施提出一些个人观点。
一、当前事业单位内部控制制度存在的问题
（一）对建立内部控制制度认识不清楚
目前，一些事业单位对内部会计控制制度是什么都不知道，只知道说，有票据有领导签字，财务就给安排资金，或报销结算，对于资金管理没有任何概念，更别说内部控制制度的建立了。有的单位内部会计制度很多很详细，但仔细一看，跟单位的实际情况很不相符，好多财务制度都是从网上下载下来的，改个单位名称，就变成自己单位的会计制度了。
（二）内部会计控制制度不健全
内部会计控制制度不健全，没有有效的管理控制制度。单位没有单独制定内部财务管理制度，管理的随意性较大，是现在很多事业单位很普遍的现象。有的单位虽有内部会计管理制度，但很不完整，且流于形式，不切合实际情况，有些单有章不循，将制度“印在纸上，挂在墙上”，目的只为应付有关部门的审计检查，失去内控制度应有的严肃性，导致内部控制制度名存实亡。
（三）内部监督机制不到位
现在很多事业单位都没有建立内部审计机构，即使设立内部审计部门的事业单位对内部审计也不够重视，把精力放在审核财务数据的真实性、合法性上，以财务报表、账簿及相关资料作为主要的审计对象，而对财务制度的完善与执行，监督和评价的很少。外部审计监督主要来自财政、审计、税务等政府监督部门，他们之间的监督功能交叉，缺乏横向信息沟通，难以开成有效的监督合力。外部监督不全面，在一定程度上使得事业单位对内部会计控制制度体系建设放松了警惕，从而事业单位内部也对制度建设流于形式。
（四）会计管理工作薄弱
1、预算管理水平不高，决算数据真实性不强。随着部门预算改革的推进，预算管理得到了一定程度加强，但仍然存在不足，主要表现为：一是预算编制流程和审批程序操作性不强。二是预算执行不到位。三是预算管理不完整。
事业单位决算管理是预算管理的重要构成部分，但一些事业单位存在重预算、轻决算的倾向，决算数据不完整、数字不真实，与预算不衔接。尤其是对财政资金的决算分析，经常是预算数与决算数是同一个数字，不能真实反映出事业单位的收支、经营状况，所编制的财务决算分析不真实，缺乏参考价值。
2、收入支出不匹配，缺乏有效控制。由于事业单位部门预算没有按照支出经济科目进行精细化分配，对于财政经费的支出缺乏严格的控制标准，经常会出现年度预算调整；各项经费在同一个账户核算，但没有对经费进行分类管理，经常出现专项经费被挤占、挪用的情况；同时，事业单位一般按照收入的规模去安排支出，缺乏对资金支出的合理分析，缺少成本效益核算，造成费用支出浪费严重，开支金额庞大。
3、固定资产不实，管理不到位。事业单位对固定资产的管理一般只限于采购和发放，因为事业单位固定资产实行政府集中采购，购置固定资产得到了很好的控制，但在日常管理中却流于形式，经常出现重采购、轻管理的现象。事业单位的固定资产一般是分配给谁，谁就自行对资产进行管理维护，没有专人对固定资产进行清查，也不能做到对资金定期盘点，经常出现账实不符的情况。同时，由于事业单位固定资产实行一次性计入支出，不进行折旧核算，固定资产在报废的时候需要逐级申报，这就形成好多固定资产已经到了报废年限，或一些固定资产已经损毁搁置了，但由于没有申报固定资产报废，造成固定资产账实不符。
二、完善事业单位内部控制制度的建议
（一）强化事业单位的内部控制意识
会计人员加强学习意识，会计人员是内部会计控制制度建立的主要创建者和推动者，作为财务管理的专业技术人员，首先，要认识到建立内部会计控制制度的重要性。会计人员要在单位中设计编制一套符合单位实际情况的财务制度或管理办法，用制度管理，做到有法可依。其次，学会有效沟通。有效的沟通能使领导了解财务的重要性、内部控制的重要性，让领导从思想上、意识上逐步接受财务的重要地位，这对我们以后参与单位管理也会起到至关重要的作用。
（二）加强事业单位内部会计控制制度的建设
内部控制不是简单的制定一项制度或做一个固定的操作，也不只局限于某个人、某个环节、某一事项或某个载体的控制，而是对整个经济活动全过程实施的动态监督和控制。通过对事业单位预算收支管理、财务决算分析、资金分配等情况进行综合分析，及时发现管理漏洞，总结经验教训，不断完善内部会计控制体系。
（三）强化事业单位的内部控制监督体系
加强单位内部监督体系建设，开展自查自纠活动，形成半年总结、全年分析的习惯，不断完善单位会计制度体系，建立一套科学、合理、高效的管理制度。同时，积极发挥上级主管部门的监督权，对单位内部控制系统进行考评测试，并组织事业单位会计人员进行横向交流，提出各自的优势与不足，更好的完善本单位的管理体系。
（四）加强事业单位会计基础工作
1、加强预算管理和决算分析。事业单位预算反映了事业单位的资金收支规模、业务活动范围以及事业发展目标和计划的规模和方向，是事业单位财务工作的基本依据，在日常工作中发挥着非常重要的作用。一套成熟、系统、完善的预算报表，能够贯穿于全年的经济业务活动中，能够时时提供资金的收支状况，经济业务活动的进展情况，再配上定期的财务数据分析，能够及时、准确的了解到财务管理漏洞，把财务管理与会计制度很好的统筹在一起。
事业单位预算的编制、执行和决算是单位预算管理的重要组成部分，三者相互联系，相互作用，不可分割，共同构成单位预算管理的内容。决算是事业单位全年预算执行结果的总和，是事业单位加强管理、进行管理决策的重要依据，也是单位领导及主管部门了解事业单位财务状况和运营情况的主要信息来源。通过决算分析，能反映出事业单位各项预算指标的编制、执行是否合理，反映经济业务活动的进展情况，还能够发现财务管理中存在的漏洞，为提高财务管理水平，提供真实、准确的基础信息。
2、加强资金预算管理。要加强事业单位资金的管理，需对单位资金进行全盘预算，整体归集单位所有收入，分类控制经费支出。事业单位的资金主要分为：财政资金、事业资金以及各类补助资金等。在对这几项资金使用时，按照资金的项目、支出的经济科目编制预算，做到每项资金独立核算，统筹管理。同时，制订资金使用流程，设定资金审批权限，确保资金在使用过程中的安全。
3、加强固定资产管理。事业单位要健全和完善固定资产管理制度，做好固定资产的管理、维护、调拨、处置等手续。建立固定资产台账制度，设置固定资产卡片，切实加强固定资产的管理。一是做好固定资产的保管和使用。按照“谁用、谁管、谁负责保养”的原则，建立各部门分工负责保管、使用和维护的责任制，具体责任落实到个人。二是做好清查盘点工作。将固定资产台账和固定资产卡片配合使用，详细记录每一项固定资产的原始资料，包括：购买时间、规格型号、金额、领用部门、领用时间、修理时间、修理内容、以及调拨情况等，并定期或不定期对固定资产进行盘点清查，每年年末对固定资产进行一次彻底盘点，确保固定资产账实相符。三是做好处理清理工作。为保证资产的高效利用，及时清理处置已到报废年限或长期闲置的固定资产，按照固定资产报废程序，及时清理，做到账清数明。
事业单位的内部控制体系是一项复杂的体系工程，它贯穿于事业单位的整个业务活动的全过程，需要各个部门和全体人员的共同努力。在现代社会不断变化发展的情况下，事业单位内部控制也面临着巨大的挑战，为了保障事业单位各项业务活动的顺利开展，更好的发挥公共职能作用，各事业单位要结合自身的特点，不断的完善和调整内部控制制度的建设，做到与时俱进，良性发展。