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【摘 要】随着我国经济的快速发展，大量新的会计实务不断出现，对于市政会计理论的研究必须跟上经济发展的要求来完善会计理论研究的不足，提高会计理论对会计实务的解释和评价能力。本为就实证会计理论的证实与评价进行了研究。
【关键词】实证会计；基础；实证过程；客观评价
Confirmed by positive accounting theory and evaluation research
Zhao Na
(Hebei Province, the Chinese People's Armed Police Corps Fire Shijiazhuang Hebei 050035)
【Abstract】With China's rapid economic development, a large number of new accounting practices continue to emerge, for municipal accounting theory research must keep up with the demands of economic development to improve the lack of accounting theory, accounting theory, accounting practice to improve the interpretation and evaluation. This is confirmed by the positive accounting theory and evaluation were studied.
【Key words】Positive Accounting;Basis;Empirical process;Objective evaluation
1. 实证会计理论研究的基础
实证会计理论研究的基础包括多个方面，但是其中最有意义的应当是方法论析学基础和研究中广泛应用的经济学基础。
1.1 方法论的基础。美国会计学家在提出实证会计时，主要是受“实证经济学”中居主导思想的证伪主义的影响，并且在对其研究中采用颇具特色的实证法，亦即确认假设，以事实、实际的情报，由观察数据所产生的相关关系等为对象，经过实验而求得相对或近似正确性的种研究方法。
由此可看出实证会计理论的方法论有如下特征:
（1）价值中立性。实证研究要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外，让经验数据等来证实或证伪某假说，通过这思想所形成的实证会计理论其内容是经验而非价值的。
（2）可证伪性。在实证会计研究的初期，研究者力求通过证实形成实证会计研究分析的最基本理论框架，同时形成此较基本的经验命题，但总体来说，符合证伪思想的实证会计研究，其最基本的精神应当是证伪。
（3）客观性的可重复性。研究者的研究过程与自然科学研究一样，是较为客观和可重复的，任何人只要接受此基本的前提假设，他就可以重复某研究过程，并得出相近的结论。
1.2 经济学基础。实证经济学的方法对实证会计有着重大的影响。在数理统计发展的前提下，经济学家纷纷用数学方法研究经济问题，数量模型研究成为当代经济研究的主流学派。实证会计研究在进行会计问题研究时，运用大量的经济学理论为依据，具体来说，早期实证会计主要研究会计信息披露与资本市场的关系，理论基础主要是有效资本市场假设，资本资产计价模型等；之后实证会计的研究对象主要是会计政策的选择，理论基础主要是非零值契约成本，管理经济学以及计量经济学等。
2. 实证会计的实证过程
根据经济学的有关理论，设立各种有关影响会计事务因素的假设，然后采用定的科学方法，进行实际的调查研究以证明这些假设的现实性。具体说，把实证法运用于会计研究，主要是通过成本-利益的分析，来解释和预测管理当局和会计准财与制度制定当局对会计准财和制度的有意识的选择。实证会计的般实证过程主要包括以下四个步骤:
2.1 提出理论假设和有关的假设条件。在建立种会计理论的初始阶段，提出理论的有关假设及假设条件的中心内容，正是实证会计研究过程最主要也是最复杂的步。完成这步的目的在于:它是在定抽象程度上进行会计理论的必要条件，是会计理论研究者之间共同语击的基础，有了这个基础，问题讨论的条件，内容的范围和层次，概念的含义就比较明确地统起来了，同时它也是提出理论模型的基础，因而是实证过程能够继续的先决条件。因此，对假设及条件的提出务必:（1）从具体到抽象。即在做出假设之前尽量对研究对象，各种因素及变化过程进行全面深入分析，合理取舍，找出问题的关键所在。（2）从短期影响到氏期影响。就是把许多经济因素在短期看作是不变的，同时在考虑某些主要因素的同时，进步分析长期影响效果及其变动规律。（3）假设条件的提出要使理论模型的建立和模型的经验验证成为可能。
2.2 建立理论模型并得出主要结论在定的假设及条件的基础上，构造理论模型的主要问题是找模型的具体形式，即在把握各个变量相互作用的机制、方向及作用过程的基础上做出数学表达式。在研究中，这点主要是通过深入的理论分析和实际经验数据的反复验算达到的，目的在于能够具体地描述出定条件下经济运行的状况，明确表示各种主要变量同时发生作用时的相互联系，并能由此度量单个的或综合的变量相互影响的大不和方向，从而加强研究的分析方度。
2.3 理论假设模型的经验验证。现阶段，经验验证是实证会计研究中最主要的检验手段。其目的是通过对已有的经验事实数据进行论证米说明假设的真实性，从而进步加强其说服力。并且通过经验验证找出理论假设的不足，来推动理论向纵深发展。
3. 对实证会计理论的客观评价
3.1 实证会计理论研究的优点。
（1）研究方法较为科学和精确。一门学科研究取得重大突破，往往缘于该学科研究方法上的突破，这在会计学研究中尤为明撤。正因为实证会计研究的析学基础为逻辑实证主义，它强调科学规律只不过是对事实的反映，论点的真实性要么通过定义，要么通过实际经验予以验证。当难以证实某种假设成立时，应转向证实假设的不成立。
（2）拓宽了会计理论研究领域。实证会计研究主要集中在如下领域:分红计划、债务契约与会计政策的选择关系等，开辟了会计理论研究的新领域。并且，在实证会计研究的过程中，积极吸纳了其他学科领域的成果，引进了经济学中的契约理论，预测时运用了心理学、析学、系统论等知识，分析研究时又涉及统计学的分布方法和概率论等，这此都为开展实证会计研究提供了良好的支撑。
（3）具有较强的实践性。实证会计研究把理论的任务归结为解释和预测会计实务。解释是为观察到的实务提供理由，而预测财指未观察到的会计现象。实证会计理论研重于现实目标而不是理想目标。可以说，会计实务经验既是理论研究的出发点，又是其最终归宿。因此，实证会计研究紧密结合会计实务，具有较强的实践指导作用。
3.2 实证会计研究的局限性表现在:
（1）实证会计研究方图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有概率或偶然性。
（2）实证会计研究过分强调模型化和定量化，经常由于忽略某此想当然是次要的因素，结果有时会导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差。
（3）实证会计研究在进行会计理论研究的过程中完个排除价值判断也有不尽合理之处，因为会计信息具有经济后果，作为“经济人”的会计研究者，在进行实证会计研究的过程之中，不可能完个避免个人偏好所带来的先入为主的干扰。
3.3 对实证会计理论研究的不同看法。现代会计理论正处于迅速发展时期，它的个特点是众说纷纭，许多理论尚缺乏致的意见，对实证会计理论的认识也不可避免地存在此分歧。主要观点是:
（1）实证理论的实证性是不完个和近似的。历史主义析学观的代表人物之的库恩强调指出，理论系统或“范式”包括有规范或评价的成分，理论系统不仅仅包括经验内容，而且在某种程度上也把正确科学实践的评价标准合并在内。
（2）实证会计理论的应用范围有限。例如，构造理论模型对其实际验证中实证会计理论所采用的变量之间只存在着线性联系。这样，要独立分析各个变量的影响就很困难。另外，大部分实证会计理论的研就还限于某时点上的对比，这种对比，究竞有多大的代表性值得怀疑。这些都在定程度上制约了其进步的发展应用。
（3）实证会计理论研究并没有给会计理论带来真正的进步。实证研究由于只是从现实中找答案，导致相当多复杂的研究最后提出的结论仅仅是重复。实证会计研究的大量增加并没有带来会计理论真正进步。此外，实证会计理论这种存在的便是合理的理念还可能导致会计实务重返自由放任状态。这在定程度上也许会降低会计理论和实务发展的速度。
［文章编号］1619-2737（2011）11-28-386
［作者简介］ 赵娜（1981.04-），职称：审计专业技术中级职称、会计专业技术初级级职称，工作单位：中国人民武装警察部队河北省消防总队财务处。
【关键词】实证会计；基础；实证过程；客观评价
Confirmed by positive accounting theory and evaluation research
Zhao Na
(Hebei Province, the Chinese People's Armed Police Corps Fire Shijiazhuang Hebei 050035)
【Abstract】With China's rapid economic development, a large number of new accounting practices continue to emerge, for municipal accounting theory research must keep up with the demands of economic development to improve the lack of accounting theory, accounting theory, accounting practice to improve the interpretation and evaluation. This is confirmed by the positive accounting theory and evaluation were studied.
【Key words】Positive Accounting;Basis;Empirical process;Objective evaluation
1. 实证会计理论研究的基础
实证会计理论研究的基础包括多个方面，但是其中最有意义的应当是方法论析学基础和研究中广泛应用的经济学基础。
1.1 方法论的基础。美国会计学家在提出实证会计时，主要是受“实证经济学”中居主导思想的证伪主义的影响，并且在对其研究中采用颇具特色的实证法，亦即确认假设，以事实、实际的情报，由观察数据所产生的相关关系等为对象，经过实验而求得相对或近似正确性的种研究方法。
由此可看出实证会计理论的方法论有如下特征:
（1）价值中立性。实证研究要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外，让经验数据等来证实或证伪某假说，通过这思想所形成的实证会计理论其内容是经验而非价值的。
（2）可证伪性。在实证会计研究的初期，研究者力求通过证实形成实证会计研究分析的最基本理论框架，同时形成此较基本的经验命题，但总体来说，符合证伪思想的实证会计研究，其最基本的精神应当是证伪。
（3）客观性的可重复性。研究者的研究过程与自然科学研究一样，是较为客观和可重复的，任何人只要接受此基本的前提假设，他就可以重复某研究过程，并得出相近的结论。
1.2 经济学基础。实证经济学的方法对实证会计有着重大的影响。在数理统计发展的前提下，经济学家纷纷用数学方法研究经济问题，数量模型研究成为当代经济研究的主流学派。实证会计研究在进行会计问题研究时，运用大量的经济学理论为依据，具体来说，早期实证会计主要研究会计信息披露与资本市场的关系，理论基础主要是有效资本市场假设，资本资产计价模型等；之后实证会计的研究对象主要是会计政策的选择，理论基础主要是非零值契约成本，管理经济学以及计量经济学等。
2. 实证会计的实证过程
根据经济学的有关理论，设立各种有关影响会计事务因素的假设，然后采用定的科学方法，进行实际的调查研究以证明这些假设的现实性。具体说，把实证法运用于会计研究，主要是通过成本-利益的分析，来解释和预测管理当局和会计准财与制度制定当局对会计准财和制度的有意识的选择。实证会计的般实证过程主要包括以下四个步骤:
2.1 提出理论假设和有关的假设条件。在建立种会计理论的初始阶段，提出理论的有关假设及假设条件的中心内容，正是实证会计研究过程最主要也是最复杂的步。完成这步的目的在于:它是在定抽象程度上进行会计理论的必要条件，是会计理论研究者之间共同语击的基础，有了这个基础，问题讨论的条件，内容的范围和层次，概念的含义就比较明确地统起来了，同时它也是提出理论模型的基础，因而是实证过程能够继续的先决条件。因此，对假设及条件的提出务必:（1）从具体到抽象。即在做出假设之前尽量对研究对象，各种因素及变化过程进行全面深入分析，合理取舍，找出问题的关键所在。（2）从短期影响到氏期影响。就是把许多经济因素在短期看作是不变的，同时在考虑某些主要因素的同时，进步分析长期影响效果及其变动规律。（3）假设条件的提出要使理论模型的建立和模型的经验验证成为可能。
2.2 建立理论模型并得出主要结论在定的假设及条件的基础上，构造理论模型的主要问题是找模型的具体形式，即在把握各个变量相互作用的机制、方向及作用过程的基础上做出数学表达式。在研究中，这点主要是通过深入的理论分析和实际经验数据的反复验算达到的，目的在于能够具体地描述出定条件下经济运行的状况，明确表示各种主要变量同时发生作用时的相互联系，并能由此度量单个的或综合的变量相互影响的大不和方向，从而加强研究的分析方度。
2.3 理论假设模型的经验验证。现阶段，经验验证是实证会计研究中最主要的检验手段。其目的是通过对已有的经验事实数据进行论证米说明假设的真实性，从而进步加强其说服力。并且通过经验验证找出理论假设的不足，来推动理论向纵深发展。
3. 对实证会计理论的客观评价
3.1 实证会计理论研究的优点。
（1）研究方法较为科学和精确。一门学科研究取得重大突破，往往缘于该学科研究方法上的突破，这在会计学研究中尤为明撤。正因为实证会计研究的析学基础为逻辑实证主义，它强调科学规律只不过是对事实的反映，论点的真实性要么通过定义，要么通过实际经验予以验证。当难以证实某种假设成立时，应转向证实假设的不成立。
（2）拓宽了会计理论研究领域。实证会计研究主要集中在如下领域:分红计划、债务契约与会计政策的选择关系等，开辟了会计理论研究的新领域。并且，在实证会计研究的过程中，积极吸纳了其他学科领域的成果，引进了经济学中的契约理论，预测时运用了心理学、析学、系统论等知识，分析研究时又涉及统计学的分布方法和概率论等，这此都为开展实证会计研究提供了良好的支撑。
（3）具有较强的实践性。实证会计研究把理论的任务归结为解释和预测会计实务。解释是为观察到的实务提供理由，而预测财指未观察到的会计现象。实证会计理论研重于现实目标而不是理想目标。可以说，会计实务经验既是理论研究的出发点，又是其最终归宿。因此，实证会计研究紧密结合会计实务，具有较强的实践指导作用。
3.2 实证会计研究的局限性表现在:
（1）实证会计研究方图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有概率或偶然性。
（2）实证会计研究过分强调模型化和定量化，经常由于忽略某此想当然是次要的因素，结果有时会导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差。
（3）实证会计研究在进行会计理论研究的过程中完个排除价值判断也有不尽合理之处，因为会计信息具有经济后果，作为“经济人”的会计研究者，在进行实证会计研究的过程之中，不可能完个避免个人偏好所带来的先入为主的干扰。
3.3 对实证会计理论研究的不同看法。现代会计理论正处于迅速发展时期，它的个特点是众说纷纭，许多理论尚缺乏致的意见，对实证会计理论的认识也不可避免地存在此分歧。主要观点是:
（1）实证理论的实证性是不完个和近似的。历史主义析学观的代表人物之的库恩强调指出，理论系统或“范式”包括有规范或评价的成分，理论系统不仅仅包括经验内容，而且在某种程度上也把正确科学实践的评价标准合并在内。
（2）实证会计理论的应用范围有限。例如，构造理论模型对其实际验证中实证会计理论所采用的变量之间只存在着线性联系。这样，要独立分析各个变量的影响就很困难。另外，大部分实证会计理论的研就还限于某时点上的对比，这种对比，究竞有多大的代表性值得怀疑。这些都在定程度上制约了其进步的发展应用。
（3）实证会计理论研究并没有给会计理论带来真正的进步。实证研究由于只是从现实中找答案，导致相当多复杂的研究最后提出的结论仅仅是重复。实证会计研究的大量增加并没有带来会计理论真正进步。此外，实证会计理论这种存在的便是合理的理念还可能导致会计实务重返自由放任状态。这在定程度上也许会降低会计理论和实务发展的速度。
［文章编号］1619-2737（2011）11-28-386
［作者简介］ 赵娜（1981.04-），职称：审计专业技术中级职称、会计专业技术初级级职称，工作单位：中国人民武装警察部队河北省消防总队财务处。