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【摘 要】不同于传统成本计算方法，作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法，可以提供更加真实准确的成本信息。作业成本法在发达国家被广泛地应用，而在我国由于一些条件的限制未能推广。本文主要介绍了作业成本法及其在国内的应用。
【关键词】作业成本法； 应用现状
一、作业成本计算法的相关概念
1、作业，作业是指企业为了某种目的而进行的耗费资源活动，是生产活动中的各项具体活动，是资源的投入和效果产出的过程，是一系列可重复活动的集，如产品设计、材料搬运、机器调试、产品生产和质量检验等。 作业主要分为四类：单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、能力维持作业。
（1）单住水平作业是指对每单位产品或服务进行的工作，是使单位产品受益的工作，成本与产量成正比例变动，如对每件产品加工所耗用的直接材料和直接人工等。
（2）批量水平作业是对每批次产品或服务进行的工作，是使一批产品受益的作业，是该批产品所有单位产品的固定成本，成本与产品的批数成正比，如对每批产品的生产调度、质量检验等。
（3）产品水平作业是指每一类产品的生产和销售所需要的工作，是使某类产品的每个单位都受益的作业，成本与生产产品的品种成正比，如对每一种产品的包装设计等。
（4）生产维持作业是指使企业生产经营正常运转的工作，是使某个机构或某个部门受益的作业。这种作业的成本为全部生产产品的共同成本，如车间照明、安全检查等。
2、成本动因。成本动因是引起一项活动成本发生变化的驱动因素。例如，零件加工这一作业的成本动因就是磨床运转的小时数，而零件组转这一作业的成本动因就是组转的人工数。
二、作业成本法与传统成本法的区别
1、成本核算对象不同。作业成本的核算对象是作业，传统产品成本核算的对象是产品。
2、费用分配标准不同。在作业成本法下，间接费用依据各个不同的成本动因进行分配。而在传统成本法下，间接费用的分配简单地以机器工时或者人工小时为基础。
3、成本计算程序不同。作业成本制度要求企业首先确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库中。然后将经营过程划分为各项作业，根据资源动因将资源价值分配到各项作业中，形成作业成本。最后选择作业成本动因，计算作业成本动因率，将成本分配到产品中。
三、作业成本法在我国的应用现状
虽然作业成本法具有相当的优越性，国内的某些处于领先地位的制造企业正在尝试作业成本法。但由于企业应用作业成本法进行核算需要具备一定的条件，国内对作业成本法的研究还主要停留在理论阶段，在企业中并未得到广泛的应用。主要制约因素有：
1、企业技术水平普遍较低，制造费用比重小。大部分企业的产品成本结构中直接材料和直接人工等直接成本占主要部分，制造费用所占的比重不大。
2、企业生产管理理念落后，成本意识差。作业成本法是从企业生产的全过程考察资源的耗费，成本计算过程相对复杂，要求企业重视生产经营的每一个环节，采取系统的管理方法加强成本控制。
3、企业缺乏有效的信息系统实施作业成本法。由于成本归集对象的增加，需要获取大量的成本资料和进行繁杂的数据计算来准确地归集产品成本，而大部分企业管理信息系统的应用水平都不高，无法及时、准确的获取企业生产经营流程各个作业中的成本数据，使得作业成本法无法得到应用。
4、适合应用作业成本法社会环境还未形成。目前我国劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，市场的多样性需求不足，传统的大规模、少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，适合应用作业成本法社会环境还未形成，企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切。
四、促进作业成本法在我国应用的对策
通过分析，我们可以知道我国实施作业成本法的时机并不成熟，大部分企业都面临着不同的阻力。但随着市场经济的发展，日趋激烈的市场竞争将使得更多的企业采用作业成本法，因此我们要积极采取措施，推动作业成本法在我国企业的应用。
1、提高生产水平，规范生产流程
企业要想实施作业成本法，企业的技术水平和员工的技能水平的提高是首要条件，企业需要由劳动密集型向技术密集型的转变，制造费用在产品成本中的比重得到提高后，作业成本法才能更好的发挥效果 。
除此之外，企业需要规范自身的生产经营流程。规范化的生产流程有利于作业成本法实施过程中作业中心的合理划分，为作业成本法的应用打好基础，使成本核算更加准确。企业可以采用及时制生产系统（JIT） 和全面质量管理等先进的管理方法依据客户的需要制定采购计划、组织生产，并在企业生产经营过程中的各个环节去控制成本费用。
2、衔接作业成本法与现有的核算体系
实施作业成本法时企业应注意与自身现行的成本制度衔接或融合，以避免脱节太大，管理上无法承受。
3、建立有效的信息系统
由于作业成本的核算需要各个作业、各批产品所耗费资源的准确数据和信息，同时最终产品成本的计算要汇总所有的作业成本和直接成本，数据计算量大。因此有效的管理信息系统可以帮助企业更好地完成复杂的工作，简化成本核算程序，同时确保成本计算的准确性、可靠性和及时性。
参考文献：
[1]侯晓红，林爱梅.成本会计学.北京：机械工业出版社[M]，2008
[2]郭永梅.作业成本计算法与作业成本管理.经济师[J]，2013，10：114-115
【关键词】作业成本法； 应用现状
一、作业成本计算法的相关概念
1、作业，作业是指企业为了某种目的而进行的耗费资源活动，是生产活动中的各项具体活动，是资源的投入和效果产出的过程，是一系列可重复活动的集，如产品设计、材料搬运、机器调试、产品生产和质量检验等。 作业主要分为四类：单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、能力维持作业。
（1）单住水平作业是指对每单位产品或服务进行的工作，是使单位产品受益的工作，成本与产量成正比例变动，如对每件产品加工所耗用的直接材料和直接人工等。
（2）批量水平作业是对每批次产品或服务进行的工作，是使一批产品受益的作业，是该批产品所有单位产品的固定成本，成本与产品的批数成正比，如对每批产品的生产调度、质量检验等。
（3）产品水平作业是指每一类产品的生产和销售所需要的工作，是使某类产品的每个单位都受益的作业，成本与生产产品的品种成正比，如对每一种产品的包装设计等。
（4）生产维持作业是指使企业生产经营正常运转的工作，是使某个机构或某个部门受益的作业。这种作业的成本为全部生产产品的共同成本，如车间照明、安全检查等。
2、成本动因。成本动因是引起一项活动成本发生变化的驱动因素。例如，零件加工这一作业的成本动因就是磨床运转的小时数，而零件组转这一作业的成本动因就是组转的人工数。
二、作业成本法与传统成本法的区别
1、成本核算对象不同。作业成本的核算对象是作业，传统产品成本核算的对象是产品。
2、费用分配标准不同。在作业成本法下，间接费用依据各个不同的成本动因进行分配。而在传统成本法下，间接费用的分配简单地以机器工时或者人工小时为基础。
3、成本计算程序不同。作业成本制度要求企业首先确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库中。然后将经营过程划分为各项作业，根据资源动因将资源价值分配到各项作业中，形成作业成本。最后选择作业成本动因，计算作业成本动因率，将成本分配到产品中。
三、作业成本法在我国的应用现状
虽然作业成本法具有相当的优越性，国内的某些处于领先地位的制造企业正在尝试作业成本法。但由于企业应用作业成本法进行核算需要具备一定的条件，国内对作业成本法的研究还主要停留在理论阶段，在企业中并未得到广泛的应用。主要制约因素有：
1、企业技术水平普遍较低，制造费用比重小。大部分企业的产品成本结构中直接材料和直接人工等直接成本占主要部分，制造费用所占的比重不大。
2、企业生产管理理念落后，成本意识差。作业成本法是从企业生产的全过程考察资源的耗费，成本计算过程相对复杂，要求企业重视生产经营的每一个环节，采取系统的管理方法加强成本控制。
3、企业缺乏有效的信息系统实施作业成本法。由于成本归集对象的增加，需要获取大量的成本资料和进行繁杂的数据计算来准确地归集产品成本，而大部分企业管理信息系统的应用水平都不高，无法及时、准确的获取企业生产经营流程各个作业中的成本数据，使得作业成本法无法得到应用。
4、适合应用作业成本法社会环境还未形成。目前我国劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，市场的多样性需求不足，传统的大规模、少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，适合应用作业成本法社会环境还未形成，企业经营管理上对作业成本法的内在需求并不迫切。
四、促进作业成本法在我国应用的对策
通过分析，我们可以知道我国实施作业成本法的时机并不成熟，大部分企业都面临着不同的阻力。但随着市场经济的发展，日趋激烈的市场竞争将使得更多的企业采用作业成本法，因此我们要积极采取措施，推动作业成本法在我国企业的应用。
1、提高生产水平，规范生产流程
企业要想实施作业成本法，企业的技术水平和员工的技能水平的提高是首要条件，企业需要由劳动密集型向技术密集型的转变，制造费用在产品成本中的比重得到提高后，作业成本法才能更好的发挥效果 。
除此之外，企业需要规范自身的生产经营流程。规范化的生产流程有利于作业成本法实施过程中作业中心的合理划分，为作业成本法的应用打好基础，使成本核算更加准确。企业可以采用及时制生产系统（JIT） 和全面质量管理等先进的管理方法依据客户的需要制定采购计划、组织生产，并在企业生产经营过程中的各个环节去控制成本费用。
2、衔接作业成本法与现有的核算体系
实施作业成本法时企业应注意与自身现行的成本制度衔接或融合，以避免脱节太大，管理上无法承受。
3、建立有效的信息系统
由于作业成本的核算需要各个作业、各批产品所耗费资源的准确数据和信息，同时最终产品成本的计算要汇总所有的作业成本和直接成本，数据计算量大。因此有效的管理信息系统可以帮助企业更好地完成复杂的工作，简化成本核算程序，同时确保成本计算的准确性、可靠性和及时性。
参考文献：
[1]侯晓红，林爱梅.成本会计学.北京：机械工业出版社[M]，2008
[2]郭永梅.作业成本计算法与作业成本管理.经济师[J]，2013，10：114-115