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[摘 要] 随着社会的发展，我国企业有了更加广阔的发展空间，越来越多的上市公司在社会中不断地提升着自身社会竞争力和经济效益，从而来实现企业的长远发展。但是近几年来，我国上市公司管理舞弊现象越来越严重。在世界经济范围内，管理舞弊现象在规模上和复杂程度上都对社会的发展产生了极大的影响。因此，本文我们将围绕我国上市公司管理舞弊审计问题及对策为主题来展开分析，通过详细地分析我国物业公司中管理舞弊审计问题及对策的相关问题，总结一些可行的管理舞弊审计的措施。
[关键词] 我国上市公司；管理舞弊审计；问题及对策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 012
[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）01- 0029- 02
1 针对我国上市公司管理舞弊成因的分析
根据相关部门的数据信息统计，我国的物业公司每年舞弊和财务操纵要消耗十亿人民币。可是在社会的发展中各个公司的财务结构的复杂性和商业竞争性更加深入，从而也就在很大程度上导致我国的物业公司管理舞弊行为很难被人们发现和处理，最终成为制约社会发展的重要隐患。一般只要有动机才会有行动，那么在物业公司中进行管理舞弊的管理层当局也是在这种动机的诱惑下才进行行动的，根据当前管理舞弊的动机分析主要可以分为三大类[1]。
（1）骗取外部资金来融资获得巨大利益。我国上市公司管理舞弊的主要成因之一就是骗取外部资金来融资获得巨大利益。根据相关数据分析，我国的物业公司在融资过程中发生虚假会计信息以及虚假证明的概率是非常高的，并且在融资过程中发生虚假会计信息以及虚假证明都是普遍高于定期报告以及审计过程中的违反法规行为的。针对于当前首次发行的股票阶段（IPO）来看，由于我国的证券市场存在着一些不良因素，而这些不良因素在一些物业公司看来却都是发行股票的实质，就是更好地获得巨大的利益回报，也就是所谓的“圈钱”。但是根据我国证券法规相关规定说明，发行股票和股票上市的物业公司一定要具备连续三年盈利的条件，如果达不到连续三年盈利的条件的物业公司就会通过各种舞弊手段来进行会计处理，从而达到物业公司连续三年获利。例如，某物业公司将2017年的2.1亿元亏损做成盈利0.9亿元，当上市以后该物业公司需融资时，就会采用配股或者增发新股的形式来完成融资，所以说该物业公司为了实现配股或增发新股具有非常强烈的动机会对利润进行非法的操纵[2]。
（2）过度地迎合市场预期以及二级市场的炒作造成的管理舞弊。这种过度地迎合市场预期以及二级市场的炒作的主要目的就是通过利用虚假的财务信息来操纵股票市场的价格，因为股价的上升和下降会直接受到公司财务情况的影响。因此有一些公司就为了让股价达到自己预想的波动水平就会进行管理舞弊，以虚假的财务信息来对股价进行有效的操纵。例如，某物业公司为了让股价达到自己预想的波动水平，蓄意提供一些不实的财务信息，从而导致股价暂时下跌，这种股价暂时下跌的现象会在很大程度上有利于操纵者低价买入来获得更大的控制权或者待价而沽。这也是我国上市公司管理舞弊成因的主要原因[3]。
（3）为了逃避证监会的处置以及戴帽而造成的管理舞弊。当公司在上市以后，会受到社会各界的关注，那么当上市公司触犯法律时也会受到处罚，其中受到的处罚主要包括各种原因而引起的批评和谴责以及由于公司内部财务状况和经营状况出现问题而被停牌等，根据我国的《公司法》中的相关规定分析，如果上市物业公司在上市三年中连续亏损，那么就会让上市公司暂停股票上市。其次根据沪深两地的证券交易所的《股票上市规划》中的相关规定，要是上市物业公司在上市的三年当中有连续两年出现亏损，或者三年当中有一年的股东权益是低于注册资本的，那么这种上市物业公司就会被进行特别处理。所以说有很多的上司物业公司为了在发展中逃避证监会的处置以及戴帽，就会促使一些物业公司表现出强烈的将亏损虚假变换成為盈利的欲望，从而也就导致某些上市物业公司产生舞弊的动机和行为[4]。
2 针对当前我国上市公司管理舞弊审计问题的分析
2.1 当前我国上市公司管理舞弊审计的基本现状
首先，针对我国证券市场的“老三案”到“新三案”的研究，发现都存在管理舞弊审计问题，除此之外，经过查阅证监会的处罚公告还可以明显地发现，只要是收到处罚的公司都有着涉及管理舞弊的行为。例如，根据某物业公司伪造购销合同、虚假开增值税发票以及物业伪造出口报关单等行为形成的虚构收入利益高达8亿元之多，在2006年虚构收入利益高达0.5亿元；而2007年虚构收入利益高达3亿元，也就是说在一年之内的股价上涨了600%，成了当时名副其实的股票黑马。通过上述这件实例的分析，都充分地说明在我国上市公司中管理舞弊的现象是非常普遍的，而且对着社会的发展这种管理舞弊的现象也愈发激烈和恶劣，这就需要我国加强对注册会计师的审计工作，肩负起自己应当承担的重任，从而有效地缓解当前日益猖獗的管理舞弊现象。
2.2 当前我国上市公司管理舞弊审计存在的主要问题
当前我国上市公司管理舞弊存在的主要问题就是注册会计师的审计工作质量和效率不高，缺少责任意识并且专业性技能不强。有一些审计工作人员在工作的过程中不能够动态地掌握审计新原理的能力，观念和专业技术的更新能力以及识别和理解风险及相关机会的能力等都需要进一步提升。其次，我国上市公司管理舞弊审计存在的第二个问题就是会计师事务所质量控制系统有待进一步完善。因此会计师事务所作为一个提供审计服务为主的业务经济主体，只有保证会计师事务所工作的质量和效率才能保证其长远的发展。但是当前种种事务所为上市公司会计欺诈行为提供虚假的审计报告的事件让投资者的利益受到了严重的损失，也在很大程度上产生了注册会计师行业的诚信危机。最后，被审计单位内部控制存在的缺陷也是当前上市公司管理舞弊审计存在的主要问题之一[5]。 3 针对加强我国上市公司管理舞弊审计问题对策的分析
3.1 采取措施来强化我国上市公司對管理舞弊风险的职业判断
当审计工作人员在审计的过程中需要具备专业的技能，因为审计的各个环节都有着专业的判断。例如重要性水平的评估、相关管理层所做出的重大会计估计是否适当以及客户的财务报告是否遵循会计的基本准则等各种事项，这就需要从事审计的工作人员一定要具备相应的专业性技能，能够有效地对我国上市公司的管理舞弊风险进行职业判断。在20世纪50年代时，注册会计师协会就明确指出，当在执行审计工作的过程中审计专业判断是一项非常重要的因素。为了更好地保证在舞弊审计中发现潜在的重大错报，相关审计工作人员一定要及时地发现舞弊信号以及证实已经发生的舞弊信息是否是真实存在的，这也就显现出审计工作人员职业判断的重要性和必要性[6]。
3.2 提升我国上市公司管理舞弊审计程序的严谨性和专业性
作为一名合格的审计工作人员一定要意识到自己的责任是非常重大并且带有一定风险的，这就需要审计工作人员一定要在思想上提高警惕，对工作始终专一，一定要将职业谨慎和专业怀疑当作执行审计业务的立身根本，对待事情还要遵循实事求是的态度。审计工作人员坚持具备职业谨慎和专业怀疑能够在很大程度上迅速地发现舞弊的存在，从而有效地减少舞弊现象的发生。针对当前会计师事务所发展现状的分析，依然存在部分审计工作人员没有形成良好的工作态度，没有树立一种职业谨慎和专业怀疑习惯，因此相关管理人员一定要加强对审计工作人员的培训和教育，提升自身的专业性技能和职业观念。
3.3 进一步完善我国上市公司管理舞弊审计复核制度
要想进一步完善我国上市公司管理舞弊审计复核制度就需要会计师事务所将质量控制政策以及程序做成书面文件，并且传达给所有的工作人员观看。因此就可以通过根据不同的项目的分析性程序以及风险控制程序的最后结果来有效地确定项目质量控制复核的对象，最终以增加高风险项目的复核频率来减少审计欺骗现象的发生。作为一名合格的主任会计师一定要意识到承担质量控制制度的责任，为了更好地确保质量控制制度顺利进行并且具有预想中的运行效果，主任会计师可以选拔一些专业性技能较强的工作人员授予他们相应的权限，为主任会计师的工作起到辅助作用，从而也将会更好地完善我国上市物业公司管理舞弊审计复核制度[7]。
4 总 结
通过上诉问题的分析，我们也意识到我国上市公司管理舞弊行为对社会发展的影响，但是随着社会的快速发展，当前我国上市公司管理舞弊的方式变得更加多样化和复杂化。想要有效地解决我国上市公司管理舞弊行为难上加难，对社会以及公众形成的影响也愈来愈严峻和恶劣。以物业公司为例，我们要及时地发现其中存在的问题，采取有效的措施来强化我国物业公司对管理舞弊风险的职业判断、提升我国物业公司管理舞弊审计程序的严谨性和专业性以及进一步完善我国物业公司管理舞弊审计复核制度。作为一名优秀的审计人员也要加强自身的专业性技能并且保持独立性，一定要具备职业谨慎和专业怀疑的态度，坚持遵循独立审计的基本准则，合理承担舞弊审计的主要责任，有针对性和及时性地检查管理舞弊行为，从而提高我国物业公司的审计质量。
主要参考文献
[1]葛仁军.现代审计的必然选择——管理舞弊审计[J].商场现代化，2016（15）：298.
[2]李冬.我国上市公司管理舞弊审计问题及对策[J].知识经济，2017（1）：145-147.
[3]李兆华，宋胜利.上市公司管理舞弊审计的对策[J].经济研究导刊，2017（1）.
[4]魏育红.浅论上市公司管理舞弊及其审计[J].徐州教育学院学报：自然科学版，2003，18（3）：61-63.
[5]王泽霞.论风险导向审计发展创新——管理舞弊导向审计[J].会计研究，2004（12）：49-54.
[6]阮滢.管理舞弊审计策略探析[J].审计与经济研究，2006，21（4）：20-23.
[7]李银娜.我国上市公司管理舞弊与审计绩效相关性研究[D].南京：南京财经大学，2011.
[关键词] 我国上市公司；管理舞弊审计；问题及对策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 012
[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）01- 0029- 02
1 针对我国上市公司管理舞弊成因的分析
根据相关部门的数据信息统计，我国的物业公司每年舞弊和财务操纵要消耗十亿人民币。可是在社会的发展中各个公司的财务结构的复杂性和商业竞争性更加深入，从而也就在很大程度上导致我国的物业公司管理舞弊行为很难被人们发现和处理，最终成为制约社会发展的重要隐患。一般只要有动机才会有行动，那么在物业公司中进行管理舞弊的管理层当局也是在这种动机的诱惑下才进行行动的，根据当前管理舞弊的动机分析主要可以分为三大类[1]。
（1）骗取外部资金来融资获得巨大利益。我国上市公司管理舞弊的主要成因之一就是骗取外部资金来融资获得巨大利益。根据相关数据分析，我国的物业公司在融资过程中发生虚假会计信息以及虚假证明的概率是非常高的，并且在融资过程中发生虚假会计信息以及虚假证明都是普遍高于定期报告以及审计过程中的违反法规行为的。针对于当前首次发行的股票阶段（IPO）来看，由于我国的证券市场存在着一些不良因素，而这些不良因素在一些物业公司看来却都是发行股票的实质，就是更好地获得巨大的利益回报，也就是所谓的“圈钱”。但是根据我国证券法规相关规定说明，发行股票和股票上市的物业公司一定要具备连续三年盈利的条件，如果达不到连续三年盈利的条件的物业公司就会通过各种舞弊手段来进行会计处理，从而达到物业公司连续三年获利。例如，某物业公司将2017年的2.1亿元亏损做成盈利0.9亿元，当上市以后该物业公司需融资时，就会采用配股或者增发新股的形式来完成融资，所以说该物业公司为了实现配股或增发新股具有非常强烈的动机会对利润进行非法的操纵[2]。
（2）过度地迎合市场预期以及二级市场的炒作造成的管理舞弊。这种过度地迎合市场预期以及二级市场的炒作的主要目的就是通过利用虚假的财务信息来操纵股票市场的价格，因为股价的上升和下降会直接受到公司财务情况的影响。因此有一些公司就为了让股价达到自己预想的波动水平就会进行管理舞弊，以虚假的财务信息来对股价进行有效的操纵。例如，某物业公司为了让股价达到自己预想的波动水平，蓄意提供一些不实的财务信息，从而导致股价暂时下跌，这种股价暂时下跌的现象会在很大程度上有利于操纵者低价买入来获得更大的控制权或者待价而沽。这也是我国上市公司管理舞弊成因的主要原因[3]。
（3）为了逃避证监会的处置以及戴帽而造成的管理舞弊。当公司在上市以后，会受到社会各界的关注，那么当上市公司触犯法律时也会受到处罚，其中受到的处罚主要包括各种原因而引起的批评和谴责以及由于公司内部财务状况和经营状况出现问题而被停牌等，根据我国的《公司法》中的相关规定分析，如果上市物业公司在上市三年中连续亏损，那么就会让上市公司暂停股票上市。其次根据沪深两地的证券交易所的《股票上市规划》中的相关规定，要是上市物业公司在上市的三年当中有连续两年出现亏损，或者三年当中有一年的股东权益是低于注册资本的，那么这种上市物业公司就会被进行特别处理。所以说有很多的上司物业公司为了在发展中逃避证监会的处置以及戴帽，就会促使一些物业公司表现出强烈的将亏损虚假变换成為盈利的欲望，从而也就导致某些上市物业公司产生舞弊的动机和行为[4]。
2 针对当前我国上市公司管理舞弊审计问题的分析
2.1 当前我国上市公司管理舞弊审计的基本现状
首先，针对我国证券市场的“老三案”到“新三案”的研究，发现都存在管理舞弊审计问题，除此之外，经过查阅证监会的处罚公告还可以明显地发现，只要是收到处罚的公司都有着涉及管理舞弊的行为。例如，根据某物业公司伪造购销合同、虚假开增值税发票以及物业伪造出口报关单等行为形成的虚构收入利益高达8亿元之多，在2006年虚构收入利益高达0.5亿元；而2007年虚构收入利益高达3亿元，也就是说在一年之内的股价上涨了600%，成了当时名副其实的股票黑马。通过上述这件实例的分析，都充分地说明在我国上市公司中管理舞弊的现象是非常普遍的，而且对着社会的发展这种管理舞弊的现象也愈发激烈和恶劣，这就需要我国加强对注册会计师的审计工作，肩负起自己应当承担的重任，从而有效地缓解当前日益猖獗的管理舞弊现象。
2.2 当前我国上市公司管理舞弊审计存在的主要问题
当前我国上市公司管理舞弊存在的主要问题就是注册会计师的审计工作质量和效率不高，缺少责任意识并且专业性技能不强。有一些审计工作人员在工作的过程中不能够动态地掌握审计新原理的能力，观念和专业技术的更新能力以及识别和理解风险及相关机会的能力等都需要进一步提升。其次，我国上市公司管理舞弊审计存在的第二个问题就是会计师事务所质量控制系统有待进一步完善。因此会计师事务所作为一个提供审计服务为主的业务经济主体，只有保证会计师事务所工作的质量和效率才能保证其长远的发展。但是当前种种事务所为上市公司会计欺诈行为提供虚假的审计报告的事件让投资者的利益受到了严重的损失，也在很大程度上产生了注册会计师行业的诚信危机。最后，被审计单位内部控制存在的缺陷也是当前上市公司管理舞弊审计存在的主要问题之一[5]。 3 针对加强我国上市公司管理舞弊审计问题对策的分析
3.1 采取措施来强化我国上市公司對管理舞弊风险的职业判断
当审计工作人员在审计的过程中需要具备专业的技能，因为审计的各个环节都有着专业的判断。例如重要性水平的评估、相关管理层所做出的重大会计估计是否适当以及客户的财务报告是否遵循会计的基本准则等各种事项，这就需要从事审计的工作人员一定要具备相应的专业性技能，能够有效地对我国上市公司的管理舞弊风险进行职业判断。在20世纪50年代时，注册会计师协会就明确指出，当在执行审计工作的过程中审计专业判断是一项非常重要的因素。为了更好地保证在舞弊审计中发现潜在的重大错报，相关审计工作人员一定要及时地发现舞弊信号以及证实已经发生的舞弊信息是否是真实存在的，这也就显现出审计工作人员职业判断的重要性和必要性[6]。
3.2 提升我国上市公司管理舞弊审计程序的严谨性和专业性
作为一名合格的审计工作人员一定要意识到自己的责任是非常重大并且带有一定风险的，这就需要审计工作人员一定要在思想上提高警惕，对工作始终专一，一定要将职业谨慎和专业怀疑当作执行审计业务的立身根本，对待事情还要遵循实事求是的态度。审计工作人员坚持具备职业谨慎和专业怀疑能够在很大程度上迅速地发现舞弊的存在，从而有效地减少舞弊现象的发生。针对当前会计师事务所发展现状的分析，依然存在部分审计工作人员没有形成良好的工作态度，没有树立一种职业谨慎和专业怀疑习惯，因此相关管理人员一定要加强对审计工作人员的培训和教育，提升自身的专业性技能和职业观念。
3.3 进一步完善我国上市公司管理舞弊审计复核制度
要想进一步完善我国上市公司管理舞弊审计复核制度就需要会计师事务所将质量控制政策以及程序做成书面文件，并且传达给所有的工作人员观看。因此就可以通过根据不同的项目的分析性程序以及风险控制程序的最后结果来有效地确定项目质量控制复核的对象，最终以增加高风险项目的复核频率来减少审计欺骗现象的发生。作为一名合格的主任会计师一定要意识到承担质量控制制度的责任，为了更好地确保质量控制制度顺利进行并且具有预想中的运行效果，主任会计师可以选拔一些专业性技能较强的工作人员授予他们相应的权限，为主任会计师的工作起到辅助作用，从而也将会更好地完善我国上市物业公司管理舞弊审计复核制度[7]。
4 总 结
通过上诉问题的分析，我们也意识到我国上市公司管理舞弊行为对社会发展的影响，但是随着社会的快速发展，当前我国上市公司管理舞弊的方式变得更加多样化和复杂化。想要有效地解决我国上市公司管理舞弊行为难上加难，对社会以及公众形成的影响也愈来愈严峻和恶劣。以物业公司为例，我们要及时地发现其中存在的问题，采取有效的措施来强化我国物业公司对管理舞弊风险的职业判断、提升我国物业公司管理舞弊审计程序的严谨性和专业性以及进一步完善我国物业公司管理舞弊审计复核制度。作为一名优秀的审计人员也要加强自身的专业性技能并且保持独立性，一定要具备职业谨慎和专业怀疑的态度，坚持遵循独立审计的基本准则，合理承担舞弊审计的主要责任，有针对性和及时性地检查管理舞弊行为，从而提高我国物业公司的审计质量。
主要参考文献
[1]葛仁军.现代审计的必然选择——管理舞弊审计[J].商场现代化，2016（15）：298.
[2]李冬.我国上市公司管理舞弊审计问题及对策[J].知识经济，2017（1）：145-147.
[3]李兆华，宋胜利.上市公司管理舞弊审计的对策[J].经济研究导刊，2017（1）.
[4]魏育红.浅论上市公司管理舞弊及其审计[J].徐州教育学院学报：自然科学版，2003，18（3）：61-63.
[5]王泽霞.论风险导向审计发展创新——管理舞弊导向审计[J].会计研究，2004（12）：49-54.
[6]阮滢.管理舞弊审计策略探析[J].审计与经济研究，2006，21（4）：20-23.
[7]李银娜.我国上市公司管理舞弊与审计绩效相关性研究[D].南京：南京财经大学，2011.