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摘 要：针对作业成本法在企业内控中的应用探究，结合理论实践，在分析我国作业成本法在企业内控中现状和问题的基础上，提出可行性的应对策略，旨在为我国企业的成功应用提供一定参考。
关键词：作业成本法 现状问题 应用探究
近年来，我国社会经济快速发展，给企业的发展和运行营造了良好的发展环境，在传统成本法难以满足企业持续稳定发展的基础上，应用作业成本法对加强成本核算就显得尤为重要。但是我国对作业成本法在企业内控中的应用还有待进一步深入探究。因此，本文就结合理论联系实际，对作业成本法在企业内控中的应用做了如下分析。
一、作业成本法优势
相关实践表明，作业成本法和传统成本法相比具有以下几点优势：
1.能够和国际竞争相适应。作业成本法在国际上称之为ABC核算法，是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况将成本进行合理分配的一种成本计算方法，它是对传统成本计算方法的创新。根据企业面临的市场经济、技术等特征，通过数理统计等方法进行分析，以企业发展成本为主要依据，能够把企业当作一条合理价值的产业链，具有多种职能，企业在内控管理过程以价值产业链为基础，促使企业的生产成本和运行成本降到最低，以其通过市场需求为主要向导，逐步适应国际竞争力，最终达到提高企业市场竞争力的目的。
2.促使成本控制和预算融为一体。作业成本法主要的依据企业运行的成本，通过渗透到企业发展的各个环节，然后综合作业和成本动因，进行控制和分析，从而为企业内控管理的预算提供相应的数据和信息。
3.进一步扩大预算范围。作业成本法能够很大程度上消除传统成本在核算中造成信息扭曲等缺陷，从而进一步明确企业各个部门之间的职责和权利，还通过市场分析的结论，对产品进行准确定价，确保产品能够发挥其应有的价值，为企业预算营造良好的环境。
4.为企业决策者提供更准确可靠的成本信息数据。其实作业成本法的本质就实现企业资源最优化分配，然后具体详细地分配到具体产品生产中，从而确保企业成本核算信息的准确性和可靠性。由于企業生产资源的分配具有多样性的特点，应用作业成本法能够促使各项成本费用的分配更加科学合理，有助于企业决策者制定出更加科学合理的政策和规章制度。
二、作业成本法在企业内控中的应用现状
作业成本法在上世纪90年代中后期引入我国以后，相关人士就对作业成本法进行了深入分析和研究，发展至今，我国很多大型商业企业逐渐认识到作业成本法的优势，其和传统成本法项目相比，不但促使了企业产品成本核算更加精确，而且给企业日常经营活动提供了决策和支持。相关调查显示，诸如：海尔集团、格力集团等竞争力比较激烈的集团企业都根据企业发展的实际情况，在内控管理中应用了作业成本法，取得了良好成效。例如，某电子生产企业共生产甲、乙、丙三种电子产品，其中：甲产品工艺相对比较简单，年销售量为2万件，乙电子产品生产工艺相对比较复杂，年销售量为1.5万件，丙电子产品生产工艺最复杂，售价也比较高，年销售量为4000件，共设2个生产车间，主要工序包括：零部件准备、自动插件、压焊、冲洗、烘干、质量检测等，原材料和零部件皆为外购，由于生产工序比较大，成本计算比较复杂，在2015年之前一直使用传统成本计算方法，经常出现成本难以回收问题，但是从2015年开始引进了作业成本法，其获得的产品信息更加准确，产品定价也更加精确，通过不完全统计，该电子厂在2015年的总经济利润高出2014年1.2百分点，就作业成本法在企业内控中应用整体上而言，虽然大多数企业对作业成本法比较认可，但是在实际应用中只有少数大型企业落实在实际内控管理中，其他企业尤其是很多中小型企业管理者并没有主动接受作业成本法，作业成本法在我国企业内控管理中的具体应用情况还有待进一步提高。
三、影响作业成本法在企业内控中应用的主要因素
1.作业成本法有一定的局限性。作业成本法有一定的局限性主要表现为其适用范围有限，相关实践表明，作业成本法在企业内控管理中应用有以下几点前提条件：第一，企业生产的产品或者提供的服务，需要间接费用占绝对比重；第二，企业提供的产品的种类多样化；第三，企业生产的产品和提供技术在层次上有一定差别。这三点是作业成本法在企业内控中应用的前提条件，但对于企业管理者而言，无论什么管理模式，必须符合“利益大于成本”的原则，作业成本法实行的条件要求强有力的条形码和机械计算机环境，利用光学扫描等系统，应用它所花费的成本比传统方法要高，就目前我国大多数企业而言，绝大部分企业都满足不了作业成本法的应用条件。
2.作业成本法在核算时存在较大随意性。从作业成本法在格力集团、海尔集团内控中的应用情况可以看出，在企业内控管理中应用作业成本法的核心问题是作业的确认，但是不同企业经营业务和综合实力水平都存在很大差距，所以在作业的确认上、企业成本动因的选择上等，到目前为止仍然没有一个统一的规范标准。而且不同财务管理人员的主观见解不同，具有很强的不确定性，从而导致企业成本核算的准确性大大降低，
3.企业管理者和员工对作业成本法认识不足。相关实践表明，作业成本法能否发挥出应有的价值和作用，很大程度取决于企业领导的认知程度、支持程度、竞争战略等方面。作业成本法在企业内控中的应用的内容涉及很多方面，主要包括：主要作业的确定、作业成本库的建立、作业成本动因的确定等几个方面，涉及到的内容非常广泛，而且需要的全体员工积极主动参与。但是我国作业成本法的起步比较晚，企业领导对作用成本法还处于一知半解的状态，也就谈不上认可和支持，而企业员工对作业成本法更是比较陌生，大大增加了作用成本法在企业内控中的应用难度。
四、提高作业成本法在企业内控中应用的措施
1.作业成本法和传统成本法结合应用。在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是可方便的追溯到产品的人工和其他成本都可以直接追溯，尽量减少不准确的分摊。不能直接追溯的成本，则先追溯或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。就我国目前企业的发展而言，盲目地应用作业成本法，会起到适得其反的效应，在过渡时期把作业成本法和传统成本法结合使用无疑是最佳的选择。任何企业开展成本管理的目的是为了科学合理的控制生产成本和经营成本，促使企业通过最低的成本获得最大经济效益和社会效益。通过成本控制反馈的结果，能够为企业管理者提供更加准确的决策依据。如果传统的成本控制法能够行之有效地满足企业发展的需求，也就无需盲目地采用作业成本法。比如：劳动资源密集型的大型商业企业，其成本核算精确性的效果并不是很明显，但是并不代表在劳动资源密集型的企业中开展作业成本法就毫无价值，所以企业要根据实际情况确定成本管理方法，就我国目前市场的发展现状而言，采用传统成本法作业成本法相结合的成本管理无疑是最佳的选择。例如， 某公司为生产硅橡胶按键的企业，主要为移动电话、计算器、电脑等电器设备提供按键，年总生产品种大约为8000种，月总生产型号300多个，月生产数量为2千万件，月产值为2000万，企业员工工1500多人，其生产特点是品种多、数量大、生产成本难以精确核算。仅仅凭借传统成本核算法很难确保生产生产成本准确，单凭成本作业法也难以计量如此浩大零件。因此长期以来一直采用作业成本法和传统成本法结合的成本计算法，并取得良好的效果。 2.注重作业成本法的应用研究。在分析和研究成本作业法时，要结合我国企业的实际情况，不能仅仅停留在理论研究上，而是要更多地结合实际应用。在企业内部定期开展作业成本法案例的学习活动，让企业员工能够清晰真实地看到应用作业成本法带来的好处。在大型企业应用作业成本法的带动下，逐渐在本企业开展作业成本法。派遣企业高层领导者和员工到国内外作业成本法应用良好的企业进行进修学习，然后结合本企业的实际情况，用作业成本法逐渐代替传统成本法。例如，某手表公司财务部开始提出应用作业成本法时，因需购买条形码打印机，条形码扫描仪等导致公司实行核算成本增加，而给每只手表贴上条码形使员工工作量增加不少，原本就对作业成本法比较陌生员工更是抵触，但企业高层领导通过进修学习了解实行作业成本法能更准确可靠提供成本信息数据，而执行作业成本法要求强有力的条形码和机械计算机环境，利用光学扫描等系统所花费的成本也只是一次性投入，通过淘宝购置执行环境及系统成本在可接受范围内，企业内部开展了案例的学习活动，让企业员工能够清晰真实地看到应用作业成本法带来的好处，虽然前期增加了工作量，但之后利用通过电脑，条形码扫描，能轻松高效地得出准确可靠的成本信息数据，最终作业成本法在手表公司得到了实际应用。
3.构建完善的内控管理制度。相关实践表明，成本作业法要想在企业中得到落实，就必须借助企业科学合理的现代管理制度。把各个环节的费用和运行区域进行系统的划分，才能确保明晰企业发展运行各种费用产生的前因后果，以便提高企业资源的使用效率。同时，科学合理的管理制度，对企业成本控制和成本管理的原始资料的准确性和可靠性提出了更高要求，从而为企业作业成本法营造良好的运营环境。不同企业经营业务不同，其日常生产经营活动也有很大差距，其成本核算的方式方法也不尽相同，所以在实际运行过程中，需要根据企业成本管理的动因、流程、作业环境等实际情况，确定作业成本模式，从而构建出适合我国社会经济发展的成本会计核算体系，促进企业持续稳定的发展。
五、结语
综上所述，由于我国作业成本法的起步比较晚，目前只是在少数大型企业中应用得比较理想，再加上作业成本法還不够完善，导致此种先进科学的成本控制法，很难短时间内在我国企业中得到广泛应用。但是随着我国市场经济体制的不断完善，各大企业对作业成本法的认知度逐渐提高，执行作业成本法要求强有力的条形码和机械计算机环境，利用光学扫描等系统所花费的成本随着办公电器的普及有所降低，作业出成本法必将会在我国各大企业中得到充分应用并发挥作用。
参考文献：
[1]郑尔璇，王敏. 例解估时作业成本法在第三方物流企业成本控制中的应用[J]. 财会月刊，2017，04：52-57.
[2]徐星，刘春花. 作业成本法在企业成本控制中的应用研究[J]. 中国商贸，2014，32：46-48.
[3]左文.作业成本法在企业成本管理中的应用[J].知识经济，2015，04：115-116.
[4]蒋丽芹，许明月. 作业成本法在企业物流成本管理中的应用——以A公司为例[J]. 财会月刊，2015，16：79-83.
[5]庞磊. 浅析作业成本法在企业中的应用及推行对策[J]. 中国总会计师，2016，01：98-99.
关键词：作业成本法 现状问题 应用探究
近年来，我国社会经济快速发展，给企业的发展和运行营造了良好的发展环境，在传统成本法难以满足企业持续稳定发展的基础上，应用作业成本法对加强成本核算就显得尤为重要。但是我国对作业成本法在企业内控中的应用还有待进一步深入探究。因此，本文就结合理论联系实际，对作业成本法在企业内控中的应用做了如下分析。
一、作业成本法优势
相关实践表明，作业成本法和传统成本法相比具有以下几点优势：
1.能够和国际竞争相适应。作业成本法在国际上称之为ABC核算法，是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况将成本进行合理分配的一种成本计算方法，它是对传统成本计算方法的创新。根据企业面临的市场经济、技术等特征，通过数理统计等方法进行分析，以企业发展成本为主要依据，能够把企业当作一条合理价值的产业链，具有多种职能，企业在内控管理过程以价值产业链为基础，促使企业的生产成本和运行成本降到最低，以其通过市场需求为主要向导，逐步适应国际竞争力，最终达到提高企业市场竞争力的目的。
2.促使成本控制和预算融为一体。作业成本法主要的依据企业运行的成本，通过渗透到企业发展的各个环节，然后综合作业和成本动因，进行控制和分析，从而为企业内控管理的预算提供相应的数据和信息。
3.进一步扩大预算范围。作业成本法能够很大程度上消除传统成本在核算中造成信息扭曲等缺陷，从而进一步明确企业各个部门之间的职责和权利，还通过市场分析的结论，对产品进行准确定价，确保产品能够发挥其应有的价值，为企业预算营造良好的环境。
4.为企业决策者提供更准确可靠的成本信息数据。其实作业成本法的本质就实现企业资源最优化分配，然后具体详细地分配到具体产品生产中，从而确保企业成本核算信息的准确性和可靠性。由于企業生产资源的分配具有多样性的特点，应用作业成本法能够促使各项成本费用的分配更加科学合理，有助于企业决策者制定出更加科学合理的政策和规章制度。
二、作业成本法在企业内控中的应用现状
作业成本法在上世纪90年代中后期引入我国以后，相关人士就对作业成本法进行了深入分析和研究，发展至今，我国很多大型商业企业逐渐认识到作业成本法的优势，其和传统成本法项目相比，不但促使了企业产品成本核算更加精确，而且给企业日常经营活动提供了决策和支持。相关调查显示，诸如：海尔集团、格力集团等竞争力比较激烈的集团企业都根据企业发展的实际情况，在内控管理中应用了作业成本法，取得了良好成效。例如，某电子生产企业共生产甲、乙、丙三种电子产品，其中：甲产品工艺相对比较简单，年销售量为2万件，乙电子产品生产工艺相对比较复杂，年销售量为1.5万件，丙电子产品生产工艺最复杂，售价也比较高，年销售量为4000件，共设2个生产车间，主要工序包括：零部件准备、自动插件、压焊、冲洗、烘干、质量检测等，原材料和零部件皆为外购，由于生产工序比较大，成本计算比较复杂，在2015年之前一直使用传统成本计算方法，经常出现成本难以回收问题，但是从2015年开始引进了作业成本法，其获得的产品信息更加准确，产品定价也更加精确，通过不完全统计，该电子厂在2015年的总经济利润高出2014年1.2百分点，就作业成本法在企业内控中应用整体上而言，虽然大多数企业对作业成本法比较认可，但是在实际应用中只有少数大型企业落实在实际内控管理中，其他企业尤其是很多中小型企业管理者并没有主动接受作业成本法，作业成本法在我国企业内控管理中的具体应用情况还有待进一步提高。
三、影响作业成本法在企业内控中应用的主要因素
1.作业成本法有一定的局限性。作业成本法有一定的局限性主要表现为其适用范围有限，相关实践表明，作业成本法在企业内控管理中应用有以下几点前提条件：第一，企业生产的产品或者提供的服务，需要间接费用占绝对比重；第二，企业提供的产品的种类多样化；第三，企业生产的产品和提供技术在层次上有一定差别。这三点是作业成本法在企业内控中应用的前提条件，但对于企业管理者而言，无论什么管理模式，必须符合“利益大于成本”的原则，作业成本法实行的条件要求强有力的条形码和机械计算机环境，利用光学扫描等系统，应用它所花费的成本比传统方法要高，就目前我国大多数企业而言，绝大部分企业都满足不了作业成本法的应用条件。
2.作业成本法在核算时存在较大随意性。从作业成本法在格力集团、海尔集团内控中的应用情况可以看出，在企业内控管理中应用作业成本法的核心问题是作业的确认，但是不同企业经营业务和综合实力水平都存在很大差距，所以在作业的确认上、企业成本动因的选择上等，到目前为止仍然没有一个统一的规范标准。而且不同财务管理人员的主观见解不同，具有很强的不确定性，从而导致企业成本核算的准确性大大降低，
3.企业管理者和员工对作业成本法认识不足。相关实践表明，作业成本法能否发挥出应有的价值和作用，很大程度取决于企业领导的认知程度、支持程度、竞争战略等方面。作业成本法在企业内控中的应用的内容涉及很多方面，主要包括：主要作业的确定、作业成本库的建立、作业成本动因的确定等几个方面，涉及到的内容非常广泛，而且需要的全体员工积极主动参与。但是我国作业成本法的起步比较晚，企业领导对作用成本法还处于一知半解的状态，也就谈不上认可和支持，而企业员工对作业成本法更是比较陌生，大大增加了作用成本法在企业内控中的应用难度。
四、提高作业成本法在企业内控中应用的措施
1.作业成本法和传统成本法结合应用。在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是可方便的追溯到产品的人工和其他成本都可以直接追溯，尽量减少不准确的分摊。不能直接追溯的成本，则先追溯或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。就我国目前企业的发展而言，盲目地应用作业成本法，会起到适得其反的效应，在过渡时期把作业成本法和传统成本法结合使用无疑是最佳的选择。任何企业开展成本管理的目的是为了科学合理的控制生产成本和经营成本，促使企业通过最低的成本获得最大经济效益和社会效益。通过成本控制反馈的结果，能够为企业管理者提供更加准确的决策依据。如果传统的成本控制法能够行之有效地满足企业发展的需求，也就无需盲目地采用作业成本法。比如：劳动资源密集型的大型商业企业，其成本核算精确性的效果并不是很明显，但是并不代表在劳动资源密集型的企业中开展作业成本法就毫无价值，所以企业要根据实际情况确定成本管理方法，就我国目前市场的发展现状而言，采用传统成本法作业成本法相结合的成本管理无疑是最佳的选择。例如， 某公司为生产硅橡胶按键的企业，主要为移动电话、计算器、电脑等电器设备提供按键，年总生产品种大约为8000种，月总生产型号300多个，月生产数量为2千万件，月产值为2000万，企业员工工1500多人，其生产特点是品种多、数量大、生产成本难以精确核算。仅仅凭借传统成本核算法很难确保生产生产成本准确，单凭成本作业法也难以计量如此浩大零件。因此长期以来一直采用作业成本法和传统成本法结合的成本计算法，并取得良好的效果。 2.注重作业成本法的应用研究。在分析和研究成本作业法时，要结合我国企业的实际情况，不能仅仅停留在理论研究上，而是要更多地结合实际应用。在企业内部定期开展作业成本法案例的学习活动，让企业员工能够清晰真实地看到应用作业成本法带来的好处。在大型企业应用作业成本法的带动下，逐渐在本企业开展作业成本法。派遣企业高层领导者和员工到国内外作业成本法应用良好的企业进行进修学习，然后结合本企业的实际情况，用作业成本法逐渐代替传统成本法。例如，某手表公司财务部开始提出应用作业成本法时，因需购买条形码打印机，条形码扫描仪等导致公司实行核算成本增加，而给每只手表贴上条码形使员工工作量增加不少，原本就对作业成本法比较陌生员工更是抵触，但企业高层领导通过进修学习了解实行作业成本法能更准确可靠提供成本信息数据，而执行作业成本法要求强有力的条形码和机械计算机环境，利用光学扫描等系统所花费的成本也只是一次性投入，通过淘宝购置执行环境及系统成本在可接受范围内，企业内部开展了案例的学习活动，让企业员工能够清晰真实地看到应用作业成本法带来的好处，虽然前期增加了工作量，但之后利用通过电脑，条形码扫描，能轻松高效地得出准确可靠的成本信息数据，最终作业成本法在手表公司得到了实际应用。
3.构建完善的内控管理制度。相关实践表明，成本作业法要想在企业中得到落实，就必须借助企业科学合理的现代管理制度。把各个环节的费用和运行区域进行系统的划分，才能确保明晰企业发展运行各种费用产生的前因后果，以便提高企业资源的使用效率。同时，科学合理的管理制度，对企业成本控制和成本管理的原始资料的准确性和可靠性提出了更高要求，从而为企业作业成本法营造良好的运营环境。不同企业经营业务不同，其日常生产经营活动也有很大差距，其成本核算的方式方法也不尽相同，所以在实际运行过程中，需要根据企业成本管理的动因、流程、作业环境等实际情况，确定作业成本模式，从而构建出适合我国社会经济发展的成本会计核算体系，促进企业持续稳定的发展。
五、结语
综上所述，由于我国作业成本法的起步比较晚，目前只是在少数大型企业中应用得比较理想，再加上作业成本法還不够完善，导致此种先进科学的成本控制法，很难短时间内在我国企业中得到广泛应用。但是随着我国市场经济体制的不断完善，各大企业对作业成本法的认知度逐渐提高，执行作业成本法要求强有力的条形码和机械计算机环境，利用光学扫描等系统所花费的成本随着办公电器的普及有所降低，作业出成本法必将会在我国各大企业中得到充分应用并发挥作用。
参考文献：
[1]郑尔璇，王敏. 例解估时作业成本法在第三方物流企业成本控制中的应用[J]. 财会月刊，2017，04：52-57.
[2]徐星，刘春花. 作业成本法在企业成本控制中的应用研究[J]. 中国商贸，2014，32：46-48.
[3]左文.作业成本法在企业成本管理中的应用[J].知识经济，2015，04：115-116.
[4]蒋丽芹，许明月. 作业成本法在企业物流成本管理中的应用——以A公司为例[J]. 财会月刊，2015，16：79-83.
[5]庞磊. 浅析作业成本法在企业中的应用及推行对策[J]. 中国总会计师，2016，01：98-99.