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SPE虽然是导致安然公司破产的罪魁祸首，但它本身并不需要对此负责，需要反省的是会计。SPE一直没能纳入发起人的合并报表，导致其逐渐沦为某些企业进行表外融资、隐藏债务的工具。本文对SPE的合并问题进行了梳理，根据合并观念不同将其分为三个阶段：不予合并阶段、倾向于不合并阶段、倾向于合并阶段，并对各阶段的合并规定进行了解读和评价。