文章通过调查俄罗斯公民在由计划经济向市场经济转型前后的感受,考察了俄罗斯公民的"纳税态度"(有时也被称为"税收道德"或是"纳税的内在动机")。文章使用了1991年、1995年以及1999年的世界价值观调查(WVS)和欧洲价值观调查(EVS)中有关俄罗斯的微观数据,考察了人们纳税态度的决定因素。该数据也反映了俄罗斯各地区居民税收道德的差异及变化。研究结果表明,在俄罗斯市场经济改革的前四年,人们的税收道德发生了倒退,而到1999年的时候出现了一些恢复。此外,税收道德还表现出明显的地区差异。文章的研究结果与税收遵从中对社会规范的强调相吻合,即对逃税、腐败以及政府低效的普遍感知导致了税收道德水平的下滑。研究结果同时指出,当市场经济转型取得某些进展后,人们对联邦政府的更多信任对税收道德产生了积极影响。研究结果还表明,一旦税收道德水平下滑,政府很难在短时间内使其恢复到之前的水平。税收道德的提高,需要与之相适应的税制、税收管理体系和政府机构,以此激发公民对行政体制的信任和认同。