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[摘 要]本文从美国金融危机对中国会计师行业的影响从而引发的中国注册会计师审计风险的角度分析了金融危机与审计风险这两个问题。
[关键词]金融危机;审计风险;注册会计师
[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)19-0120-01
历史上的大规模金融危机到今天为止已出现过多次,其中影响较大的是1992年欧洲货币危机、1994年墨西哥金融危机、1997年东南亚金融危机和2007年开始的美国金融危机。由于各国经济体制和金融结构存在差异,这些危机呈现出不同的形成机制与特点。与以往的金融危机不同,此次美国金融危机与金融创新工具的泛滥密切相关,并且发展速度快、波及范围广。它不仅引发了美国的本土金融动荡,而且迅速从美国蔓延到欧洲,从发达国家传导到新兴市场国家和发展中国家,从金融领域扩散到实体经济领域,进而酿成一场历史罕见的冲击力极强的全球金融危机。受其影响,世界经济已告别“高增长、低通胀、贸易流量大幅增长”的黄金时期;美日欧等主要发达经济体均出现经济增长放缓、就业压力加大与贸易保护抬头的态势。为阻止经济进一步下滑,各国纷纷为此出台历史上罕见的大规模的经济援助或刺激计划。这固然有助于缓解经济不景气,但经济危机何时见底仍不可知,世界经济在最近一两年将陷入衰退已成为经济学界的基本共识。近年来,中国经济发展的外贸依存度已增至接近40%,外部因素对中国经济的影响越来越显著;在此次金融危机中,中国也难以独善其身,国内各行业都正面临着衰退带来的负向冲击。
金融危机不可避免地会对注册会计师行业产生重要影响,尤其是在审计风险方面。为分析这一风险的传导机制,笔者首先回顾理论界对审计风险问题的基本分析视角。简要地说,有以下几个角度:一是从重大错报风险和检查风险角度分析。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。而检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性,检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。二是从固有风险、控制风险和检查风险角度分析。固有风险是指假定不存在相关内部控制时某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。此三要素之间既有区别又是紧密相连的,固有风险和控制风险与所审计的企业即被审计单位有关,固有风险与控制风险自身高低,注册会计师对此无能为力,是注册会计师接受审计业务之前被审计单位本身存在的一种风险,而检查风险却与注册会计师息息相关。三是从狭义及广义风险角度分析。狭义的审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响,而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性,或审计人员做出错误审计结论而造成损失的概率。广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险,而且还包括经营风险,它是由于第三者的控告而承担的风险。另外还有从内部审计风险和外部审计风险来说的,等等。但是一般地说,我们认为的审计风险是外部独立审计的风险,即注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错误而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
根据以上几个角度提供的理论启示和本次金融危机的特点,笔者认为,在金融危机的影响下,中国会计师审计风险的加大表现在以下几个方面:
第一,在全球金融危机的冲击下,大批企业的赢利能力下降,原来花费大量审计费用的公司为了减少成本,渡过难关,也不得不转向收费较低的国内会计师事务所。随着业务量的增加,国内的会计师事务所可能就会面对人手不够的难题,从而降低审计质量,加大审计风险。
第二,受金融危机的负面冲击,我国的企业也不同程度的存在着经济下滑风险、盲目投资风险、做假账风险等问题。CFO在公司理财时面临的最大困难是赢利压力,随着企业赢利能力的下降,企业融资能力必然下降,现金流断裂的风险也随之加大。企业尤其是上市公司编造假账的风险日益增大,这必然也会加大注册会计师行业的审计风险。2006年9月28日,中注协下发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》的通知,决定用5~10年的时间发展培育10家能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所;发展培育100家能够为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所。通知下发之后,本土会计师事务所积极响应号召,在业界掀起了合并浪潮。万隆、天健华证中洲、中瑞岳华纷纷走上合并之路,原有的客户、市场以及人力资源得到了一定的整合。
目前金融危机为中国的会计师事务所走出去战略提供了契机,特别是在国外的中资企业更迫切需要中国事务所走出去提供审计鉴证和管理咨询等方面的专业服务,从而降低审计成本,提高决策的科学性。但同时,金融危机可能会使国内大批外向型企业经营困难,财务舞弊风险提高,出现重大审计失败的可能性提高。中国的外向型企业成了本次金融危机的重灾区:一方面欧美市场订单大幅削减,企业开工不足;另一方面欧美客户拖欠货款现象日益严重,企业资金链面临断裂的风险。相当数量的企业,尤其是外向型的上市企业,存在通过财务舞弊粉饰财务报表的冲动,有可能出现审计失败,进而引发新一轮的审计诉讼浪潮,加大审计风险。
针对金融危机对审计风险的影响来看,笔者认为可以从以下两个方面来应对:
第一,随着国内会计师事务所业务量的增大,尽快的招揽高层次人才是必要的战略选择。金融危机为我国国内的注册会计师行业人才保持和吸纳提供了机遇。受金融危机影响,一些国际会计师事务所放缓或暂停招聘新的员工,甚至出现程度不一的裁员风潮。而与此同时,一些国际会计公司和金融性企业裁撤了大量具有国际化视野的专家型人才,同时高端“海归”人才数量不断增加,这为国内事务所以相对较低的成本吸纳走出去所需要的国际化人才带来了机遇;针对审计人员在审计过程中出现的时间紧张等问题,笔者认为应该适当地减少填制工作底稿的时间,从而为充分的实质性测试提供时间。审计质量是最重要的,无论如何都应该保证审计的质量,不能因为形式上的规定影响到审计工作,加大审计风险。另外,加大审计工作力度,还可以为撰写管理建议书获取充分的素材。如果管理建议书只是对客户情况照本宣科的描述,那么这种粉饰了的管理建议书对于客户的管理当局来说,相当于一堆废纸,毫无用处。只有真正地深入企业了解情况,才能提出对企业发展有益的建议。
第二,在全球金融危机的冲击下,由于企业的赢利能力下降,注册会计师应更加关注企业现金流风险和做假账的风险,减少审计风险,在选择客户的时候对可能存在舞弊行为的企业要慎重考察。事务所要加强内部管理,严格审计控制,避免因审计失败而陷入审计诉讼。事务所要认清金融危机带来的审计失败风险,严格按照风险导向准则的要求,对重要的风险行业和风险企业谨慎承接业务,严格质量控制,避免成为企业经营失败的殉葬品。
[关键词]金融危机;审计风险;注册会计师
[中图分类号]F230 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)19-0120-01
历史上的大规模金融危机到今天为止已出现过多次,其中影响较大的是1992年欧洲货币危机、1994年墨西哥金融危机、1997年东南亚金融危机和2007年开始的美国金融危机。由于各国经济体制和金融结构存在差异,这些危机呈现出不同的形成机制与特点。与以往的金融危机不同,此次美国金融危机与金融创新工具的泛滥密切相关,并且发展速度快、波及范围广。它不仅引发了美国的本土金融动荡,而且迅速从美国蔓延到欧洲,从发达国家传导到新兴市场国家和发展中国家,从金融领域扩散到实体经济领域,进而酿成一场历史罕见的冲击力极强的全球金融危机。受其影响,世界经济已告别“高增长、低通胀、贸易流量大幅增长”的黄金时期;美日欧等主要发达经济体均出现经济增长放缓、就业压力加大与贸易保护抬头的态势。为阻止经济进一步下滑,各国纷纷为此出台历史上罕见的大规模的经济援助或刺激计划。这固然有助于缓解经济不景气,但经济危机何时见底仍不可知,世界经济在最近一两年将陷入衰退已成为经济学界的基本共识。近年来,中国经济发展的外贸依存度已增至接近40%,外部因素对中国经济的影响越来越显著;在此次金融危机中,中国也难以独善其身,国内各行业都正面临着衰退带来的负向冲击。
金融危机不可避免地会对注册会计师行业产生重要影响,尤其是在审计风险方面。为分析这一风险的传导机制,笔者首先回顾理论界对审计风险问题的基本分析视角。简要地说,有以下几个角度:一是从重大错报风险和检查风险角度分析。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。而检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性,检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。二是从固有风险、控制风险和检查风险角度分析。固有风险是指假定不存在相关内部控制时某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。此三要素之间既有区别又是紧密相连的,固有风险和控制风险与所审计的企业即被审计单位有关,固有风险与控制风险自身高低,注册会计师对此无能为力,是注册会计师接受审计业务之前被审计单位本身存在的一种风险,而检查风险却与注册会计师息息相关。三是从狭义及广义风险角度分析。狭义的审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响,而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性,或审计人员做出错误审计结论而造成损失的概率。广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险,而且还包括经营风险,它是由于第三者的控告而承担的风险。另外还有从内部审计风险和外部审计风险来说的,等等。但是一般地说,我们认为的审计风险是外部独立审计的风险,即注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错误而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
根据以上几个角度提供的理论启示和本次金融危机的特点,笔者认为,在金融危机的影响下,中国会计师审计风险的加大表现在以下几个方面:
第一,在全球金融危机的冲击下,大批企业的赢利能力下降,原来花费大量审计费用的公司为了减少成本,渡过难关,也不得不转向收费较低的国内会计师事务所。随着业务量的增加,国内的会计师事务所可能就会面对人手不够的难题,从而降低审计质量,加大审计风险。
第二,受金融危机的负面冲击,我国的企业也不同程度的存在着经济下滑风险、盲目投资风险、做假账风险等问题。CFO在公司理财时面临的最大困难是赢利压力,随着企业赢利能力的下降,企业融资能力必然下降,现金流断裂的风险也随之加大。企业尤其是上市公司编造假账的风险日益增大,这必然也会加大注册会计师行业的审计风险。2006年9月28日,中注协下发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》的通知,决定用5~10年的时间发展培育10家能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所;发展培育100家能够为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所。通知下发之后,本土会计师事务所积极响应号召,在业界掀起了合并浪潮。万隆、天健华证中洲、中瑞岳华纷纷走上合并之路,原有的客户、市场以及人力资源得到了一定的整合。
目前金融危机为中国的会计师事务所走出去战略提供了契机,特别是在国外的中资企业更迫切需要中国事务所走出去提供审计鉴证和管理咨询等方面的专业服务,从而降低审计成本,提高决策的科学性。但同时,金融危机可能会使国内大批外向型企业经营困难,财务舞弊风险提高,出现重大审计失败的可能性提高。中国的外向型企业成了本次金融危机的重灾区:一方面欧美市场订单大幅削减,企业开工不足;另一方面欧美客户拖欠货款现象日益严重,企业资金链面临断裂的风险。相当数量的企业,尤其是外向型的上市企业,存在通过财务舞弊粉饰财务报表的冲动,有可能出现审计失败,进而引发新一轮的审计诉讼浪潮,加大审计风险。
针对金融危机对审计风险的影响来看,笔者认为可以从以下两个方面来应对:
第一,随着国内会计师事务所业务量的增大,尽快的招揽高层次人才是必要的战略选择。金融危机为我国国内的注册会计师行业人才保持和吸纳提供了机遇。受金融危机影响,一些国际会计师事务所放缓或暂停招聘新的员工,甚至出现程度不一的裁员风潮。而与此同时,一些国际会计公司和金融性企业裁撤了大量具有国际化视野的专家型人才,同时高端“海归”人才数量不断增加,这为国内事务所以相对较低的成本吸纳走出去所需要的国际化人才带来了机遇;针对审计人员在审计过程中出现的时间紧张等问题,笔者认为应该适当地减少填制工作底稿的时间,从而为充分的实质性测试提供时间。审计质量是最重要的,无论如何都应该保证审计的质量,不能因为形式上的规定影响到审计工作,加大审计风险。另外,加大审计工作力度,还可以为撰写管理建议书获取充分的素材。如果管理建议书只是对客户情况照本宣科的描述,那么这种粉饰了的管理建议书对于客户的管理当局来说,相当于一堆废纸,毫无用处。只有真正地深入企业了解情况,才能提出对企业发展有益的建议。
第二,在全球金融危机的冲击下,由于企业的赢利能力下降,注册会计师应更加关注企业现金流风险和做假账的风险,减少审计风险,在选择客户的时候对可能存在舞弊行为的企业要慎重考察。事务所要加强内部管理,严格审计控制,避免因审计失败而陷入审计诉讼。事务所要认清金融危机带来的审计失败风险,严格按照风险导向准则的要求,对重要的风险行业和风险企业谨慎承接业务,严格质量控制,避免成为企业经营失败的殉葬品。