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摘要：当前建筑工程规模日益扩大，施工技术精度和水平越来越高。因而在建筑工程的跟踪审计中，审计单位的管理者要有发展的眼光，结合自身发展需要，尽早引进实用的新仪器，以提高建筑工程跟踪审计的监测质量，提高取证的准确性和科学性，从而保证审计结果的可信性，避免人为误差因素，降低审计风险。
关键词：建设项目；跟踪审计；对策
中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：
Abstract: the current building project scale expanding increasingly, construction technology is more and more high precision and level. Thus in the construction of the track audit, audit unit managers must have the eye of development, combined with their own development needs, introduced a new instrument practical as soon as possible, in order to improve the construction project of the monitoring tracking audit quality, improve the accuracy of the forensics and scientific, so as to ensure the credibility of the audit results, avoid human error factor, reduce the audit risk.
Keywords: construction projects; Track audit; countermeasures
1 工程建设项目跟踪审计的作用
跟踪审计具有重要的作用：
①可以加强工程全过程的监督和管理，精确地计算工程各阶段耗费，更好地控制和管理工程造价，及时改正和追究监理等其他有关部门在工程建设中造成的差错，促进监理单位各尽职守，确保工程建设工期、质量和安全，提高工程建设水平，争取最佳投资效果。
②涉及的范围和内容广泛是：融管理、绩效、经营、效益等多方面内容为一体的综合性审计。通过实施跟踪审计，既可以纠正工程建设项目审计中长期存在的“九重九轻”现象，又可以促使审计人员转变观念，大胆参与全过程审计，真正发挥审计的作用。
③可以规范施工行为，监督设备和材料使用，节约使用资金，保证工程质量，全面提高工程建设管理水平。
④通过跟踪审计，招投标进行能够事前介入，规范工程建设单位管理行为，从源头上预防不正之风，预防腐败和治理腐败，控制工程造价、降低工程成本，提高国家投资效益。
2 工程建设项目跟踪审计存在的问题
跟踪审计作为工程建设项目审计的一种全新方式，目前正处于积极的探索和总结阶段，还存在以下几个问题：
①法规制度的刚性约束不强，工程建设项目跟踪审计覆盖面不广。工程建设项目从立项、设计、施工到竣工使用，包括诸多环节，需要相应的法规制度约束，才能确保工程建设的顺利完成。
②操作规程的科学性不强，工程建设项目跟踪审计随意性太大。同一个工程建设项目涉及好几个专业，需要各个专业的审计人员，而工程建设单位不可能有很多审计人员，这就需要有科学的跟踪审计操作规程来约束各专业审计人员。
③审计力量不足及素质较低，工程建设项目跟踪审计目标难以实现。跟踪审计业务涉及的内容多，范围广，工作量大，时间长，工程建设过程复杂。为了实现跟踪审计的目标，必须有足够的审计人员参与其中，同时对审计人员的素质、专业知识有更高的要求：不仅具有较强的政策性，而且要有较宽的知识面和较丰富的业务工作经验；不但要熟悉工程建设管理，而且要有一定的会计、审计、管理知识，还要熟悉有关法律法规，能查找工程建设项目各个管理流程的衔接部位、缺失部位、薄弱环节，提出改进意见及建议并作出评价，以达到审计的目的。
④工程建设单位认识不足，工程建设项目跟踪审计难以深入。很多工程建设单位虽然意识到跟踪审计的必要性和取得的成效，但对跟踪审计具体该深入到什么程度还不是很清楚，基本上要在施工过程中涉及变更内容时才通知跟踪审计来确认一下变更前后的情况，审核一下施工单位所申报的针对变更的价款是否合适。如涉及到特殊专业分包也只是将谈判的结果通知跟踪审计组而已。而针对变更必要性的论证过程，特殊专业需单独分包的谈判过程，则往往是跟踪审计所不知道的，导致跟踪过程难以深入。
⑤跟踪审计存在盲区，工程建设项目跟踪审计问题纠正困难重重。目前，工程建设项目跟踪审计的介入点都是在确定施工单位签订了施工合同之后，而项目前期阶段的立项、可行性研究、方案设计、施工图设计及招投标阶段却是跟踪的盲区，又是工程建设项目的关键环节。如果未作可行性研究匆忙立项，会造成投资决策失误，给经济带来损失。
3 工程建设项目跟踪审计的对策
3.1完善规章
规范工程建设项目跟踪审计行为。应按照《审计机关国家工程建设项目审计准则》和本地工程建设工程造价管理办法的要求，结合本单位实际，建立健全规章制度，例如：审计风险约束机制、审计项目质量责任制、审计工作质量考评体系和奖惩制度，使审计有章可循，严格按照规章制度办事，减少和避免各种错误的发生。
3.2准确定位
抓住工程建设项目跟踪审计重点。在跟踪审计模式下，审计成为工程建设过程中的一个重要的控制环节，工程審计与工程管理交织进行，审计人员频繁地介入工程建设现场进行审计，提出审计建议，供被审计单位纠偏和改进工作。这一操作形式很容易使审计人员偏离正确的定位即监督者的定位，而侵入管理者的职责范围。审计人员一旦越位，同样会犯其他管理者所犯的错误，因跟踪审计而形成的权力制衡机制也就会随之瓦解。为此审计机关必须明确对此加以界定并严格遵守。要恪守《审计法》赋予的监督职能，做到“到位而不越位、不错位”。
工程建设项目跟踪审计涉及到资金、管理控制、管理服务质量、管理责任以及人、财、物等方面。因此，以控制工程建设项目投资为目标的跟踪审计，必须抓住项目实施过程的关键阶段。
一是决策阶段：投资项目可行性研究和审计是决定和影响投资的最重要阶段，在这个阶段要做出关于投资方案、投资实施方向性决策，这个决策不仅要明确回答拟建项目是否应该投资和推荐较好的投资选择，为投资决策提供科学依据，还应是进一步规划、设计和实施工程项目方案指导的原则、框架和基础。重点是审计工程建设的必要性，投资的可行性，贷款的落实情况，后续资金的保障情况，资金的回收期预算情况等。
二是设计阶段：工程设计主要是在方案可行的情况下，对投资所建工程在选址、功能等方面进行具体的设计和确定，这个阶段直接关系到投资概算的确定。对于工程量清单的审计，要求内容必须深化、计算必须细致具体，因为其是以后实行建筑安装工程包干、确定合同价款、进行工程结算、考核工程成本、实行经济核算的依据，也是招投标中评标、确定施工中标单位的依据。
三是招投标阶段：1.审计工程建设是否按规定招投标；2.审计招标的合法性；3.审计招标方式的选择是否适当；4.审计招标信息的发布方式是否适当；5.审计资格预审工作是否合规、公正；6.审计招标文件是否完备，是否存在隐患；7.审计标底；8.合同审计。此阶段的审计重点是审查项目招投标程序是否合法，招标后公示的时间是否按规定执行，最终中标价格是否符合工程建设工程招投标法的规定，合同条款是否存在不合理的地方等等。
四是施工阶段：在施工阶段审计的关键是对工程变更及签证实行有效控制，对工程进度进行合理的确认，对隐蔽工程要及时进行验收，对材料的价格要经常进行调查。要做到严格审核工程变更，避免投资失控。对签证项目要进行合理确认，避免施工单位和监理部门合伙造假。同时对工程付款进度进行控制，必须严格按照工程的进度进行付款。另外要加强对主要隐蔽工程的跟踪及工程验收的审计，最好取得第一手资料，为以后工程的结算提供依据。对于价格波动较大的材料必须进行经常的市场调查，严格按照市场价格分批进行结算。
五竣工决算阶段：竣工决算是一个工程建设项目实际支出的一切费用的总和，包括竣工结算、设备购置费、土地征用费、勘察设计费、项目监理费等费用，作为业主与承包商最终结算工程款的依据。因此，竣工决算审计主要是对工程量的增减变动进行复核，对材料的单价进行最终确认，对签证项目手续是否完整进行查验，对中标价中的有关费用进行扣减，对行政性收费是否按文件执行等进行查验等等。
3.3整合力量
防范工程建设项目跟踪审计风险。首先，要采取有效措施，迅速提升审计技能。一要有针对性地搞好在职培训，进行多学科的整合，迅速提高在职人员的专业技能。二要适当引进全面的复合型人才，完善和优化审计队伍的专业知识结构。三是聘请合适的中介机构人员，既能弥补审计力量的不足，也有利于优化人才知识结构。其次，应加强审计人员的职业道德工程建设。一要切實落实审计人员“八不准”制度。加强检查考核，严格规范审计人员的执业行为。二要用招投标办法聘请社会中介机构人员。三要建立与跟踪审计配套的跟踪监察制度，探索新的监察机制，加大对跟踪审计的全程监察力度。
3.4提高认识
拓展工程建设项目跟踪审计思路。对建设项目实施跟踪审计，必须认识到建设项目跟踪审计不仅仅是进行最终的结算审计，而是全过程的绩效审计，涉及到建设单位是否建立健全各项内控制度、项目有关单位是否认真履行合同条款、建设资金是否与资金筹集计划或投资进度相衔接等等很多方面的内容。同时也要求我们必须引进运用多样的审计方法。
4 结束语
综上所述，在实际工作中将财务审计与管理审计相结合、内审与外审相结合、经济效益审计与经济责任审计相结合，实实在在体现出全过程跟踪审计的优势。还要运用先进的审计技术手段，认真贯彻落实中央领导关于抓紧审计系统信息化建设的指示精神，重视对建设工程专用辅助审计软件的开发。
参考文献：
2011年《中华人民共和国审计准则》
关键词：建设项目；跟踪审计；对策
中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：
Abstract: the current building project scale expanding increasingly, construction technology is more and more high precision and level. Thus in the construction of the track audit, audit unit managers must have the eye of development, combined with their own development needs, introduced a new instrument practical as soon as possible, in order to improve the construction project of the monitoring tracking audit quality, improve the accuracy of the forensics and scientific, so as to ensure the credibility of the audit results, avoid human error factor, reduce the audit risk.
Keywords: construction projects; Track audit; countermeasures
1 工程建设项目跟踪审计的作用
跟踪审计具有重要的作用：
①可以加强工程全过程的监督和管理，精确地计算工程各阶段耗费，更好地控制和管理工程造价，及时改正和追究监理等其他有关部门在工程建设中造成的差错，促进监理单位各尽职守，确保工程建设工期、质量和安全，提高工程建设水平，争取最佳投资效果。
②涉及的范围和内容广泛是：融管理、绩效、经营、效益等多方面内容为一体的综合性审计。通过实施跟踪审计，既可以纠正工程建设项目审计中长期存在的“九重九轻”现象，又可以促使审计人员转变观念，大胆参与全过程审计，真正发挥审计的作用。
③可以规范施工行为，监督设备和材料使用，节约使用资金，保证工程质量，全面提高工程建设管理水平。
④通过跟踪审计，招投标进行能够事前介入，规范工程建设单位管理行为，从源头上预防不正之风，预防腐败和治理腐败，控制工程造价、降低工程成本，提高国家投资效益。
2 工程建设项目跟踪审计存在的问题
跟踪审计作为工程建设项目审计的一种全新方式，目前正处于积极的探索和总结阶段，还存在以下几个问题：
①法规制度的刚性约束不强，工程建设项目跟踪审计覆盖面不广。工程建设项目从立项、设计、施工到竣工使用，包括诸多环节，需要相应的法规制度约束，才能确保工程建设的顺利完成。
②操作规程的科学性不强，工程建设项目跟踪审计随意性太大。同一个工程建设项目涉及好几个专业，需要各个专业的审计人员，而工程建设单位不可能有很多审计人员，这就需要有科学的跟踪审计操作规程来约束各专业审计人员。
③审计力量不足及素质较低，工程建设项目跟踪审计目标难以实现。跟踪审计业务涉及的内容多，范围广，工作量大，时间长，工程建设过程复杂。为了实现跟踪审计的目标，必须有足够的审计人员参与其中，同时对审计人员的素质、专业知识有更高的要求：不仅具有较强的政策性，而且要有较宽的知识面和较丰富的业务工作经验；不但要熟悉工程建设管理，而且要有一定的会计、审计、管理知识，还要熟悉有关法律法规，能查找工程建设项目各个管理流程的衔接部位、缺失部位、薄弱环节，提出改进意见及建议并作出评价，以达到审计的目的。
④工程建设单位认识不足，工程建设项目跟踪审计难以深入。很多工程建设单位虽然意识到跟踪审计的必要性和取得的成效，但对跟踪审计具体该深入到什么程度还不是很清楚，基本上要在施工过程中涉及变更内容时才通知跟踪审计来确认一下变更前后的情况，审核一下施工单位所申报的针对变更的价款是否合适。如涉及到特殊专业分包也只是将谈判的结果通知跟踪审计组而已。而针对变更必要性的论证过程，特殊专业需单独分包的谈判过程，则往往是跟踪审计所不知道的，导致跟踪过程难以深入。
⑤跟踪审计存在盲区，工程建设项目跟踪审计问题纠正困难重重。目前，工程建设项目跟踪审计的介入点都是在确定施工单位签订了施工合同之后，而项目前期阶段的立项、可行性研究、方案设计、施工图设计及招投标阶段却是跟踪的盲区，又是工程建设项目的关键环节。如果未作可行性研究匆忙立项，会造成投资决策失误，给经济带来损失。
3 工程建设项目跟踪审计的对策
3.1完善规章
规范工程建设项目跟踪审计行为。应按照《审计机关国家工程建设项目审计准则》和本地工程建设工程造价管理办法的要求，结合本单位实际，建立健全规章制度，例如：审计风险约束机制、审计项目质量责任制、审计工作质量考评体系和奖惩制度，使审计有章可循，严格按照规章制度办事，减少和避免各种错误的发生。
3.2准确定位
抓住工程建设项目跟踪审计重点。在跟踪审计模式下，审计成为工程建设过程中的一个重要的控制环节，工程審计与工程管理交织进行，审计人员频繁地介入工程建设现场进行审计，提出审计建议，供被审计单位纠偏和改进工作。这一操作形式很容易使审计人员偏离正确的定位即监督者的定位，而侵入管理者的职责范围。审计人员一旦越位，同样会犯其他管理者所犯的错误，因跟踪审计而形成的权力制衡机制也就会随之瓦解。为此审计机关必须明确对此加以界定并严格遵守。要恪守《审计法》赋予的监督职能，做到“到位而不越位、不错位”。
工程建设项目跟踪审计涉及到资金、管理控制、管理服务质量、管理责任以及人、财、物等方面。因此，以控制工程建设项目投资为目标的跟踪审计，必须抓住项目实施过程的关键阶段。
一是决策阶段：投资项目可行性研究和审计是决定和影响投资的最重要阶段，在这个阶段要做出关于投资方案、投资实施方向性决策，这个决策不仅要明确回答拟建项目是否应该投资和推荐较好的投资选择，为投资决策提供科学依据，还应是进一步规划、设计和实施工程项目方案指导的原则、框架和基础。重点是审计工程建设的必要性，投资的可行性，贷款的落实情况，后续资金的保障情况，资金的回收期预算情况等。
二是设计阶段：工程设计主要是在方案可行的情况下，对投资所建工程在选址、功能等方面进行具体的设计和确定，这个阶段直接关系到投资概算的确定。对于工程量清单的审计，要求内容必须深化、计算必须细致具体，因为其是以后实行建筑安装工程包干、确定合同价款、进行工程结算、考核工程成本、实行经济核算的依据，也是招投标中评标、确定施工中标单位的依据。
三是招投标阶段：1.审计工程建设是否按规定招投标；2.审计招标的合法性；3.审计招标方式的选择是否适当；4.审计招标信息的发布方式是否适当；5.审计资格预审工作是否合规、公正；6.审计招标文件是否完备，是否存在隐患；7.审计标底；8.合同审计。此阶段的审计重点是审查项目招投标程序是否合法，招标后公示的时间是否按规定执行，最终中标价格是否符合工程建设工程招投标法的规定，合同条款是否存在不合理的地方等等。
四是施工阶段：在施工阶段审计的关键是对工程变更及签证实行有效控制，对工程进度进行合理的确认，对隐蔽工程要及时进行验收，对材料的价格要经常进行调查。要做到严格审核工程变更，避免投资失控。对签证项目要进行合理确认，避免施工单位和监理部门合伙造假。同时对工程付款进度进行控制，必须严格按照工程的进度进行付款。另外要加强对主要隐蔽工程的跟踪及工程验收的审计，最好取得第一手资料，为以后工程的结算提供依据。对于价格波动较大的材料必须进行经常的市场调查，严格按照市场价格分批进行结算。
五竣工决算阶段：竣工决算是一个工程建设项目实际支出的一切费用的总和，包括竣工结算、设备购置费、土地征用费、勘察设计费、项目监理费等费用，作为业主与承包商最终结算工程款的依据。因此，竣工决算审计主要是对工程量的增减变动进行复核，对材料的单价进行最终确认，对签证项目手续是否完整进行查验，对中标价中的有关费用进行扣减，对行政性收费是否按文件执行等进行查验等等。
3.3整合力量
防范工程建设项目跟踪审计风险。首先，要采取有效措施，迅速提升审计技能。一要有针对性地搞好在职培训，进行多学科的整合，迅速提高在职人员的专业技能。二要适当引进全面的复合型人才，完善和优化审计队伍的专业知识结构。三是聘请合适的中介机构人员，既能弥补审计力量的不足，也有利于优化人才知识结构。其次，应加强审计人员的职业道德工程建设。一要切實落实审计人员“八不准”制度。加强检查考核，严格规范审计人员的执业行为。二要用招投标办法聘请社会中介机构人员。三要建立与跟踪审计配套的跟踪监察制度，探索新的监察机制，加大对跟踪审计的全程监察力度。
3.4提高认识
拓展工程建设项目跟踪审计思路。对建设项目实施跟踪审计，必须认识到建设项目跟踪审计不仅仅是进行最终的结算审计，而是全过程的绩效审计，涉及到建设单位是否建立健全各项内控制度、项目有关单位是否认真履行合同条款、建设资金是否与资金筹集计划或投资进度相衔接等等很多方面的内容。同时也要求我们必须引进运用多样的审计方法。
4 结束语
综上所述，在实际工作中将财务审计与管理审计相结合、内审与外审相结合、经济效益审计与经济责任审计相结合，实实在在体现出全过程跟踪审计的优势。还要运用先进的审计技术手段，认真贯彻落实中央领导关于抓紧审计系统信息化建设的指示精神，重视对建设工程专用辅助审计软件的开发。
参考文献：
2011年《中华人民共和国审计准则》