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摘 要:会计职业判断是随着会计准则的出现才日益受到人们关注的。现行会计准则对某些交易和事项仅仅给出判断的标准,允许企业根据自身特点进行选择。因而会计从业人员进行会计职业判断的弹性空间很大,对会计人员应具有的职业判断能力依赖性非常高。本文通过分析会计准则与会计职业判断的关系,简要论述会计职业判断在现行会计准则实施中的具体体现,现行会计准则对会计职业判断的影响,以及提高会计职业判断能力的途径。
关键词:会计准则;会计职业判断;职业判断能力
中图分类号:F230 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)05-44-02
一、引言
(一)研究背景
职业的本质需要高水平的职业判断。一个行业的魅力就在于它需要很高程度的职业判断。可以说,没有职业判断所带来的灵活性和智慧,财务会计程序、会计准则和相关规则所组成的复杂财务会计系统就无法运作。现行《企业会计准则》以原则导向为主体,对某些交易和事项不再规定具体的会计处理办法,而是给出判断的标准,允许企业根据自身情况进行分析判断,选择最合适本单位的会计核算方法。
经济的发展使企业间竞争日趋激烈,会计环境和会计处理对象日趋复杂,企业面临的风险和不确定性因素大大提高,准则、制度不可能对所有现实或潜在的交易事项都一一罗列计量核算方法,在这种情况下,职业判断能力就更显得尤为重要。
(二)会计职业判断的定义
会计职业判断,是指会计人员和会计相关职业人员根据国家的会计法律法规、会计准则和会计惯例等会计标准,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,运用自身专业知识和职业经验,通过计算、分析、比较等方法,对职责范围内的会计业务事项应采取的原则、方法、程序等所进行的理性选择、判断和认定,其目的在于务实企业资产质量,充分揭示财务风险,正确反映企业经营业绩,保证会计信息的质量,使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。
会计职业判断的内容非常广泛,并不仅仅局限于会计政策的选择和会计估计方面,而是贯穿于整个会计信息系统中。会计人员运用职业判断在回答“是什么”、“在何时”和“怎么做”的问题。简言之,会计职业判断贯穿于会计工作的全过程,涉及会计确认、计量、记录等各环节。
(三)会计职业判断的特点
1、主观性
会计职业判断是会计人员运用自身的工作经验和对会计职业的敏感,通过自己对企业具体事项的了解,同时又结合自己对准则、制度要求的掌握,做出的一种合法合理的判断。在会计事项的处理过程中,会计职业判断带有明显的主观性。现行会计准则赋予了企业较大的选择会计方法的空间,允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况,根据自身的特点选用不同的方法对会计事项进行处理。而使用不同的方法会输出不同的结果,哪一种方法能使结果更贴近实际,只能由会计人员的职业判断来确定。
2、目标性
判断总是有其特定的目标指向。一般而言,会计人员除了希望判断和选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营成果和现金流量外,还希望对条件确认、计量、揭示方法的选择与运用能有效地维护和增长企业自身经济效益。
3、权衡选择性
会计人员在职业判断的过程中,面临着多个方案的比较、择优,面临着可靠性与相关性,稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计人员在进行会计处理时,希望判断、选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、盈利能力和现金流量,当然也希望通过对会计确认、计量和揭示方法的选择与运用,能更有效地维护和提高企业的自身经济效益,因此,可以说会计职业判断的过程可以说是一种比较、权衡的过程。
4、受制约性
会计职业判断是在一定条件下的相对主观的东西,它受多方面因素的制约,如受制于国家的法规、政策等;受制于会计的某些自身特征、原则、相应的理论框架以及政府会计管制水平;受到会计人员自身工作经验、专业技能水平以及职业道德水准的制约。
二、现行会计准则对会计职业判断的影响
(一)现行会计准则的执行需要职业判断能力
企业理财环境和经营特点的日益多样化和复杂化、客观情况的千差万别及复杂多变,在会计处理程序中很多时候需要选择适用本单位的会计政策或做出合理的会计估计。在这种情况下,需要会计人员判断并最终做出正确决定的情况很多。
会计人员在企业日常的经济事项和交易的会计处理中,对会计原则中的实质重于形式原则、权责发生制原则、重要性原则、谨慎性原则等的把握需要通过会计人员的职业判断来实现。判断越合理充分,准则会被更好地使用,从而财务报告的结果更能客观的反应实际情况,为利益相关者提供的会计信息就越真实。
(二)现行会计准则会计计量模式使会计核算更依赖于职业判断
会计计量模式的改变使会计核算更依赖于职业判断。为与国际会计接轨,目前我国适用的会计准则中引入了公允价值计量模式,但是我国公开市场并未达到理想的活跃市场状态,寻找、确定真正的公允价值具有相当的难度,在操作上很大程度受到会计人员主观因素的影响,需要会计从业人员通过对市场以及技术环境进行综合把握,做出正确职业判断,避免公允价值计量“不公允”的现象。
在会计要素的确认与会计核算中,有些经济业务本身具有不确定性,会计人员需要根据已有的经验进行估计才能进行会计计量,常见的如坏账准备的计提比例、固定资产折旧年限、净残值的确定、产品保修费用的计提等,必须通过会计人员的职业判断能力,选择适当标准和方法来预测与推断,尽可能使会计计量合理准确。
(三)会计政策选择是否正确很大程度上取决于会计职业判断
会计政策,是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时,会计政策才具有实际意义,因而会计政策存在一个“选择”问题。企业可在会计准则允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。目前有很多会计事项存在多种处理方法,如企业存货计价方法、固定资产折旧方法、各项资产减值准备的计提方法、借款费用的处理方法、存货计价方法、投资性房地产计量模式的选用等,会计人员只有在工作中根据自己的工作经验和单位的实际情况进行职业判断,在这些准则允许的会计处理方法中,选择对本企业具体情况最合适的会计处理方法,以使会计信息能更真实地反映企业经营状况,并同时达到合理避税的目的。
(四)会计职业判断是会计估计是否合理的关键因素
会计估计,是指企业对不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断,为了定期、及时提供有用的会计信息,在会计工作中,会计人员需要利用最新信息对具体结果不确定性的交易或事项作出判断,对未来事项是否发生及发生时间和影响予以估计入账,其确认、计量的合理准确与否很大程度上取决于会计人员职业判断能力。
会计职业判断在会计估计中的运用非常多,如坏账准备的计提、或有负债的估计、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备计提数量等。这些情况必须通过会计人员合理预测与分析判断加以确认、计量,才能使会计信息更加真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
三、现行会计准则下如何提升会计人员职业判断能力
(一)树立职业判断观念,加强职业道德教育
长期以来,会计人员已经习惯按照会计准则的规定来处理业务,而不善于运用职业判断去判断和分析复杂的会计业务。我国的会计准则已经转向原则导向型规则,赋予了会计人员很大的选择决策权,为会计职业判断提供了更广大的空间。这就要求会计人员必须转换观念,增强会计职业敏感度,提高对会计职业判断必要性和重要性的认识,增强职业判断的意识,以适应市场经济和会计工作的变化和需要。
(二)积累实践经验,开展经验交流会
高水平的职业判断能力必须通过不断的训练、实践,长期积累才能形成。其实,会计人员每天处理日常业务正是实践和长期积累经验的过程。会计人员应该主动养成一种良好的思维习惯,做到理论联系实践,在实践中学会分析、判断、综合,通过处理个别事项把思维发散到一般的业务处理,总结工作经验,提高自身解决实际问题的能力和职业判断效率;会计人员之间亦可以经常交流实践经验,有道是“他山之石,可以攻玉”,共同提高职业判断能力。
(三)完善法律环境,切实加强监管
现行会计准则赋予企业充分的自主权,也随之带来了企业利用它来调节盈余、操纵利润等严重的社会问题,如果监管不利则会造成会计信息质量的恶化。财会法律赋予政府财政部门主管会计工作的职责,财政部门就应该建立有效的控制制度来规范企业行为,形成“政府行政监管为主导、行业自律为基础、法律法规约束为准则”的三位一体的监管体系,用财政、审计部门和中介机构的再认定、再判断来约束和监管企业的会计职业判断。
会计职业判断是会计信息系统的必要程序,它不仅是影响会计信息的一个基本因素,而且会产生相应的经济后果。所以,提升会计职业判断是一个过程,它需要会计人员和会计相关职业人员、部门共同做出努力。
(四)实行终身学习制,强化会计职业判断技能
会计职业判断是一项技术性很强的工作,不仅要求会计人员具有扎实的专业知识,还要具有丰富的相关知识。会计人员进行职业判断时经常会面对新的问题,甚至涉及本专业以外的技术领域。同时,会计人员必须积极主动提高自身的综合素质,不断学习和掌握现代经济学分析方法,更新自身的知识结构;并注重对理论的思考,充分认识和估计经济环境的不确定性,大胆探索,努力实践,增强自身会计职业判断能力。
四、结束语
会计职业判断是一项实践性很强的会计活动,会计人员只有在掌握会计专业知识的基础上提高适应复杂多变的会计环境的能力,才能做好职业判断。提高会计职业判断能力,必须通过不断训练、实践,长期积累才能形成。
本文通过对会计职业判断的研究,重点阐述了现行会计准则对会计职业道德的影响,以及如何提升会计人员的职业判断能力。会计职业判断能力的提升最重要的因素是会计人员自身综合素质的提高,同时也需要有社会各方面的培训支持与监督。只有各种因素综合起来,才能真正实现客观公允的会计职业判断,才能更加真实的反映企业的财务状况和经营成果,减少人为调节资产和利润情况的发生,使会计信息能够真实的呈现在公众面前,真正提升会计职业判断能力,从而最终提高会计信息质量。
参考文献:
[1] 郝淑君.新准则体系下的会计职业判断[J].中国农业会计,2008,(04):17-18.
[2] 李传忠.论会计职业判断[J].南京财经大学学报,2007,(06):53-55.
[3] 韩国红,潘上永.会计判断——会计实务的重要程序[J].财会研究,2006,(06):26-27.
[4] 刘泉军,张政伟.新会计准则引发的思考[J].会计研究,2006,(03):7-10.
[5] 徐雪南.浅析新会计准则下的会计职业判断[J].现代经济信息,2009,(10).
作者简介:
夏赛莲,硕士研究生,会计师;注册会计师;中南林业科技大学涉外学院。
关键词:会计准则;会计职业判断;职业判断能力
中图分类号:F230 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)05-44-02
一、引言
(一)研究背景
职业的本质需要高水平的职业判断。一个行业的魅力就在于它需要很高程度的职业判断。可以说,没有职业判断所带来的灵活性和智慧,财务会计程序、会计准则和相关规则所组成的复杂财务会计系统就无法运作。现行《企业会计准则》以原则导向为主体,对某些交易和事项不再规定具体的会计处理办法,而是给出判断的标准,允许企业根据自身情况进行分析判断,选择最合适本单位的会计核算方法。
经济的发展使企业间竞争日趋激烈,会计环境和会计处理对象日趋复杂,企业面临的风险和不确定性因素大大提高,准则、制度不可能对所有现实或潜在的交易事项都一一罗列计量核算方法,在这种情况下,职业判断能力就更显得尤为重要。
(二)会计职业判断的定义
会计职业判断,是指会计人员和会计相关职业人员根据国家的会计法律法规、会计准则和会计惯例等会计标准,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,运用自身专业知识和职业经验,通过计算、分析、比较等方法,对职责范围内的会计业务事项应采取的原则、方法、程序等所进行的理性选择、判断和认定,其目的在于务实企业资产质量,充分揭示财务风险,正确反映企业经营业绩,保证会计信息的质量,使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。
会计职业判断的内容非常广泛,并不仅仅局限于会计政策的选择和会计估计方面,而是贯穿于整个会计信息系统中。会计人员运用职业判断在回答“是什么”、“在何时”和“怎么做”的问题。简言之,会计职业判断贯穿于会计工作的全过程,涉及会计确认、计量、记录等各环节。
(三)会计职业判断的特点
1、主观性
会计职业判断是会计人员运用自身的工作经验和对会计职业的敏感,通过自己对企业具体事项的了解,同时又结合自己对准则、制度要求的掌握,做出的一种合法合理的判断。在会计事项的处理过程中,会计职业判断带有明显的主观性。现行会计准则赋予了企业较大的选择会计方法的空间,允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况,根据自身的特点选用不同的方法对会计事项进行处理。而使用不同的方法会输出不同的结果,哪一种方法能使结果更贴近实际,只能由会计人员的职业判断来确定。
2、目标性
判断总是有其特定的目标指向。一般而言,会计人员除了希望判断和选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、经营成果和现金流量外,还希望对条件确认、计量、揭示方法的选择与运用能有效地维护和增长企业自身经济效益。
3、权衡选择性
会计人员在职业判断的过程中,面临着多个方案的比较、择优,面临着可靠性与相关性,稳定性与适用性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计人员在进行会计处理时,希望判断、选择的结果能及时、恰当地反映出企业当前的财务状况、盈利能力和现金流量,当然也希望通过对会计确认、计量和揭示方法的选择与运用,能更有效地维护和提高企业的自身经济效益,因此,可以说会计职业判断的过程可以说是一种比较、权衡的过程。
4、受制约性
会计职业判断是在一定条件下的相对主观的东西,它受多方面因素的制约,如受制于国家的法规、政策等;受制于会计的某些自身特征、原则、相应的理论框架以及政府会计管制水平;受到会计人员自身工作经验、专业技能水平以及职业道德水准的制约。
二、现行会计准则对会计职业判断的影响
(一)现行会计准则的执行需要职业判断能力
企业理财环境和经营特点的日益多样化和复杂化、客观情况的千差万别及复杂多变,在会计处理程序中很多时候需要选择适用本单位的会计政策或做出合理的会计估计。在这种情况下,需要会计人员判断并最终做出正确决定的情况很多。
会计人员在企业日常的经济事项和交易的会计处理中,对会计原则中的实质重于形式原则、权责发生制原则、重要性原则、谨慎性原则等的把握需要通过会计人员的职业判断来实现。判断越合理充分,准则会被更好地使用,从而财务报告的结果更能客观的反应实际情况,为利益相关者提供的会计信息就越真实。
(二)现行会计准则会计计量模式使会计核算更依赖于职业判断
会计计量模式的改变使会计核算更依赖于职业判断。为与国际会计接轨,目前我国适用的会计准则中引入了公允价值计量模式,但是我国公开市场并未达到理想的活跃市场状态,寻找、确定真正的公允价值具有相当的难度,在操作上很大程度受到会计人员主观因素的影响,需要会计从业人员通过对市场以及技术环境进行综合把握,做出正确职业判断,避免公允价值计量“不公允”的现象。
在会计要素的确认与会计核算中,有些经济业务本身具有不确定性,会计人员需要根据已有的经验进行估计才能进行会计计量,常见的如坏账准备的计提比例、固定资产折旧年限、净残值的确定、产品保修费用的计提等,必须通过会计人员的职业判断能力,选择适当标准和方法来预测与推断,尽可能使会计计量合理准确。
(三)会计政策选择是否正确很大程度上取决于会计职业判断
会计政策,是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时,会计政策才具有实际意义,因而会计政策存在一个“选择”问题。企业可在会计准则允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。目前有很多会计事项存在多种处理方法,如企业存货计价方法、固定资产折旧方法、各项资产减值准备的计提方法、借款费用的处理方法、存货计价方法、投资性房地产计量模式的选用等,会计人员只有在工作中根据自己的工作经验和单位的实际情况进行职业判断,在这些准则允许的会计处理方法中,选择对本企业具体情况最合适的会计处理方法,以使会计信息能更真实地反映企业经营状况,并同时达到合理避税的目的。
(四)会计职业判断是会计估计是否合理的关键因素
会计估计,是指企业对不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断,为了定期、及时提供有用的会计信息,在会计工作中,会计人员需要利用最新信息对具体结果不确定性的交易或事项作出判断,对未来事项是否发生及发生时间和影响予以估计入账,其确认、计量的合理准确与否很大程度上取决于会计人员职业判断能力。
会计职业判断在会计估计中的运用非常多,如坏账准备的计提、或有负债的估计、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备计提数量等。这些情况必须通过会计人员合理预测与分析判断加以确认、计量,才能使会计信息更加真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
三、现行会计准则下如何提升会计人员职业判断能力
(一)树立职业判断观念,加强职业道德教育
长期以来,会计人员已经习惯按照会计准则的规定来处理业务,而不善于运用职业判断去判断和分析复杂的会计业务。我国的会计准则已经转向原则导向型规则,赋予了会计人员很大的选择决策权,为会计职业判断提供了更广大的空间。这就要求会计人员必须转换观念,增强会计职业敏感度,提高对会计职业判断必要性和重要性的认识,增强职业判断的意识,以适应市场经济和会计工作的变化和需要。
(二)积累实践经验,开展经验交流会
高水平的职业判断能力必须通过不断的训练、实践,长期积累才能形成。其实,会计人员每天处理日常业务正是实践和长期积累经验的过程。会计人员应该主动养成一种良好的思维习惯,做到理论联系实践,在实践中学会分析、判断、综合,通过处理个别事项把思维发散到一般的业务处理,总结工作经验,提高自身解决实际问题的能力和职业判断效率;会计人员之间亦可以经常交流实践经验,有道是“他山之石,可以攻玉”,共同提高职业判断能力。
(三)完善法律环境,切实加强监管
现行会计准则赋予企业充分的自主权,也随之带来了企业利用它来调节盈余、操纵利润等严重的社会问题,如果监管不利则会造成会计信息质量的恶化。财会法律赋予政府财政部门主管会计工作的职责,财政部门就应该建立有效的控制制度来规范企业行为,形成“政府行政监管为主导、行业自律为基础、法律法规约束为准则”的三位一体的监管体系,用财政、审计部门和中介机构的再认定、再判断来约束和监管企业的会计职业判断。
会计职业判断是会计信息系统的必要程序,它不仅是影响会计信息的一个基本因素,而且会产生相应的经济后果。所以,提升会计职业判断是一个过程,它需要会计人员和会计相关职业人员、部门共同做出努力。
(四)实行终身学习制,强化会计职业判断技能
会计职业判断是一项技术性很强的工作,不仅要求会计人员具有扎实的专业知识,还要具有丰富的相关知识。会计人员进行职业判断时经常会面对新的问题,甚至涉及本专业以外的技术领域。同时,会计人员必须积极主动提高自身的综合素质,不断学习和掌握现代经济学分析方法,更新自身的知识结构;并注重对理论的思考,充分认识和估计经济环境的不确定性,大胆探索,努力实践,增强自身会计职业判断能力。
四、结束语
会计职业判断是一项实践性很强的会计活动,会计人员只有在掌握会计专业知识的基础上提高适应复杂多变的会计环境的能力,才能做好职业判断。提高会计职业判断能力,必须通过不断训练、实践,长期积累才能形成。
本文通过对会计职业判断的研究,重点阐述了现行会计准则对会计职业道德的影响,以及如何提升会计人员的职业判断能力。会计职业判断能力的提升最重要的因素是会计人员自身综合素质的提高,同时也需要有社会各方面的培训支持与监督。只有各种因素综合起来,才能真正实现客观公允的会计职业判断,才能更加真实的反映企业的财务状况和经营成果,减少人为调节资产和利润情况的发生,使会计信息能够真实的呈现在公众面前,真正提升会计职业判断能力,从而最终提高会计信息质量。
参考文献:
[1] 郝淑君.新准则体系下的会计职业判断[J].中国农业会计,2008,(04):17-18.
[2] 李传忠.论会计职业判断[J].南京财经大学学报,2007,(06):53-55.
[3] 韩国红,潘上永.会计判断——会计实务的重要程序[J].财会研究,2006,(06):26-27.
[4] 刘泉军,张政伟.新会计准则引发的思考[J].会计研究,2006,(03):7-10.
[5] 徐雪南.浅析新会计准则下的会计职业判断[J].现代经济信息,2009,(10).
作者简介:
夏赛莲,硕士研究生,会计师;注册会计师;中南林业科技大学涉外学院。